赵际喆老师新审计报告准则与职业判断.ppt

新审计报告准则与职业判断 主讲人 赵际喆2017年6月北京 1 赵际喆中国注册会计师协会专业标准与技术指导部副主任中国注册会计师审计准则起草组成员中国注册会计师职业判断指南起草组成员 2 主讲人简介 中国注册会计师审计准则第1504号 在审计报告中沟通关键审计事项 新制定 中国注册会计师审计准则第1501号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告中国注册会计师审计准则第1502号 在审计报告中发表非无保留意见中国注册会计师审计准则第1503号 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段中国注册会计师审计准则第1151号 与治理层的沟通中国注册会计师审计准则第1324号 持续经营中国注册会计师审计准则第1521号 注册会计师对其他信息的责任 3 新审计报告准则 中国注册会计师职业判断指南 中国注册会计师协会 2015年3月26日 4 职业判断指南 什么是职业判断为什么要运用职业判断职业判断与职业标准的关系职业判断的基本要求和决策步骤新审计报告准则中涉及的主要职业判断领域 职业判断的质量新准则执行中提高职业判断质量的建议 5 内容提要 一 什么是职业判断 6 职业判断的概念 职业判断 是指在审计准则 会计准则和职业道德要求的框架下 注册会计师运用相关专业训练 知识和经验 作出适合审计业务具体情况 有根据的行动决策 职业判断是由专业人士作出的 职业判断是在法律法规和职业标准的框架下作出的 职业判断是一种在具有不确定性情况下的决策过程 7 职业判断的概念 职业判断是会计师职业的精髓会计师的职业活动是由一系列职业判断构成的会计师职业价值的体现会计师胜任能力的核心执业准则的内在要求 8 主观性普遍性抽象性层次性风险性 9 职业判断的性质 二 为什么要运用职业判断 10 职业判断的必要性 应对经济环境的不确定性 应对注册会计师与被审计单位之间存在的信息不对称 遵循以原则为导向的职业标准 11 三 职业判断与职业标准的关系 12 职业判断与职业标准 职业标准是职业界作为一个集体作出的判断 职业标准作用的发挥离不开会计师的职业判断 职业标准为职业判断提供了制度边界 13 四 职业判断的基本要求和决策步骤 14 职业判断的基本要求 会计师职业判断需要在相关法律法规 职业标准的框架下作出 并以具体事实和情况为依据 如果有关职业判断的决策不被该业务的具体事实和情况所支持或者缺乏充分 适当的证据 职业判断并不能作为不恰当决策的理由 15 职业判断的决策过程 16 职业判断的决策过程例示 17 职业判断的决策过程 决策过程的各步骤并不是严格的依次继起关系 有时会计师可能需要回到前面的步骤 在某些情况下 会计师可能根据实际情况简化执行某些步骤 18 五 新审计报告准则中涉及的主要职业判断领域 19 20 判断 一词出现的频率 一 中国注册会计师审计准则第1501号 对财务报表形成审计意见和出具审计报告 21 第三十四条注册会计师对财务报表审计的责任部分还应当包括下列内容 一 说明在按照审计准则执行审计工作的过程中 注册会计师运用职业判断 并保持职业怀疑 二 22 注册会计师对财务报表审计的责任 管理层需要对财务报表中的金额和披露作出大量判断 第十三条注册会计师应当评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制 在评价时 注册会计师应当考虑被审计单位会计实务的质量 包括表明管理层的判断可能出现偏向的迹象 23 管理层的判断VS注册会计师的判断 第四十五条如果被审计单位将适用的财务报告编制基础未作要求的补充信息与已审计财务报表一同列报 注册会计师应当根据职业判断 评价补充信息是否由于其性质和列报方式而构成财务报表的必要组成部分 如果补充信息构成财务报表的必要组成部分 应当将其涵盖在审计意见中 24 与财务报表一同列报的补充信息 二 中国注册会计师审计准则第1502号 在审计报告中发表非无保留意见 25 第三条本准则规定了三种类型的非无保留意见 即保留意见 否定意见和无法表示意见 注册会计师确定恰当的非无保留意见类型 取决于下列事项 一 导致非无保留意见的事项的性质 是财务报表存在重大错报 还是在无法获取充分 适当的审计证据的情况下 财务报表可能存在重大错报 二 注册会计师就导致非无保留意见的事项对财务报表产生或可能产生影响的广泛性作出的判断 26 发表恰当的非无保留意见 27 发表恰当的非无保留意见 第五条广泛性 是描述错报影响的术语 用以说明错报对财务报表的影响 或者由于无法获取充分 适当的审计证据而未发现的错报 如存在 对财务报表可能产生的影响 根据注册会计师的判断 对财务报表的影响具有广泛性的情形包括下列方面 一 不限于对财务报表的特定要素 账户或项目产生影响 二 虽然仅对财务报表的特定要素 账户或项目产生影响 但这些要素 账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分 三 当与披露相关时 