建筑业营改增涉税会计处理.ppt

建筑业营改增涉税会计处理 武汉纺织大学经济学院李云强 一 会计科目设置二 一般账务处理方法三 取得过渡性财政扶持资金的会计处理 目录 增值税会计核算主要文件依据 一 财政部关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知 财会字 1993 第83号 二 财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知 财会字 1995 22号 三 关于减免和返还流转税的会计处理规定的通知 财会字 1995 6号四 增值税日常稽查办法的通知 国税发 1998 第44号五 国家税务总局关于增值税一般纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税问题的通知 国税发 2004 112号六 国家税务总局关于印发 增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法 的通知 国税发 2010 40号七 财政部关于印发 营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定 的通知财会 2012 13号 营业税会计核算和增值税会计核算的区别 一 会计科目设置不同 营业税会计核算在应交税费科目下只设1个二级科目 应交税费 应交营业税增值税会计核算在应交税费科目下设有5个二级科目 同时还设有10个三级科目 二 会计处理分类不同 营业税会计处理按行业进行核算 包括 建筑业营业税的会计处理 房地产开发企业营业税的会计处理 金融企业营业税的会计处理 旅游 服务业营业税的会计处理 转让无形资产营业税的会计处理 销售不动产营业税的会计处理 租赁业务营业税的会计处理 增值税会计处理可以简单归纳成两大类 工业会计处理和商业会计处理 一 会计科目设置 三 会计核算原则不同 营业税是价内税 通过 营业税金及附加 核算 营业税金及附加 是损益类科目 直接计入当期损益 该项数据在利润表中 主营业务税金及附加 栏显示 而增值税属于价外税 销售收入中不含销项税额 销售成本中也不含进项税额 交纳的增值税当然也不能作为收入的抵减计入利润表中 因此 所有增值税的计算与交纳 均与利润表无关 而在资产负债表中体现 四 会计核算的税收直观度不同 应交营业税科目下 借贷方的发生额和期末余额 直接体现出纳税人应交 已交 未交营业税的状态 而增值税应交 已交 未交 却需要结合多个二级三级科目分析才能清晰知道纳税人增值税实现 缴纳 欠交 留抵等状态 一 会计科目设置 核算增值税需要设置的二级科目为 根据国家相关法律法规的规定 为准确反映增值税的发生 缴纳 待抵扣进项税额和检查调整情况 一般纳税人应在 应交税费 科目下设置 应交增值税 未交增值税 待抵扣进项税额 增值税留抵税额 和 增值税检查调整 五个明细科目进行核算 一 会计科目设置 应交增值税 明细科目的借方发生额 反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额 实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额 贷方发生额 反映企业销售货物或提供应税劳务收取的销项税额 出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税 期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税 一 会计科目设置 未交增值税 明细科目的借方发生额 反映企业月终转入的多交的增值税 贷方发生额 反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税 期末借方余额反映多交的增值税 贷方余额反映未交的增值税 一 会计科目设置 一 会计科目设置 待抵扣进项税额 明细科目 核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件 暂不予在本期申报抵扣的进项税额 增值税留抵税额 明细科目 财会 2012 13号文件新增加 核算原增值税一般纳税人截止到营业税改征增值税实施当月 不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额 一 会计科目设置 根据国家税务总局关于 增值税日常稽查办法的通知 国税发 1998 第44号文件 增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后 凡涉及到应交增值税账务调整的 应设立 应交税费 增值税检查调整 专门账户 凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的 借记有关科目 贷记 应交税费 增值税检查调整 凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的 借记 应交税费 增值税检查调整 贷记有关科目 全部调账事项入账后 应对该账户的余额进行处理 处理后 该账户无余额 一 会计科目设置 核算增值税需要设置的三级科目为 为了详细核算企业应交纳增值税的计算和解缴 抵扣等情况 企业应在 应交增值税 明细科目下设置 进项税额 已交税金 减免税款 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 销项税额 营改增抵减的销项税额 出口退税 进项税额转出 转出多交增值税 等专栏 一 会计科目设置 应交税费 应交增值税 借贷1 进项税额1 销项税额2 已交税金2 出口退税3 减免税款3 进项税额转出4 出口抵减内销产品应纳税额4 转出多交增值税5 营改增抵减的销项税额6 转出未交增值税期末借方余额 反映尚未抵扣的进项税额贷方无余额 一 会计科目设置 一 会计科目设置 一 会计科目设置 进项税额 专栏 记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的 