中级会计职称考试主观题——会计实务(长投、金融资产).docx

（一）金融资产专题【例题1计算分析题】甲公司为上市金融企业，207年至209年期间有关投资如下：（1）207年1月1日，按面值购入100万份乙公司公开发行的分次付息、一次还本债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，期限为5年。甲公司将该债券投资分类为可供出售金融资产。207年6月1日，自公开市场购入1 000万股丙公司股票，每股20元，实际支付价款20 000万元。甲公司将该股票投资分类为可供出售金融资产。（2）207年10月，受金融危机影响，丙公司股票价格开始下跌。207年12月31日丙公司股票收盘价为每股16元。208年，丙公司股票价格持续下跌，208年12月31日收盘价为每股10元。207年11月，受金融危机影响，乙公司债券价格开始下跌。207年12月31日乙公司债券价格为每份90元。208年，乙公司债券价格持续下跌，208年12月31日乙公司债券价格为每份50元，但乙公司仍能如期支付债券利息。（3）209年宏观经济形势好转，209年12月31日，丙公司股票收盘价上升至每股18元；乙公司债券价格上升至每份85元。本题不考虑所得税及其他相关税费。甲公司对可供出售金融资产计提减值的政策为：价格下跌持续时间在一年以上或价格下跌至成本的50%以下（含50%）。要求：（1）编制甲公司取得乙公司债券和丙公司股票时的会计分录。（2）计算甲公司207年因持有乙公司债券和丙公司股票对当年损益或所有者权益的直接影响金额，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司208年12月31日对持有的乙公司债券和丙公司股票应确认的减值损失金额，并编制相关会计分录。（4）计算甲公司209年调整乙公司债券和丙公司股票账面价值对当期损益或所有者权益的直接影响金额，并编制相关会计分录。【答案及解析】（1）207年1月1日甲公司取得乙公司债券时的分录：借：可供出售金融资产成本10 000贷：银行存款10 000207年6月1日甲公司取得丙公司股票时的分录：借：可供出售金融资产成本20 000贷：银行存款20 000（2）甲公司207年因持有乙公司债券对当年损益的影响金额为500万元，对当年所有者权益的直接影响金额为1 000万元，相关会计分录如下：借：应收利息（或银行存款）500贷：投资收益500借：其他综合收益1 000贷：可供出售金融资产公允价值变动1 000甲公司207年因持有丙公司股票对当年损益的影响金额为0，对当年所有者权益的直接影响金额为4 000万元，相关会计分录如下：借：其他综合收益4 000贷：可供出售金融资产公允价值变动4 000（3）甲公司208年12月31日对持有的乙公司债券应确认的减值损失为5 000万元，相关分录如下：借：资产减值损失5 000贷：可供出售金融资产公允价值变动4 000其他综合收益 1 000甲公司208年12月31日对持有的丙公司股票应确认的减值损失为10 000万元，相关分录如下：借：资产减值损失10 000贷：可供出售金融资产公允价值变动6 000其他综合收益4 000（4）甲公司209年调整乙公司债券账面价值对当期损益的影响金额为3 750万元，相关分录如下：209年确认利息收入相关分录为：借：应收利息500贷：投资收益250可供出售金融资产利息调整250借：可供出售金融资产公允价值变动3 750贷：资产减值损失3 750甲公司209年调整丙公司股票账面价值对所有者权益的直接影响金额8 000万元，相关分录如下：借：可供出售金融资产公允价值变动8 000贷：其他综合收益8 000 【例题2计算分析题】甲公司为上市金融企业，2012年至2014年期间有关投资如下：（1）2012年1月1日，甲公司购入乙公司2011年初发行的公司债券10万份，每份债券面值为200元，票面年利率为6%，期限尚余4年，每年末付息，到期还本。债券以每份190元的价格成交，另付交易费用5万元。甲公司打算持有该债券至到期。（2）2012年末乙公司因资金链条紧张出现财务危机，甲公司预计未来3年的利息只能偿付到60%水平，到期本金只能偿还1600万元。（3）2013年末乙公司因得到银行支持，资金紧张根本性缓解，利息偿付能力恢复原水平，但本金预计能收回1900万元，当年末乙公司即如期如约付息。（4）2014年初甲公司出售了9万份乙公司债券，每份卖价为198元，另付交易费用3万元，剩余部分按准则规定应划分为可供出售金融资产。要求：根据上述资料，完成如下问题解答：（1）甲公司应将此债券投资划分为哪种金融资产？