产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要 28 发表恰当的非无保留意见 19 如果存在下列情形之一 则在形成审计意见的基础部分中披露遗漏的信息是不切实际的 1 管理层还没有作出这些披露 或管理层已作出但注册会计师不易获取这些披露 2 根据注册会计师的判断 在审计报告中披露该事项过于庞杂 29 发表恰当的非无保留意见 二 形成保留意见的基础ABC公司20 1年12月31日资产负债表中存货的列示金额为 元 ABC公司管理层 以下简称管理层 根据成本对存货进行计量 而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量 这不符合企业会计准则的规定 ABC公司的会计记录显示 如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货 存货列示金额将减少 元 相应地 资产减值损失将增加 元 所得税 净利润和股东权益将分别减少 元 元和 元 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 审计报告的 注册会计师对财务报表审计的责任 部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任 按照中国注册会计师职业道德守则 我们独立于ABC公司 并履行了职业道德方面的其他责任 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表保留意见提供了基础 30 例1 由于财务报表存在重大错报而发表保留意见 二 形成保留意见的基础如财务报表附注 所述 ABC集团于20 1年取得了境外XYZ公司30 的股权 因能够对XYZ公司施加重大影响 故采用权益法核算该项股权投资 于20 1年度确认对XYZ公司的投资收益 元 该项股权投资于20 1年12月31日合并资产负债表上反映的账面价值为 元 由于我们未被允许接触XYZ公司的财务信息 管理层和执行XYZ公司审计的注册会计师 我们无法就该项股权投资的账面价值以及ABC集团确认的20 1年度对XYZ公司的投资收益获取充分 适当的审计证据 也无法确定是否有必要对这些金额进行调整 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 审计报告的 注册会计师对合并财务报表审计的责任 部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任 按照中国注册会计师职业道德守则 我们独立于ABC集团 并履行了职业道德方面的其他责任 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表保留意见提供了基础 31 例2 由于审计范围受限而发表保留意见 二 形成否定意见的基础如财务报表附注 所述 20 1年ABC集团通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权 因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值 故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围 按照 财务报告编制基础的规定 该集团应将这一子公司纳入合并范围 并以暂估金额为基础核算该项收购 如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围 后附的ABC集团合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响 但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对合并财务报表产生的影响 我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作 审计报告的 注册会计师对合并财务报表审计的责任 部分进一步阐述了我们在这些准则下的责任 按照中国注册会计师职业道德守则 我们独立于ABC集团 并履行了职业道德方面的其他责任 我们相信 我们获取的审计证据是充分 适当的 为发表否定意见提供了基础 32 例3 由于财务报表存在重大错报而发表否定意见 二 形成无法表示意见的基础ABC集团对共同经营XYZ公司享有的利益份额在该集团的合并资产负债表中的金额 资产扣除负债后的净影响 为 元 占该集团20 1年12月31日净资产的90 以上 我们未被允许接触XYZ公司的管理层和注册会计师 包括XYZ公司注册会计师的审计工作底稿 因此 我们无法确定是否有必要对XYZ公司资产中ABC集团共同控制的比例份额 XYZ公司负债中ABC集团共同承担的比例份额 XYZ公司收入和费用中ABC集团的比例份额 以及合并现金流量表和合并股东权益变动表中的要素作出调整 33 例4 由于审计范围受限而发表无法表示意见 三 中国注册会计师审计准则第1151号 与治理层的沟通 