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审计学 上外贤达14会计专业陈美华13916600387 2017年2月 p36练习题一P37练习题二 第二章练习 第一节审计证据第二节审计工作底稿 第三章审计证据与审计工作底稿 是指注册会计师为了得出审计结论 形成审计意见而使用的所有信息 包括财务报表依据的1 会计记录中含有的信息2 其他信息 审计证据 一 概念 第一节审计证据 审计证据 其他信息 财务报表依据的会计记录中含有的信息 从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的信息 通过询问 观察 和检查等审计程序获取的信息 自身编制或获取的可以合理推断得出结论的信息 1会计记录 1 会计记录是编制财务报表的基础 是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分 2 会计记录内容 3 会计记录如果是电子数据 注册会计师需要对内部控制予以充分的关注 以获取电子数据会计记录的真实性 准确性和完整性 第一节审计证据 2其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息包括 会议记录内部控制手册询证函的回函分析师的报告以竞争者比较数据等 第一节审计证据 二 分类 一 实物证据 二 书面证据 三 口头证据 四 环境证据 第一节审计证据 三 审计证据的充分性和适当性P41 一 审计证据的充分性审计证据充分性是对审计证据数量的衡量 主要与审计师确定的样本有关 判断审计证据是否充分应考虑的因素 1审计风险审计风险与审计证据是反向变动关系2具体审计项目的重要性3注册会计师及其助理人员的审计经验4审计过程中是否发现错误或舞弊5审计证据的类型与获取途径还应该考虑 经济因素和总体规模与特征 第一节审计证据 1审计风险审计风险与审计证据是反向变动关系2具体审计项目的重要性3注册会计师及其助理人员的审计经验4审计过程中是否发现错误或舞弊5审计证据的类型与获取途径还应该考虑 经济因素和总体规模与特征 判断审计证据是否充分应考虑的因素 二 审计证据的适当性P41审计证据适当性是对审计证据质量的衡量审计证据支持各类交易 账户余额 列报 披露 的相关认定 或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性 第一节审计证据 1应从总体上考虑 以致将审计风险降低到可接受程度2运用审计师的职业判断 从七个方面加以考虑 1 认定发生潜在错报的重要程度 2 管理层应对和控制风险的有效性 3 以前审计中取得的关于类似潜在错报的经验 4 实施审计程序的结果 5 获取信息的来源和可靠性 6 审计证据的说服力 7 对被审计单位及其环境的了解3不能获取充分适当的审计证据 应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告 三 审计过程中对审计证据的充分性和适当性的评价 四 审计证据的取证方法 一 检查记录或文件 二 检查有形资产 三 观察 四 询问 五 函证 六 重新计算 七 重新执行 八 分析程序 第一节审计证据 一 检查记录和文件 二 检查有形资产 三 观察查看 四 询问 四 审计证据的取证方法 五 函证 六 重新计算 七 重新执行 八 分析程序 第一节审计证据 1分析程序的目的 1 用作风险评估程序识别存在重大错报风险的领域识别持续经营存在重大不确定性 2 用作实质性程序A确定实质性分析程序对特定认定的适用性B对已记录的金额和比率作出预期时所依据的内部和外部数据的可靠性C作出预测的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报D已记录金额与预期值之间可接受的差异额 3 用作总体复核结束时用确定报表整体是否与其对被审单位的了解一致2实施分析程序的方法 1 简单比较 2 比率分析 3 趋势分析 八 分析程序 审计取证方法的含义和特点 含义和特点 具体方法 审计取证方法的含义和特点 续 银行存款可供出售的金融资产借款委托贷款交易性金融资产应付账款应收票据预收账款其他应收款保证 抵押或质押预付账款或有事项有其他企业代为保管 销售的存货加工或销售的存货重大或异常交易长期股权投资与金融机构外来的其他其他重要信息 需要函证的账户 编号 银行 本公司聘请的 会计师事务所正在对本公司的实收资本进行审验 按照中国注册会计师独立审计准则的要求和国家工商行政管理局的有关规定 应当询证本公司之 投资者 向贵行缴存的出资额 下列数据出自本公司帐簿记录 如与贵行记录相符 请在本函下端 数据证明无误 处签章证明 如有不符请在 数据不符 处列明不符金额 回函请直接寄至 会计师事务所 通信地址 上海南京西路88号12楼邮编 200033电话 021 62136213传真 021 3213 函证举例 银行询证函 截至2007年1月5日止 本公司之 投资者 缴入的出资额列示如下 公司或投资者签章 日期 结论 1 数据证明无误 银行签章 日期 2 数据不符 请列明不符金额 银行签章 日期 函证举例 银行询证函 注册会计师根据对被审计单位的了解 评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试 1 金额较大的项目 2 账龄较长的项目 交易频繁但期末与额较小的项目 重大关联方交易 重大或异常的项目 