（2）甲公司该债券投资的实际利率是多少？（3）2012年末此债券投资的可收回金额是多少？（4）2013年因此债券对利润总额的影响是多少？（5）作出2014年初债券处置及转为可供出售金融资产的账务处理。（6）相关参考系数：（P/A，8%，4）=3.3121（P/F，8%，4）=0.735（P/A，7%，4）=3.3872（P/F，7%，4）=0.7629【答案及解析】（1）甲公司应将此债券投资划分为持有至到期投资；（2）内插法推算实际利率设实际利率为r，r应满足如下公式：1905=20006%（P/A，r，4）+2000（P/F，r，4）当r=8%时20006%（P/A，8%，4）+2000（P/F，8%，4）=1867.45，实际利率8%；当r=7%时20006%（P/A，7%，4）+2000（P/F，7%，4）=1932.26，实际利率7%；内插法推算实际利率r7.42%（3）2012年末可收回金额=20006%60%（1+7.42%）+20006%60%（1+7.42%）2+20006%60%（1+7.42%）3+1600（1+7.42%）3=1478.33（万元）。注：2012年末的摊余成本=1905+19057.42%-20006%=1926.35（万元）；2012年末减值损失=1926.35-1478.33=448.02（万元）。（4）2013年利润影响额的计算2013年的投资收益=1478.337.42%=109.69（万元）；2013年末可收回金额=20006%（1+7.42%）+20006%（1+7.42%）2+1900（1+7.42%）2=1862.29（万元）。2013年末的摊余成本=1478.33+1478.337.42%-20006%=1468.02（万元）；2013年末恢复减值损失=1862.29-1468.02=394.27（万元），小于当初减值提取额448.02万元，可以恢复。2013年对利润总额的影响金额=109.69+394.27=503.96（万元）。（5）2014年初相关账务处理如下：2014年初处置债券投资时借：银行存款1779（1989-3）持有至到期投资减值准备48.375（448.02-394.27）9/10贷：持有至到期投资1724.44（1926.35+109.69-120）9/10投资收益102.9352014年初转可供出售金融资产时借：可供出售金融资产198 持有至到期投资减值准备5.375（448.02-394.27）1/10贷：持有至到期投资191.6（1926.35+109.69-120）1/10其他综合收益 11.775 【例题3综合题】甲公司是一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用增值税率为17%，适用所得税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税，盈余公积按净利润的10%提取，2014年2016年发生如下经济业务：1.2014年4月1日甲公司购买了乙上市公司15%的股份，共计150万股，每股买价为12元，发生交易费用3万元，因无法达到对乙公司的重大影响，此权益性投资甲公司将其界定为可供出售金融资产。当天乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假设可辨认净资产公允价值等于账面价值。2.2014年4月15日乙公司宣告分红，每股红利为0.5元，实际发放日为4月30日；3.2014年12月31日乙公司持有的可供出售金融资产增值300万元；4.2014年乙公司实现净利润800万元，其中13月实现净利润100万元，此净利润的账面口径等于公允口径；5.2014年末甲公司持有的乙公司15%的股份公允价值为1900万元；6.2015年2月1日甲公司以库存商品从丙公司换得乙公司25%的股份，共计250万股，该库存商品的公允价值为3000万元，账面余额为2200万元，增值税率为17%，消费税率为1%。至此，甲公司对乙公司的持股比例达到40%，具备对乙公司的重大影响能力。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为9000万元。当天甲公司持有的乙公司15%的股份公允价值为1912万元。6.2015年5月3日乙公司宣告分红，每股红利为0.6元，实际发放日为6月2日；7.2015年末乙公司持有的可供出售金融资产公允价值下跌80万元（为暂时性下跌）；8.2015年度乙公司实现净利润2400万元；9.2016年1月1日，甲公司以增发股票200万股为对价换取了丁公司持有的乙公司股份150万股，致使甲公司的持股比例达到55%，甲公司每股股票的面值为1元，公允价值为12元，假定不考虑发行费用；当日乙公司可辨认净资产的公允价值为15000万元。