34 第十二条注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员进行沟通 第十三条如果注册会计师与治理层的下设组织 如审计委员会 或个人沟通 应当确定是否还需要与治理层整体进行沟通 35 沟通的对象 第十六条注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况 包括识别出的特别风险 第十七条注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列事项 一 注册会计师对被审计单位会计实务 包括会计政策 会计估计和财务报表披露 重大方面的质量的看法 在适当的情况下 注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务 并不一定最适合被审计单位的具体情况 二 审计工作中遇到的重大困难 三 已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项 以及注册会计师要求提供的书面声明 除非治理层全部成员参与管理被审计单位 四 影响审计报告形式和内容的情形 如有 五 审计中出现的 根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项 36 沟通的内容 第十八条如果被审计单位是上市实体 注册会计师还应当与治理层沟通下列内容 一 就审计项目组成员 会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明 二 根据职业判断 注册会计师认为会计师事务所 网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项 包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计 非审计服务的收费总额 这些收费应当分配到适当的业务类型中 以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响 三 为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平 已经采取的相关防范措施 37 沟通的内容 第十九条注册会计师应当就沟通的形式 时间安排和拟沟通的基本内容与治理层沟通 第二十条对于审计中发现的重大问题 如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当 注册会计师应当以书面形式与治理层沟通 书面沟通不必包括审计过程中的所有事项 第二十一条注册会计师应当就本准则第十八条要求的注册会计师的独立性 以书面形式与治理层沟通 第二十二条注册会计师应当及时与治理层沟通 第二十三条注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分 如果认为双向沟通不充分 注册会计师应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分 适当的审计证据的能力的影响 并采取适当措施 38 沟通的过程 四 中国注册会计师审计准则第1504号 在审计报告中沟通关键审计事项 39 关键审计事项 KeyAuditMatter KAM 是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项 关键审计事项从注册会计师已与治理层沟通过的事项中选取 40 关键审计事项的概念 41 确定关键审计事项的思路 与治理层沟通的事项 执行审计工作时重点关注过的事项 关键审计事项 最为重要的事项 第一步 与治理层沟通的事项第二步 执行审计工作时重点关注过的事项第三步 最为重要的事项 关键审计事项 42 确定关键审计事项的思路 第一步 与治理层沟通的事项 注册会计师应当与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任 包括 注册会计师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见 财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任 43 第一步 与治理层沟通的事项 注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况 包括识别出的特别风险 特别风险 是指注册会计师识别和评估的 根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险 44 第一步 与治理层沟通的事项 注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题 注册会计师对被审计单位会计实务 包括会计政策 会计估计和财务报表披露 重大的质量方面的看法 在适当的情况下 注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务 