按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额 企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额 用蓝字登记 退回所购货物应冲销的进项税额 用红字登记 已交税金 专栏 记录企业本月已交纳的增值税额 企业本月已交纳的增值税额用蓝字登记 退回本月多交的增值税额用红字登记 减免税款 专栏 记录企业按规定享受直接减免的增值税款或按规定抵减的增值税应纳税额 一 会计科目设置 出口抵减内销产品应纳税额 专栏 记录企业按规定的退税率计算的零税率应税服务的当期免抵税额 转出未交增值税 专栏 记录企业月终转出应交未交的增值税 月终 企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记 一 会计科目设置 销项税额 专栏 记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额 企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额 用蓝字登记 退回销售货物应冲销的销项税额 用红字登记 一 会计科目设置 营改增抵减的销项税额 专栏 财会 2012 13号文件新增专栏 核算一般纳税人提供应税服务 试点期间按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款 按规定扣减销售额而减少的销项税额 一 会计科目设置 出口退税 专栏 记录企业零税率应税服务按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额 零税率应税服务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款 用红字登记 一 会计科目设置 进项税额转出 专栏 记录企业的购进货物 在产品 产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣 按规定转出的进项税额 转出多交增值税 专栏 记录企业月终转出本月多交的增值税 月终 企业转出本月多交的增值税额用蓝字登记 收到退回本月多交的增值税额用红字登记 一 会计科目设置 一 一般纳税人一般账务处理方法 二 应关注事项 二 一般账务处理方法 一 一般纳税人一般账务处理方法1 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理 例 增值税一般纳税人2016年5月初次购买增值税税控系统专用设备支付费用1 1万元以及缴纳的技术维护费330元 并取得增值税专票 1 2016年5月购买增值税税控系统专用设备和缴纳技术维护费时 借 固定资产11000管理费用330贷 银行存款11330 二 一般账务处理方法 同时 借 应交税费 应交增值税 减免税款 11330贷 递延收益11000管理费用330 2 2016年6月按期计提增值税税控系统专用设备折旧时1000元 借 管理费用1000贷 累计折旧1000同时 借 递延收益1000贷 管理费用1000 二 一般账务处理方法 2 采购业务的会计处理例1 企业新购置机械设备1台 总价200万元 厂商开出增值税专用发票 价100万元 增值税17万元 款项已用银行存款支付 借 固定资产 机械设备170 94万应交税费 应交增值税 进项税额 29 06万贷 银行存款200万 二 一般账务处理方法 例2 购入钢材400吨 厂商开出增值税专用发票 价200万元 增值税34万元 款项已用银行存款支付 借 库存材料 钢材200万应交税费 应交增值税 进项税额 34万贷 银行存款234万 二 一般账务处理方法 例3 购入施工有沙石一批 供货商开出增值税普通发票 价10万元 增值税0 6万元 款项尚未支付 借 库存材料 沙石10 6万贷 应付账款10 6万 二 一般账务处理方法 3 工程施工的核算 例1 以银行存款支付劳务费80万元 劳务公司开出增值税专用发票 价75 47万元 增值4 53万元 税率6 借 工程施工 甲合同 人工费75 47万应交税费 应交增值税 进项税额 4 53万贷 银行存款80万 二 一般账务处理方法 例2 支付机械租赁费 收到增值税专用发票 价5万元 增值税0 85万元 借 工程施工 甲合同 机械使用费5 85万应交税费 应交增值税 进项税额 0 85万贷 银行存款5 85万 二 一般账务处理方法 例3 项目部支付设计咨询 工程监理费60万元 税率6 收到增值税专用发票 借 间接费用 咨询费56 6万应交税费 应交增值税 进项税额 3 4万贷 银行存款60万 二 一般账务处理方法 例4 本月购入办公设备一批 没有达到固定资产标准 支付了23400元 取得增值税专用发票 借 管理费用20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400 二 一般账务处理方法 例5 收到建设单位预付工程款400万元 借 银行存款400万贷 预收账款 甲合同400万 二 一般账务处理方法 例6 按照完工百分比方法 确认已完工程351万元 向建设单位开出增值税专用发票 价300万元 增值税51万元 借 预收账款 甲合同351万贷 主营业务收入 甲合同300万应交税金 应交增值税 销项税额 51万 二 一般账务处理方法 4 增值税的申报与缴纳的核算增值税的申报 6日 申报上月增值税 销项税额51万 可以抵扣的进项税额为41万 应缴城市维护建设税7000元 教育费附加3000元 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 10万贷 应交税费 未交增值税10万借 主营业务税金附加10000贷 应交税费 城市维护建设税7000 教育费附加3000 二 一般账务处理方法 增值税的缴纳 7日 缴纳上月增值10万元 城市维护建设税7000元 教育费附加3000元 借 应交税费 未交增值税10万贷 银行存款10万借 应交税费 城市维护建设税7000 教育费附加3000贷 银行存款10000 二 一般账务处理方法 5 