要求：根据上述资料，作出如下经济业务的会计处理：（金额单位以万元表示）1.2014年甲公司的会计处理；2.2015年甲公司的会计处理；3.2016年初甲公司完成对乙公司的合并的会计处理。【答案及解析】1.2014年甲公司的会计处理如下：2014年4月1日甲公司购入乙公司15%股份时：借：可供出售金融资产 1803（150123）贷：银行存款 18032014年4月15日乙公司宣告分红时：借：应收股利75贷：投资收益754月30日发放时：借：银行存款75贷：应收股利752014年末甲公司持有的乙公司15%股份的公允价值波动时借：可供出售金融资产97贷：其他综合收益972.2015年甲公司的会计处理：2015年2月1日甲公司以库存商品交换乙公司25%股份时：借：长期股权投资投资成本3510贷：主营业务收入 3000应交税费应交增值税（销项税额）510借：主营业务成本2200贷：库存商品2200借：营业税金及附加30贷：应交税费-应交消费税302015年2月1日甲公司持有的乙公司原15%的股份由可供出售金融资产转为长期股权投资的处理：借：长期股权投资1912贷：可供出售金融资产1900投资收益12同时：借：其他综合收益97贷：投资收益972015年2月1日长期股权投资的初始投资成本=1912+3510=5422（万元），相比当日乙公司可辨认净资产公允价值所占份额3600万元（900040%），形成商誉1822万元，无相关账务处理。2015年5月3日宣告分红时借：应收股利240（0.6400）贷：长期股权投资损益调整2406月2日发放时借：银行存款240贷：应收股利2402015年乙公司持有的可供出售金融资产发生暂时贬值时：借：其他综合收益32（8040%）贷：长期股权投资其他综合收益322015年末乙公司实现净利润时借：长期股权投资损益调整880（=240011/1240%）贷：投资收益 8803.2016年甲公司的会计处理：2016年初甲公司通过股权交换取得乙公司15%股份时：借：长期股权投资2400贷：股本200资本公积股本溢价 2200同时：借：长期股权投资6030长期股权投资-其他综合收益 32 贷：长期股权投资-投资成本5422-损益调整 6402016年初长期股权投资的账面余额603024008430（万元）。【例题4综合题】甲公司、乙公司2014年度和2015年度的有关交易或事项如下： （1）2014年6月2日，乙公司欠安达公司4600万元货款到期，因现金流量短缺无法偿付，当日，安达公司以3000万元的价格将该债权出售甲公司，6月2日，甲公司与乙公司就该债权债务达成协议，协议规定：乙公司以一栋房产偿还所欠债务的60%；余款延期至2014年11月2日偿还，延期还款期间不计利息，协议于当日生效，前述房产的相关资料如下： 乙公司用作偿债的房产于2007年12月取得并使用，原价为1800万元，原预计使用20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。 2014年6月2日，甲公司和乙公司办理了该房产的所有权转移手续。当日，该房产的公允价值为2000万元。 甲公司将自乙公司取得的房产作为管理部门的办公用房，预计尚可使用13.5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2014年11月2日，乙公司以银行存款偿付所欠甲公司剩余债务。 （2）2014年6月12日，经乙公司股东会同意，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股东转让协议，有关资料如下： 以经有资质的评估公司评估后的2014年6月20日乙公司的价值为基础，甲公司以3800万元的价格取得乙公司15%的股权。 该协议于6月26日分别经甲公司、丙公司股东会批准，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部价款，并于当日办理了乙公司的股权变更手续。 甲公司取得乙公司15%股权后，要求乙公司对其董事会进行改选。2014年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。 