并不一定最适合被审计单位的具体情况 审计工作中遇到的重大困难 已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项 以及注册会计师要求提供的书面声明 除非治理层全部成员参与管理被审计单位 影响审计报告形式和内容的情形 如有 审计中出现的 根据职业判断认为与监督财务报告过程相关的所有其他重大事项 45 第一步 与治理层沟通的事项 如果被审计单位是上市实体 注册会计师还应当与治理层沟通下列内容 就审计项目组成员 会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明 根据职业判断 注册会计师认为会计师事务所 网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项 包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计 非审计服务的收费总额 这些收费应当分配到适当的业务类型中 以帮助治理层评估这些服务对注册会计师独立性的影响 为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平 已经采取的相关防范措施 46 第二步 确定重点关注过的事项 47 48 从六个方面考虑特别风险 49 收入确认存在的舞弊风险 的报告数量分析 关键审计事项贵公司及其子公司 以下合称 贵集团 的客运服务收入于提供运输服务时确认 于资产负债表日 贵集团及贵公司已出售但尚未提供运输服务的客运服务收款金额以票证结算分别计入合并资产负债表及资产负债表 贵集团提供奖励里程的客运服务收款金额按照公允价值在提供运输服务收入与按常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程的金额之间进行分配 在相关里程被兑换或逾期未使用前 奖励里程的价值作递延处理 作为负债计入递延收益 在常旅客里程奖励计划下 从第三方取得的销售奖励里程收入同样作递延处理 作为负债计入递延收益 50 案例1 南方航空 600029 的收入确认 贵集团使用复杂的信息技术系统 通过处理大量数据持续追踪运输服务的提供情况 以确定客运服务收入的确认时点和准确金额 贵集团还建立了信息技术系统用于追踪奖励里程发放 后续兑换及里程使用的情况 常旅客里程奖励计划授予会员的奖励里程的收入金额是基于奖励里程的公允价值和预计兑换率进行估计 其中 奖励里程的公允价值参考平均票价进行估计 预计兑换率是综合考虑历史兑换率 预计兑换的方式及常旅客里程奖励计划的兑换政策进行估计 51 案例1 南方航空 600029 的收入确认 由于客运服务收入确认涉及使用复杂的信息技术系统 会导致客运服务收入存在可能确认金额不准确或计入不正确的会计期间的固有风险 同时 对常旅客奖励里程的公允价值和预计兑换率的估计 会导致客运服务收入存在可能被操纵的固有风险 因此 我们将客运服务收入确认识别为关键审计事项 52 案例1 南方航空 600029 的收入确认 第二步 确定重点关注过的事项 53 关键审计事项于2016年12月31日 上海医药合并财务报表中商誉的账面价值为5 961 371 030 95元 商誉减值准备为113 383 622 52元 管理层确定资产组的使用价值时作出了重大判断 使用价值计算中采用的关键假设包括 详细预测期收入增长率及后续预测期收入增长率毛利率折现率由于商誉金额重大 且管理层需要作出重大判断 我们将商誉的减值确定为关键审计事项 54 案例2 上海医药 601607 商誉减值 第二步 确定重点关注过的事项 55 一 重大资产重组事项1 事项描述中远海控2016年第一次临时股东大会决议公告 2016年2月1日的股东大会审议通过了中远海控的重大资产重组相关交易 被视为整体关联交易 对中远海控的业务结构 当期损益和净资产产生重大影响 56 案例3 中远海控 601919 重大资产重组 上述重大资产重组相关交易包括以下内容 1 出售股权交易向中国远洋运输 集团 总公司出售中远散货运输 集团 有限公司100 股权 下属中远太平洋有限公司 后更名为中远海运港口有限公司 以下简称 中远海运港口 将其持有的佛罗伦货箱控股有限公司100 股权出售予中海集装箱运输 香港 有限公司 2 购买股权交易向中海集装箱运输股份有限公司 后更名为中远海运发展股份有限公司 以下简称 中远海发 购买三十三家公司股权 下属中远海运港口向中国海运 香港 控股有限公司 中远海发购买其持有的中海港口发展有限公司100 股权 3 向中远海发租入船舶及集装箱 57 案例3 中远海控 601919 重大资产重组 第二步 确定重点关注过的事项 58 第三步 确定最为重要的事项 考虑事项的重要程度 考虑定性因素和定量因素 例如相对规模 性质 对所涉及对象的影响 以及预期使用者或受众所表现出来的兴趣 59 第三步 确定最为重要的事项 考虑与治理层沟通的性质和范围 与治理层沟通的性质和范围 通常能够表明哪些事项对审计而言最为重要 例如 对于较为困难和复杂的事项 