审计职业规范.ppt

复习 受托责任 两权分离 所有者 经营者 管理者 劳动者 审计 审计 委托 委托 复习 审计关系 第三关系人委托人 委责者 审计人第一关系人 受托人 责任人 被审计人第二关系人 委托 授权经营 授权审计 负经营责任 提出业绩报告 接受委托 实行独立审计 没有利害关系 接受审计 提供资料 无条件 负有审计责任 提出审计报告 第二章审计职业规范 审计准则职业道德守则质量控制准则 一 审计准则 中注协 审计准则 是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范的专业指南 也是判断审计工作质量的权威性准绳 内容 对审计人员任职资格和执业行为所作出的规则 主要用于对训练与能力 独立性 职业道德方面的约束 审计准则作为一个整体 为注册会计师执行审计工作以实现总体目标提供了标准 审计总体目标 对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见 鉴证业务 是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信任程度的业务 二 职业道德守则 一 注册会计师职业道德概述 所谓注册会计师的职业道德 是指注册会计师职业品德 职业纪律 专业胜任能力及职业责任等的总称注册会计师的职业性质决定了他所负担的对社会公众的责任 注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向被审计单位收取费用 但他服务的对象从本质上讲却是社会公众 二 职业道德基本原则 1 诚信 诚信 能够履行约定而取得对方的信任 在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实 秉公处事 实事求是诚信的最低要求 不得与下列有问题的信息发生牵连1 含有严重虚假或误导性的陈述 2 含有缺乏充分根据的陈述或信息 3 存在遗漏或含糊其辞的信息 如果已与有问题的信息发生牵连 应当采取措施消除牵连 依据执业准则出具恰当的非标准业务报告 2 独立性 独立性 是指不受外来力量控制 支配 按照一定之规行事 独立性 包括实质上的独立和形式上的独立 独立性 包括会计师事务所的独立和注册会计师的独立 独立性 是对执业注册会计师而不是对非执业会员提出的要求 独立性 是对鉴证业务而不是对服务业务提出的要求 为保持独立性 应当从整体层面 具体业务层面采取防范措施 3 客观公正 客观 是指按照事物的本来面目去考察 不添加个人的偏见 公正 是指公平 正直 不偏袒 客观和公正原则要求会员应当公正处事 实事求是 不得由于偏见 利益冲突或他人的不当影响而损害自己的职业判断 4 专业胜任能力和应有的关注 1 专业胜任能力是指具有专业知识 技能和经验 能够经济 快 有效 好 地完成业务 如果会员在缺乏足够的知识 技能和经验的情况下提供专业服务 就构成了欺诈 专业服务要求注册会计师在应用专业知识和技能时 合理运用职业判断 专业胜任能力可分为两个独立阶段 1 专业胜任能力的获取 考试 2 专业胜任能力的保持 后续教育 2 应有的关注要求会员勤勉尽责 保持应有的关注 遵守执业准则和职业道德规范的要求 认真 全面 及时地完成工作任务 应有的关注要求会员采取措施以确保在其授权下工作的人员得到适当的培训和督导 在适当情况下 使客户 工作单位和专业服务的其他使用者了解专业服务的固有局限性 5 保密会员与客户的沟通 必须建立在为客户信息保密的基础上 6 职业行为 职业行为原则要求会员应当遵守相关法律法规 避免发生任何损害职业声誉的行为 会员在向公众传递信息以及推介自己和工作时 应当客观 真实 得体 不得损害职业形象 会员应当诚实 实事求是 不得有下列行为 1 夸大宣传提供的服务 拥有的资质或获得的经验 2 贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作 三 职业道德概念框架 一 职业道德概念框架的内涵1 职业道德概念框架是指解决职业道德问题的思路和方法 用以指导注册会计师 1 识别对职业道德基本原则的不利影响 2 评价不利影响的严重程度 3 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 职业道德概念框架是为了防止会员认为只要守则未明确禁止的情形就是允许的 二 对职业道德基本原则的威胁及防范措施 1 自身利益 鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益 特指 会计师事务所的收入过分依赖某一客户 鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系 会计师事务所担心可能失去某一重要客户 2 自我评价 会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后 又对系统的运行有效性出具鉴证报告 会计师事务所为客户编制原始数据 这些数据构成鉴证业务的对象 鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员 3 过度推介 会计师事务所推介审计客户的股份在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时 注册会计师担任该客户的辩护人 4 密切关系 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员项目组成员的近亲属是客户的员工 其所处职位能够对业务对象施加重大影响 客户的董事 高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工 最近曾担任会计师事务所的项目合伙人 注册会计师接受客户的礼品或款待 会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长期业务关系 五 外在压力 会计师事务所受到客户解除业务关系的不利影响 审计客户表示 如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理 则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务 客户威胁将起诉会计师事务所 会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围 由于客户员工对所讨论的事项更具有专长 注册会计师面临服从其判断的压力 会计师事务所合伙人告知注册会计师 除非同意审计客户不恰当的会计处理 否则将影响晋升 2 防范措施 由行业 法律法规或监管机构规定的防范措施 政策性 工作环境中的防范措施 会计师事务所层面 具体业务层面 专业性 技术性 四 审计独立性 独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方法 用以指导注册会计师 识别对独立性的不利影响 评价不利影响的严重程度 必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平 在运用独立性概念框架时 注册会计师应当运用职业判断 具体问题具体分析 不要认为 只要职业道德守则没有明确禁止的行为就是允许的行为 网络与网络事务所公众利益实体关联实体治理层 三 会计师事务所质量控制准则 质量控制制度的目的 会计师事务所及其人员遵守法律法规 职业道德规范以及审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告项目负责人 是指会计师事务