2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为22000万元，除下列资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同： 项目成本预计使用年限公允价值预计尚可使用年限固定资产20001032008无形资产1200618005（3）2014年7至12月，乙公司实现净利润1200万元。除实现净利润外，乙公司于2014年8月购入某公司股票作为可供出售金融资产，实际成本为650万元，至2014年12月31日尚未出售，公允价值为950万元。 2015年1至6月，乙公司实现净利润1600万元，上年末持有的可供出售金融资产至6月30日未予出售，公允价值为910万元。 （4）2015年5月10日，经乙公司股东同意，甲公司与乙公司的股东丁公司签订协议，购买丁公司持有的乙公司40%股权，2015年5月28日，该协议分别经甲公司、丁公司股东会批准。相关资料如下： 甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价。2015年7月1日，甲公司和丁公司办理完成了土地使用权变更手续和交易性金融资产的变更登记手续。上述资产在2015年7月1日的账面价值及公允价值如下（单位：万元）：项目历史成本累计摊销已计提减值准备公允价值土地使用80001000013000项目成本累计已确认公允价值变动收益公允价值交易性金融资产80020012002015年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组。乙公司改组后董事会由9名董事组成，其中甲公司派出5名。乙公司章程规定，其财务和经营决策由董事会半数以上（含半数）成员通过即可付诸实施。 2015年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。 当日甲公司持有的15%的股份公允价值为4700万元。（5）其他有关资料： 本题不考虑所得税及其他相关税费影响。 本题假定甲公司与安达公司、丙公司丁公司均不存在关联方关系。 在甲公司取得对乙公司投资后，乙公司未曾分派现金股利。 本题中甲公司、乙公司均按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 本题假定乙公司在债务重组后按照未来支付金额计量重组后债务，不考虑折现因素。要求： （1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司2014年与该交易或事项相关的会计分录。 （2）就资料（2）与（3）所述的交易或事项： 编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。 计算甲公司对乙公司长期股权投资2014年应确认的投资收益、该项长期股权投资2014年12月31日的账面价值，并编制相关会计分录。 计算甲公司对乙公司长期股权投资2015年1至6月应确认的投资收益、该项长期股权投资2015年6月30日的账面价值，并编制相关会计分录。 （3）就资料（4）所述的交易或事项，编制甲公司取得乙公司40%长期股权投资并形成企业合并时的相关会计分录。 （4）计算合并成本。（5）计算合并报表中的商誉价值。【答案及解析】 （1）就资料（1）所述的交易或事项，分别编制甲公司、乙公司2014年与该交易或事项相关的会计分录。 甲公司的会计分录： 2014年6月2日： 借：应收账款4600 贷：银行存款3000 坏账准备1600 借：固定资产2000 应收账款债务重组1840（460040%） 坏账准备1600 贷：应收账款4600 资产减值损失 840 2014年11月2日： 借：银行存款1840 贷：应收账款债务重组1840 2014年末： 借：管理费用74.07（2000/13.5/126） 贷：累计折旧74.07乙公司的分录： 2014年6月2日： 借：应付账款安达公司4600 贷：应付账款甲公司4600 借：固定资产清理1215 累计折旧 585（1800/206.5） 贷：固定资产1800借：应付账款甲公司4600 贷：应付账款债务重组 1840 固定资产清理 1215 营业外收入债务重组利得760（460020001840）营业外收入处置非流动资产利得785（20001215）2014年11月2日： 借：应付账款债务重组1840 贷：银行存款1840 （2）就资料（2）与（3）所述的交易或事项： 编制甲公司取得对乙公司长期股权投资的会计分录，判断该长期股权投资应采用的核算方法，并说明理由。 长期股权投资应采用权益法核算，因为甲公司取得股权后，要求乙公司对其董事会进行改选，且向乙公司董事会派出一名董事，对乙公司应具有重大影响。