注册会计师与治理层的互动可能更加深入 频繁或充分 这些事项 如重大会计政策的运用 构成重大注册会计师或管理层判断的对象 60 第三步 确定最为重要的事项 其他方面的考虑 该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度 尤其是对财务报表的重要性 与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比 管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度 从定性和定量方面考虑 与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报的性质和重要程度 61 第三步 确定最为重要的事项 其他方面的考虑 续 为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度 在实施审计程序 评价实施审计程序的结果 获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时 注册会计师遇到的困难的性质和严重程度 识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度 62 第三步 确定最为重要的事项 其他方面的考虑 续 该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑 例如 长期合同的收入确认 诉讼或其他或有事项等方面 可能需要重点关注 并且可能影响其他会计估计 63 针对关键审计事项与治理层的沟通 注册会计师应当就下列事项与治理层沟通 注册会计师确定的关键审计事项 根据被审计单位和审计业务的具体情况 注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项 如适用 64 审计工作底稿中的记录 注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列事项 注册会计师确定的在执行审计工作时重点关注过的事项 以及针对每一事项 是否将其确定为关键审计事项及其理由 注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项的理由 或仅有的需要沟通的关键审计事项不需要在关键审计事项部分进行描述的理由 如适用 注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项的理由 如适用 65 案例4 中集集团 000039 关键审计事项 三 关键审计事项关键审计事项是我们根据职业判断 认为对本期财务报表审计最为重要的事项 这些事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景 我们不对这些事项单独发表意见 我们在审计中识别的关键审计事项汇总如下 一 应收南通太平洋海洋工程有限公司 以下简称 南通太平洋 款项的坏账准备 二 长期应收款的减值 三 海洋工程行业和重卡行业的商誉的减值 四 固定资产的减值 五 在建工程之在建船舶项目的减值 66 案例4 中集集团 000039 关键审计事项 一 应收南通太平洋款项的坏账准备参见财务报表附注二 10 应收款项会计政策 附注二 34 1 主要会计估计及判断之应收款项减值及附注四 5 其他应收款 截至2016年12月31日止 预付南通太平洋之股权转让款项为人民币178 634 000元 应收南通太平洋之财务资助款项为人民币1 480 351 000元 合计人民币1 658 985 000元 管理层综合考虑了南通太平洋破产重整程序的进度以及目前可以获取的关键信息 就应收南通太平洋款项于资产负债表日的坏账风险进行了评估 这些关键信息包括 由南通太平洋的债权人申报的并且经评估确认的债权金额 以及管理层对于南通太平洋资产可变现价值的评估 可变现价值的估计已考虑了在破产清算的情况下资产变现的潜在折价影响 经评估 中集集团于合并利润表确认人民币1 362 915 000元的坏账准备 由于坏账准备金额重大 而且评估应收款项坏账风险及确定坏账准备金额涉及重大的判断 因此我们在审计中予以重点关注 67 案例4 中集集团 000039 关键审计事项 我们针对应收南通太平洋款项的坏账准备执行了如下的程序 我们与管理层沟通 了解其作出会计判断及估计的依据 我们获取了南通太平洋破产管理人向管理层出具的函件 该函件就南通太平洋债权人申报的债权总金额情况进行了说明 我们访谈了南通太平洋的破产管理人 向其了解南通太平洋破产重组的最新状况以及重组程序 并向其确认截至财务报表对外报出日止南通太平洋债权人已经确认登记的债务金额 我们获取了管理层对南通太平洋资产在破产清算的情况下可变现价值的评估 并通过执行以下程序对管理层的评估进行分析 1 与破产管理人讨论南通太平洋的重大建造合同的完成情况 以评估管理层对于南通太平洋重大建造合同可变现价值做出的假设的适当性 2 基于我们的经验以及行业情况 