可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易 函证实施的范围 风险评估中运用的分析程序主要的目的是识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化 将分析程序与询问检查询和观察程序结合起来运用 注册会计师应重点关注关键的账户余额趋势和财务比率关系等方面 对其形成一个合理的预期 并与被审计单位记录的金额依据记录金额计算的比率或趋势相比较 通过发现异常来识别重大错报特点 使用的数据汇总性比较强 其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系 所使用的分析性程序通常包括对账户余额变化的分析 在风险评估过程中使用的分析性程序所进行的性质预期值的精确程度 以及所进行的分析和调查的范围并不足以提供很高的保证 分析程序的具体要求和特点 一专家和同行分析二同行业其他公司三天津海关四证监会详见P46 分析程序运用的举例 银广夏 一 审计工作底稿的概念编制工作底稿的目的 1提供充分 适当的记录 作为出具审计报告的记录2提供证据证明其按照 中国注册会计师审计准则 的规定执行了审计工作 第二节审计工作底稿 二 审计工作底稿的性质1审计工作底稿的形式 纸质电子其他形式 第二节审计工作底稿 2 审计工作底稿的内容总体审计策略 具体审计计划 分析表 问题备忘录 重大事项概要 管理层声明 核对表 有关重大事项的往来信件被审计单位文件记录的摘要或复印件 业务约定书 管理建议书 第二节审计工作底稿 审计工作底稿的分类按性质和作用分 以封面的颜色加以区别 1 综合类工作底稿 事关全局 审计业务约定书 审计计划 审计报告书未定稿审计总结及审计调整分录汇总表 橘红色 2 业务类工作底稿执行预备调查 控制测试和实质测试等程序是所形成的工作底稿 黄颜色 3 备查类工作底稿与审计约定事项有关的重要法律性文件 重要会议记录与纪要 重要的经济合同与协议 企业营业执照 公司章程等原始资料的副本和复印件 红颜色 第二节审计工作底稿 三审计工作底稿的格式 内容和范围1格式 图表3 12内容 一 被审计单位名称 二 审计项目名称 三 审计项目的地点或期间 四 审计过程记录1记录测试的特定项目或事项的识别特征2重大事项 五 审计结论 六 审计标示及其说明 七 索引号及编号 八 编制人员姓名及其编制日期 九 符合人员姓名及其编制日期 十 其他应说明事项 第二节审计工作底稿 1 审计工作底稿基本要素 8个要素 被审单位名称 审计项目的时点或期间 审计过程记录 审计标识及说明 审计结论 索引号和页次 编制者姓名及编制日期 复核者姓名及复核日期 其他应说明的问题 审计工作底稿的形成 2 审计工作底稿的基本结构被审计单位的未审情况 审计过程记录 注册会计师的审计结论 3 形成审计工作底稿的基本要求编制审计工作底稿的基本要求 获取审计工作底稿的基本要求 审计工作底稿的形成 1 实施审计程序的性质 2 已识别的重大错报风险 3 在执行审计工作和评价审计结果是需要作出判断的程度 4 已获取审计证据的重要程度 5 已识别例外事件的性质和范围 6 记录结论或结论基础的必要性 7 使用的审计方法和工具 确定审计工作底稿的格式 内容和范围是应考虑的因素 四 审计工作底稿的复核 主要两个层次 一 项目组人员对审计工作底稿的复核 项目经理 项目合伙人复核1项目负责人指定的复核人员对工作底稿的复核经验较多复核经验较少人员的的工作底稿检查是否按规定实施工作2项目负责人对审计工作底稿的负核项目组负责人通过复核和与工作组讨论 确信取的充分适当的证据复核的内容 关键领域所做的判断复核的范围 时间应当记录 第二节审计工作底稿 二 项目质量控制复核 项目质量复核 独立与项目的第三方复核 会计师事务所应有的工作政策和必要程序与项目负责人进行讨论 复核财务报表或其他业务对象信息及报告 选取与项目组做出重大判断及形成结论有关的工作底稿 复核人员签字确认 未签字报告不能打印 第二节审计工作底稿 五审计工工作底稿的归档 一 审计工作档案的分类1永久性档案记录内容相对稳定 具有长期使用的价值 并对以后审计具有重要影响和直接作用的审计档案2当期档案记录内容经常变化 主要供当期和下期使用的审计档案保管10年 二 审计工作底稿归档的日期审计报告日后60天归档审计业务终止后的60天内 三 审计工作底稿归档的性质 四 审计工作底稿归档后的变动 五 审计工作底稿的保存期限至少10年未完成审计业务的 中途中止日起 至少十年 六审计报告日后对审计工作底稿的变动报告日后发现例外情况的处理 第二节审计工作底稿 可以调档的情况 1 法院 检察院及其他部门因工作需要 2 注册会计师对执业情况的检查 审计档案的保密 审计档案分类 典型的审计档案结构 审计证据分析程序函证重新执行审计工作底稿 第三章关键术语 如何理解审计证据的充分性和适当性简述审计证据的取证方法审计工作底稿的概念与性质 内容有哪些 复习思考题 练习题 某会计事务所注册会计师张立 黄兰在对柳林公司2008年会计报表进行审计过程中 获取了该公司2008年12月31日的相关会计记录资料 整理后如表所示 根据上述资料回答下列问题 1上述项目中适用函证程序的有哪些 2接收函证的对象有哪些 3函证的主要内容是什么 4可选用的函证方式是什么 小组讨论 蓝天公司2007年12月31日财务报表显示 其应收账款余额为200000元 备抵坏账6000元 注册会计师小张运用所有的审计程序审核了上述两个账户 认为表述恰当 符合会计准则