存货盘点的的核算盘点库存发现 由于管理不当 某存货盘亏 经查属于被盗 该存货账面成本30万元 责令管理人员赔偿5万元 保险公司赔偿10万元 经有关单位批准处理 A公司应做会计分录如下 1 发现盘亏 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢334000贷 库存材料300000应交税费 应交增值税 进项税额转出 34000 2 责任认定后取得保险款和责任赔偿 借 银行存款 或其他应收款 150000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢150000 3 批准处理 借 营业外支出184000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢184000 二 一般账务处理方法 6 销售已使用固定资产应交增值税一般纳税人销售已使用固定资产按照适用税率征收增值税的 应交增值税的会计处理与销售其他货物的处理一样 应通过 应交税费 应交增值税 销项税额 科目核算 但若出售属于按简易办法征收增值税的已使用固定资产 其按简易办法计算出的应交增值税 在会计处理上应将其直接计入 应交税费 未交增值税 科目 而不能计入 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 二 一般账务处理方法 2016年6月出售于2013年1月份购买的某设备 未抵扣设备进项税额 该设备设原值20万元 已计提折旧5万元 售价12万元 适用17 的增值税税率 企业应作的会计分录为 1 出售设备转入清理 借 固定资产清理150000累计折旧50000贷 固定资产2000002 收到出售设备价款 借 银行存款120000贷 固定资产清理1200003 按3 征收率计算出应交增值税12万 1 3 3 3495 15借 固定资产清理3495 15贷 应交税费 未交增值税3495 154 结转固定资产清理 借 营业外支出33495 15贷 固定资产清理33495 15 二 一般账务处理方法 7 一般纳税人享受限额扣减增值税优惠政策的核算一般纳税人享受限额扣减增值税优惠政策的 按规定扣减的增值税额 借记 应交税费 未交增值税 科目 贷记 营业外收入 政府补助 科目 例 假定企业当年新招用持 就业失业登记证 人员5人 与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的 政府补助定额标准为每人每年4000元 则会计处理如下 借 应交税费 未交增值税20000贷 营业外收入 政府补助20000 二 一般账务处理方法 8 外购货物或应税劳务改变用途的会计处理 例 公司 一般纳税人 将已抵扣进项税额的库存钢材10吨用于在建工程 该批钢材的实际成本为45000元 借 在建工程52650贷 库存材料45000应交税费 应交增值税 进项税额转出 7650 二 一般账务处理方法 9 经财政部和国家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税的会计处理 1 分公司 子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增值税 借记 其他应收款 内部往来 等科目 贷记 应交税费 未交增值税 科目 上缴时 借记 应交税费 未交增值税 科目 贷记 银行存款 科目 月初 分 子公司要将上月各自销售额 或营业额 进项税额及应纳税额 包括增值税 营业税 通过传递单传至总部 二 一般账务处理方法 2 公司总部收到各分公司 子公司的传递单后 按照传递单上注明的应纳税额 借记 应交税费 应交增值税 已交税金 科目 贷记 其他应付款 内部往来 等科目 将全部收入汇总后计算销项税额 减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额 再将各分公司 子公司汇总的应纳税额作为已交税金予以扣减后 形成总部的增值税应纳税额 二 一般账务处理方法 10 增值税检查后的帐户处理实例根据国家税务总局关于 增值税日常稽查办法的通知 国税发 1998 第44号文件 增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后 凡涉及到应交增值税账务调整的 应设立 应交税费 增值税检查调整 专门账户 凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的 借记有关科目 贷记 应交税费 增值税检查调整 凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的 借记 应交税费 增值税检查调整 贷记有关科目 全部调账事项入账后 应对该账户的余额进行处理 处理后 该账户无余额 二 一般账务处理方法 例1 税务机关在对某公司当月的纳税申报资料进行抽检时发现 该公司当月销售已使用过的某设备 已抵扣设备进项税额 该设备设原值20万元 已计提折旧5万元 售价12万元 在申报表上单位将该笔销售收入列示在税率11 征税的行次中 分析 按照规定 对一般纳税人销售已使用过的已抵扣进项税额的设备适用17 的税率 应补缴增值税销项税 12万 1 17 17 12万 1 11 11 17435 9 11891 9 5544元作以下调账处理 借 营业外支出5544贷 应交税费 增值税检查调整5544 二 一般账务处理方法 例2 税务机关在对某公司当月的纳税申报资料进行抽检时发现 该公司 一般纳税人 将已抵扣进项税额的库存钢材10吨用于在建工程 该批钢材的实际成本为45000元 企业在当月的纳税申报表上未将该笔业务作进项税额转出处理 钢材适用17 税率 分析 外购货物或应税劳务改变用途的 企业应将改变用途的材料所对应的进项税额作转出处理 以冲减上期已抵扣的进项税额 在本例中 企业未进行进项税额转出处理 相当于扩大了进项税额的抵扣范围 查补应减少的进项税额 45000 1 17 17 7650元作以下账务调整 借 在建工程7650贷 应交税费 增值税检查调整7650 二 一般账务处理方法 二 应关注