将在相似的破产清算情况下市场普遍采用的资产折价率与管理层使用的折价率进行比较 我们在上述工作中取得的相关证据能够支持管理层在该项应收款项坏账准备计提中所使用的判断及关键假设 68 案例4 中集集团 000039 关键审计事项 二 长期应收款的减值参见财务报表附注二 10 应收款项会计政策 附注二 34 1 主要会计估计及判断之应收款项减值 附注四 9 一年内到期的非流动资产及附注四 12 长期应收款 截至2016年12月31日止 中集集团合并资产负债表中长期应收款净值 含一年内到期部分 为人民币17 161 931 000元 2016年度 中集集团于合并利润表中确认长期应收款 含一年内到期部分 减值准备人民币271 429 000元 管理层综合考虑承租人的付款记录 承租人和担保人的偿付能力 租赁物的可回收价值及承租人所处行业的景气度对长期应收款进行信贷审阅以识别减值事件 对识别出存在减值事件的长期应收款的减值准备进行单项计提 对于未识别出存在减值事件的长期应收款的减值准备采用模型分析法进行组合计提 单项计提法下 管理层按预计未来现金流量现值低于账面价值的差额 计提减值准备 涉及的关键假设包括承租人未来能够承担的偿付金额和时点 租赁物在未来处置时可以回收价值和时点 组合计提法下 对模型分析法中采用的关键假设如类似的信用风险 历史的损失率 损失出现期间等涉及重大判断 由于长期应收款的减值事件识别及减值准备的计提涉及复杂及重大的判断 我们在审计中予以重点关注 69 案例4 中集集团 000039 关键审计事项 我们针对长期应收款的减值执行了如下的程序 我们了解管理层有关识别长期应收款的减值事件及评估减值准备相关的内部控制 包括管理层的信贷审阅 选取关键假设的复核和审批 并评价和测试其设计及执行的有效性 我们对长期应收款采用抽样的办法 选取样本进行了独立的信贷审阅以识别减值事件 我们重点关注处于高风险行业的或逾期但未识别出减值事件的承租人 查看承租人的付款记录及逾期情况 承租人及保证人的最近一期财务报表及评估管理层对租赁物的可回收价值的判断等 对于识别出减值事件的长期应收款 我们获取了管理层的单项计提计算表 采用抽样的办法选取样本检查了计算的准确性 同时综合考虑承租人的财务状况 租赁物价值及保证人的财务状况等 分析未来现金流量预测的金额和时点的合理性 我们还通过参考与相关租赁物类似资产的市场价值及变现率以评价管理层评估的租赁物的变现价值是否在合理范围内 对采用组合方式计提的减值准备 我们获取管理层的计算表并检查了计算的准确性 同时结合中集集团的历史数据对模型分析法中使用的关键假设的合理性进行了分析 其中重点关注类似的信用风险 历史的损失率及历史损失出现期间 我们在上述工作中取得的相关证据能够支持管理层在长期应收款减值事件的识别及减值准备计提中使用的关键假设 70 案例4 中集集团 000039 关键审计事项 三 海洋工程行业和重卡行业的商誉减值参见财务报表附注二 20 长期资产减值会计政策 附注二 34 3 主要会计估计及判断之长期资产减值及附注四 19 商誉 截至2016年12月31日止 A集团合并资产负债表中的商誉净值为人民币2 127 893 000元 其中涉及海洋工程行业资产组人民币229 397 000元 涉及重卡行业资产组人民币38 815 000元 2016年度 A集团于合并利润表分别对海洋工程行业资产组及重卡行业资产组计提的商誉减值准备为人民币0元及人民币74 463 000元 2016年度 由于海洋工程及重卡行业整体处于历史低谷 上述行业的资产组运营未达预期 存在减值风险 管理层根据包含分摊的商誉的资产组或资产组组合的可收回金额低于其账面价值的部分 确认相应的减值准备 在评估可回收金额时涉及的关键假设包括收入增长率 毛利率 费用率及折现率 由于上述商誉的减值测试涉及复杂及重大的判断 我们在审计中予以重点关注 71 案例4 中集集团 000039 关键审计事项 我们针对海洋工程行业和重卡行业的商誉减值执行了如下的程序 我们评估及测试了与商誉减值测试相关的内部控制的设计及执行有效性 包括关键假设的采用及减值计提金额的复核及审批 获取了管理层编制的分别对海洋工程行业资产组商誉及重卡行业资产组商誉的减值测试表 评估商誉是否按照合理的方法分摊至相关资产组或资产组组合 检查了计算的准确性 将管理层2015年商誉减值测试表中对2016年的预测及2016年实际情况进行对比 a 考虑管理层的商誉减值测试评估过程是否存在管理层偏见 以及 b 确定管理层是否需要根据最新情况在2016年减值测试表中调整未来关键经营假设 从而反映最新的市场情况及管理层预期 综合考虑了该资产组的历史运营情况 行业走势及新的市场机会及由于规模效应带来的成本及费用节约 对管理层使用的未来收入增长率 毛利率和费用率假设进行了合理性分析 利用内部评估专家的工作 对折现率进行了评估 对毛利率及折现率执行了敏感性测试 我们在上述工作中取得的相关证据能够支持管理层在商誉减值测试中使用的关键假设 72 案例4 中集集团 000039 关键审计事项 四 固定资产的减值参见财务报表附注二 20 长期资产减值会计政策 附注二 34 