初级会计学四修订PPT课件.ppt

会计学基础 主讲人 于晓谦 yuxq 1 教材结构 第一章总论第二章会计方法第三章企业主要经济业务的核算第四章期末账项调整第五章会计凭证与会计账户第六章内部控制与财产清查第七章会计报表第八章会计核算组织程序第九章会计规范体系与会计工作组织 2 第四章期末账项调整 第一节会计分期与会计基础第二节收入的账项调整第三节费用的账项调整 3 第一节会计分期与会计基础 一 持续经营与会计分期二 权责发生制与收付实现制三 账项调整 4 一 持续经营与会计分期 持续经营 会计分期 本期 非本期 会计核算基础 权责发生制 收付实现制 5 二 权责发生制与收付实现制 一 什么是会计基础 会计基础指用以计算 记录和编制一定期间费用成本 收入成果等会计事项的基本原则和方法 主要有两种 收付实现制和权责发生制 6 二 权责发生制 以收入是否实现 费用是否发生为标准 来确认各个会计期间的收入和费用 它要求 凡是在本会计期间已经实现的收入 不论是否收到款项 都应作为本会计期间的收入入帐 凡是在本会计期间发生的费用 不论是否付出款项 都应作为本会计期间的费用入帐 换言之 凡是不属于本会计期间的收入 即使收到款项 也不应作为本会计期间的收入入账 凡是不属于本会计期间的费用 即使付出款项 也不应作为本会计期间的费用入账 适用范围 所有的企业 7 三 收付实现制以实际收到和付出为标准 来确认收入和费用 适用范围 业务简单 不需计算成本和利润的行政 事业 机关等单位 8 四 两种会计处理基础的比较收入和费后的确认标准不同入账的时间标准不同账务处理不同优缺点和适用范围不同 9 四 两种会计处理基础的比较 10 举例如下 业务内容收付实现制下权责发生制下 发出产品应收7000元货款未收 收入 0收入 7000 收到甲企业前欠货款5000元 收入 5000收入 0 以现金1000元支付广告费 费用 1000费用 1000 以银行存款3000元支付本季度利息 费用 3000费用 1000 前两个月已预提2000元 本月利润10005000 11 问题 以下的费用和支出应如何处理 1 用银行存款支付下半年的财产保险费12000元 权责发生制度下收付实现制下不得作为当期费用全部作为当期费用2 收到光华公司预付明年的固定资产的租金36000元 权责发生制度下收付实现制下不得作为当期收入全部作为当期收入3 预提本月银行借款利息50000元 权责发生制度下收付实现制下作为当期费用不得作为当期费用 12 三 账项调整 一 目的意义1 正确的确认收入与费用 2 正确的计算当期利润 13 二 内容 根据日常账簿记录情况 按权责发生制原则 账簿记录保留的收入与费用有以下几种情况 1 本期实际收到 付出时 已按归属原则确认为本期收入或费用的 并已在发生时入账了的 不再调整 2 本期实际收到 付出时 由于其归属期间未确定 在发生时未作为收入或费用入账的 期末确认应该属于当期的 应于调整入账 3 虽然不是本期收到或付出的 但期末确认应该属于当期的 应于调整入账 14 具体包括 1 收入的调整 应计收入 预收收入 2 费用的调整 应计费用 预付费用 此外 3 其他资产 货币资金 存货 固定资产等 财产清查后的账实调整 账项调整的目的是为了正确计算本期的收入和费用以便准确地计算盈亏 15 第二节收入的账项调整 一 预收收入的调整二 应收收入的调整 16 一 预收收入的调整 一 性质 负债 二 收款时间 前期 三 收入确认时间 本期 四 产生的原因 1 先收款如 预收货款 预收劳务收入等 2 本期提供商品 提供劳务等 17 五 账户设置 银行存款 收款 预收账款 预收 转作本期 收入 本期确认 18 六 核算举例 P141例1 3 例 光华公司于3月初预收绿叶公司三个月的仓库租金9000元 已经存入银行 约定使用期间为3月至5月 每月应确认的收入为3000元 3月初预收仓库租金时 借 银行存款9000贷 预收账款90003月 4月和5月末应分别确认属于各自期间的收入3000元 这3个月月末的调整分录是 借 预收账款3000贷 营业收入3000 19 二 应收收入的调整 一 性质 资产 二 收款时间 后期 三 收入确认时间 本期 四 产生的原因 1 后收款如 应收租金 利息 劳务收入等 2 本期已提供劳务 或财产使用权等 20 五 账户设置 其他应收款 本期应收 收入 