3 主要会计估计及判断之长期资产减值及附注四 15 固定资产 截至2016年12月31日止 A集团合并资产负债表中固定资产净值为人民币22 037 261 000元 于2016年度 A集团于合并利润表计提固定资产减值准备人民币8 310 000元 A集团于资产负债表日评估固定资产是否存在减值迹象 对于存在减值迹象的进行减值测试 减值测试结果表明资产或资产组的可收回金额低于其账面价值的 按其差额计提减值准备并计入减值损失 可收回金额为资产或资产组的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者 2016年度 A集团部分子公司处于亏损 微利或停产状态 这些子公司的固定资产存在减值迹象 管理层按照资产使用计划 选择使用公允价值减去处置费用后的净额与资产或资产组预计未来现金流量现值法执行了固定资产减值测试 估计可收回金额时涉及的关键假设包括资产组的判断 公允价值及处置费用的预测 在使用未来现金流量现值方法时涉及的关键假设包括未来的收入增长率 毛利率 费用率及折现率 由于上述固定资产的减值测试涉及复杂及重大的判断 我们在审计中予以重点关注 73 案例4 中集集团 000039 关键审计事项 我们针对固定资产的减值执行了如下的程序 评估及测试了与固定资产减值相关的内部控制的设计及执行有效性 包括关键假设的采用及减值计提金额的复核及审批 选样对资产组的判断进行了独立的复核 以确定其是否属于能够独立产生现金流入的最小资产组合 获取管理层编制的存在减值迹象的固定资产的减值测试表 选取样本对采用未来现金流量现值法的检查了计算的准确性并 将2015年的减值准备测试表中对相关资产组的2016年现金流预测与2016年实际情况进行对比 a 评估理层的减值测试评估过程是否存在管理层偏见 以及 b 确定管理层是否需要根据最新情况在2016年减值测试表中调整未来关键经营假设 从而反映最新的市场情况及管理层预期 综合考虑了历史上该资产或资产组的历史运营情况 行业走势及新的市场机会及由于规模效应带来的成本及费用节约 以评价管理层使用的未来收入增长率 毛利率和费用率假设是否在合理性范围内 利用内部评估专家的工作 对折现率的适当性进行了评估 对毛利率及折现率执行了敏感性测试 对于采用公允价值减去处置费用金额方法的 我们考虑了类似资产的市场价值及变现率及处置费用以评估其合理性 管理层对固定资产减值测试所采用的假设在可接受的范围内 74 案例4 中集集团 000039 关键审计事项 五 在建工程之在建船舶项目的减值参见财务报表附注二 20 长期资产减值会计政策 附注二 34 3 主要会计估计及判断之长期资产减值及附注四 16 在建工程 截至2016年12月31日止 中集集团于合并资产负债表确认在建船舶项目余额为人民币19 405 489 000元 于2016年度 中集集团并未对在建船舶项目计提减值准备 中集集团于资产负债表日评估在建工程是否存在减值迹象 对于存在减值迹象的进行减值测试 减值测试结果表明资产的可收回金额低于其账面价值的 按其差额计提减值准备并计入减值损失 可收回金额为资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者 截至2016年12月31日止 由于在建船舶所服务的石油行业不景气 在建船舶项目所涉及5个在建项目尚未获取租约 1个获取短期租约 管理层对其采用未来现金流量现值法进行了减值测试 管理层在进行减值测试时使用的关键假设包括未来的租金水平 利用率 未来的成本支出及折现率 由于上述在建船舶项目的减值测试涉及复杂及重大的判断 我们在审计中予以重点关注 75 案例4 中集集团 000039 关键审计事项 我们针对在建工程之在建船舶项目的减值执行了如下的程序 评估及测试了与在建船舶项目减值相关的内部控制的设计及执行有效性 包括关键假设的采用及减值计提金额的复核及审批 获取管理层编制的6个在建船舶项目的减值测试底稿并执行 检查了计算的准确性 将2015年的减值准备测试表中对相关资产组的2016年现金流预测与2016年实际情况进行对比 a 评估管理层的减值测试评估过程是否存在管理层偏见 以及 b 确定管理层是否需要根据最新情况在2016年减值测试表中调整未来关键经营假设 从而反映最新的市场情况及管理层预期 参考了目前公开市场上及客户自有类似平台的租金水平 利用率及维持费用率 市场需求量 历史上租金水平的峰值及低谷以评估管理层预测的租金 利用率及未来维持费用水平是否在合理范围内 检查了建造合同 以评估未来资本支出金额的合理性 利用评估专家的工作 对折现率进行了评估 对租金水平 出租率及折现率执行了敏感性测试 我们在上述工作中取得的相关证据能够支持管理层在在建船舶项目减值测试中使用的关键假设 76 五 中国注册会计师审计准则第1503号 在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 77 强调事项段 是指审计报告中含有的一个段落 该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项 且根据注册会计师的职业判断 该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要 其他事项段 是指审计报告中含有的一个段落 该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项 且根据注册会计师的职业判断 该事项与财务报表使用者理解审计工作 注册会计师的责任或审计报告相关 78 强调事项 其他事项VS关键审计事项 区别 所站的角度不同关键审计事项 注册会计师审计的角度强调事项 其他事项 独立于注册会计师审计而存在联系 都是为了帮助财务报表使用者理解 都需要运用职业判断 可能是同一事项 如果是同一事项 需要放在关键审计事项中披露 而非强调事项段或其他事项段 79 强调事项 其他事项VS关键审计事项 六 中国注册会计师审计准则第1324号 持续经营 80 主要修订内容 一 增加管理层对持续经营责任的表述 在编制财务报表时 管理层负责评估ABC公司的持续经营能力 披露与持续经营相关的事项 并运用持续经营假设 除非管理层计划清算ABC公司 停止营运或别无其他现实的选择 81 主要修订内容 二 增加注册会计师与持续经营相关的审计责任的表述 在按照审计准则执行审计的过程中 我们运用了职业判断 保持了职业怀疑 我们同时 4 对管理层使用持续经营假设的恰当性得出结论 同时 基于所获取的审计证据 对是否存在与事项或情况相关的重大不确定性 从而可能导致对ABC公司的持续经营能力产生重大疑虑得出结论 如果我们得出结论认为存在重大不确定性 审计准则要求我们在审计报告中提请财务报表使用者注意财务报表中的相关披露 如果披露不充分 我们应当发表非无保留意见 我们的结论基于审计报告日可获得的信息 然而 未来的事项或情况可能导致ABC公司不能持续经营 82 主要修订内容 三 增加 勉强通过 情形下对持续经营披露充分性的评价要求 第十九条如果已识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 但根据获取的审计证据 注册会计师认为不存在重大不确定性 则注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础的规定 评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分披露 十九条如果已识别出可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况 但根据获取的审计证据 注册会计师认为不存在重大不确定性 则注册会计师应当根据适用的财务报告编制基础的规定 评价财务报表是否对这些事项或情况作出充分披露 83 勉强通过 情形下评价披露充分性的目的 强化对持续经营审计工作要求的重要措施使得注册会计师进一步关注持续经营问题可能促进管理层改进对持续经营的披露 84 主要修订内容 勉强通过 情形下财务报表中需要披露哪些内容 主要事项或情况 管理层对与被审计单位履行义务能力相关的事项或情况的重要程度作出的评价 管理层为减轻这些事项或情况影响而作出的应对计划 管理层在评估被审计单位持续经营能力时作出的重要判断 85 主要修订内容 四 在持续经营重大不确定性已作充分披露时 单设一部分予以报告第二十一条如果运用持续经营假设是适当的 但存在重大不确定性 且财务报表对重大不确定性已作出充分披露 注册会计师应当发表无保留意见 并在审计报告中增加以 与持续经营相关的重大不确定性 为标题的单独部分 以 一 提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对本准则第十八条所述事项的披露 二 说明这些事项或情况表明存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性 并说明该事项并不影响发表的审计意见 86 主要修订内容 五 对持续经营重大不确定性未作充分披露时如何报告的考虑第二十二条 如果运用持续经营假设是适当的 但存在重大不确定性 且财务报表对重大不确定性未作出充分披露 注册会计师应当按照 中国注册会计师审计准则第1502号 在审计报告中发表非无保留意见 的规定 恰当发表保留意见或否定意见 注册会计师应当在审计报告 形成保留 否定 意见的基础 部分说明 存在可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性 但财务报表未充分披露该事项 87 主要修订内容 七 中国注册会计师审计准则第1521号 注册会计师对其他信息的责任 88 其他信息的范围 其他信息的范围 实体年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息年度报告的定义 年度报告 是指管理层或治理层根据法律法规的规定或惯例 一般以年度为基础编写的 旨在向所有者 或类似利益相关方 提供实体经营情况 财务业绩及财务状况信息的一个文件或系列文件组合 89 年度报告通常包括以下一项或多项文件 董事会报告 公司董事会 监事会