本期确认收入 收到 21 六 核算举例 P143例4 5 例 企业4月份将仓库出租 按协议规定受租方6月份支付一个季度的租金9000元 6月底收到租金存入银行 确认4月份的租金收入 借 其他应收款 或应收收入 3000贷 营业收入30006月底收到全季度的租金9000元 调整分录是 借 银行存款9000 4 6月 贷 其他应收款6000 4 5月 营业收入3000 6月 其余例子请见教材145 146页例4 5 22 第三节费用的账项调整 一 配比原则及内容二 预付费用 长期待摊费用和无形资产的调整三 应计费用的调整 23 一 配比原则及内容 一 配比原则 收入与费用进行配比 二 配比的关键 因果关系配比时间配比 同一会计期间 三 配比的目的 正确计算当期损益 24 四 配比的内容 1 预付费用2 应计费用3 应转化的资本性支出 25 二 预付费用 长期待摊费用和无形资产的调整 一 预付费用的调整1 性质 资产2 付款时间 前期 已支付 3 费用确认时间 本期和以后期间4 产生的原因 1 先付款如 已支付的租金 保险费 低值易耗品的摊销等 2 按本期受益应确认为本期的费用 26 5 账户设置 银行存款 付款 待摊费用 已支付 按期摊销 成本 费用 本期成本 费用 余 未摊销 27 6 核算实例 P146例6 10 例4 3 光华公司1月初预付了18000元本季度的财产保险费 1月份实际支付时 借 预付账款18000贷 银行存款180001月 3月的每个月末 应分别摊销1 3的保险费编制的调整分录是 借 管理费用6000贷 预付账款6000 28 二 长期待摊费用和无形资产的调整 1 长期待摊费用 1 性质 资产 2 时间 摊销期间在1年以上 3 内容 开办费 固定资产大修理支出 经营性租赁固定资产的改良支出等 注 开办费在企业正常生产经营的当月一次摊销完 29 4 账户设置 长期待摊费用 费用发生 按期摊销 成本 费用 本期成本 费用 余 尚未摊销 核算举例P147例11 30 2 无形资产的调整 1 性质 长期使用但没有实物形态的资产 2 款项的支付 以前购买时作为资本性支 3 价值转移方式 按受益期逐渐转移到费用中 4 内容 专利权 版权 土地使用权等 31 5 账户设置 银行存款 实际支付价款 无形资产 购买成本 按期摊销 管理费用 本期费用 余 摊余价值 核算举例P147例12 32 6 核算举例 企业购入专利权一项 实际支付价款50000元 有效期限5年 作出有关分录 购买时 借 无形资产50000贷 银行存款50000本月摊销金额 50000 5 12 833 元 本月摊销时 借 管理费用833贷 累计摊销833 33 三 应计费用的调整 应计费用是指本期已经受益或者耗用 应记入本期成本 费用中 但尚未支付的费用 34 一 应计费用的调整 1 性质 负债2 付款时间 后期 未支付 3 费用确认时间 本期和以后期间4 产生的原因 1 按受益原则应先确认为本期的费用 2 后付款如 租金 保险费 贷款利息等 35 5 账户设置 应付利息或其他应付款等 按期预提 成本 费用 本期成本 费用 实际支付 银行存款 支付款项 余 已预提未支付 6 核算实例 P148例13 14 36 6 核算实例 P148例13 14 光华公司4月预提银行借款利息6500元 由于银行贷款利息按季结算 4月的利息应于第二季度末时结算 虽然4月并不向银行支付利息 但是4月的利息属于4月份的费用 6月末应支付的利息为20000元 4月份调整会计分录是 借 财务费用6500贷 应付利息6500 37 6月末支付利息2000元的分录为 借 财务费用7000应付利息13000贷 银行存款20000 38 二 固定资产折旧 1 固定资产简述 1 性质 使用时间长 价值高 在长期使用过程中保持原有实物形态的资产 2 款项的支付 以前购买时作为资本性支 3 价值转移方式 按受益期逐渐转移到成本 费用中 4 内容 房屋建筑物 机器设备等 39 2 折旧的性质 折旧是固定资产在使用过程中 逐渐损耗而消失的那部分价值 是指固定资产成本的分摊 40 3 折旧的计提 1 企业应当按月计提折旧 并且以月初固定资产原价作为计提折旧的基础 当月增加的固定资产当月不提折旧 从下月起计提折旧 当月减少的固定资产当月照提折旧 从下月起不提折旧 41 2 折旧的计算 本月应提折旧 月初固定