分录为： 借：长期股权投资成本3800 贷：银行存款3800 初始投资成本3800万元大于应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额3300万元（2200015%），不需要调整长期股权投资账面价值。2014年末： 乙公司调整后的净利润1200（3200/82000/10）/2（1800/51200/6）/21020（万元），甲公司2014年应确认的投资收益=102015%=153（万元）。 借：长期股权投资损益调整153 贷：投资收益153 借：长期股权投资其他综合收益45（950650）15%贷：其他综合收益452014年末该长期股权投资的账面价值3800+153+453998（万元） 2015年6月30日： 乙公司调整后的净利润1600（3200/82000/10）/2（1800/51200/6）/21420（万元），甲公司2015年16月应确认的投资收益=142015%=213（万元）。 借：长期股权投资损益调整213 贷：投资收益213 借：其他综合收益6（910950）15%贷：长期股权投资其他综合收益6 2015年6月30日该长期股权投资的账面价值3998+21364205（万元）（3）甲公司以一宗土地使用权和一项交易性金融资产作为对价，交换丁公司持有的乙公司40%股权时：借：长期股权投资乙公司 14200（13000+1200）累计摊销1000 公允价值变动损益 200 贷：无形资产 8000 营业外收入 6000（130007000）交易性金融资产成本 800 公允价值变动200 投资收益400（1200800）同时，将原15%持股部分的长期股权投资由权益法转成本法：借：长期股权投资-乙公司4205贷：长期股权投资-投资成本3800-损益调整 366-其他综合收益39（4）购买日长期股权投资由权益法转为成本法，不需要进行追溯调整。合并当日合并成本=原15%股权投资在合并日的公允价值4700万元+新取得的40%的股份的初始投资成本14200万元=18900（万元）；（5）合并报表中应确认的商誉金额=18900-3000055%=2400（万元）。 【例题5综合题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）系一家上市公司，2014年至2016年对乙股份有限公司（以下简称乙公司）股权投资业务的有关资料如下：（1）2014年5月16日，甲公司与乙公司的股东丙公司签订股权转让协议。该股权转让协议规定：甲公司以5400万元收购丙公司持有的乙公司2000万股普通股，占乙公司全部股份的20%。收购价款于协议生效后以银行存款支付。该股权转让协议生效日期为2014年6月30日。该股权转让协议于2014年6月15日分别经各公司临时股东大会审议通过，并依法报有关部门批准。（2）2014年7月1日，甲公司以银行存款5400万元支付股权转让款，另支付相关税费20万元，并办妥股权转让手续，从而对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，采用权益法核算。（3）2014年7月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为30000万元。除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。项目账面原价（万元）预计使用年限（年）已使用年限（年）已提折旧或摊销（万元）公允价值（万元）预计净残值折旧或摊销方法存货8001000固定资产210015570018000年限平均法无形资产120010224012000直线法合计41009404000上述固定资产和无形资产计提的折旧和摊销额均计入当期管理费用，存货于2014年对外出售60%，2015年对外出售剩余的40%。（4）2014年度乙公司实现净利润1200万元，其中，16月实现净利润600万元。（5）2015年3月10日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2014年度现金股利1000万元。（6）2015年3月25日，甲公司收到乙公司分派的2014年度现金股利。（7）2015年12月31日，乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升而确认其他综合收益180万元；2015年度乙公司亏损800万元。（8）2015年12月31日，甲公司判断对乙公司的长期股权投资发生减值，经测试，该项投资预计可收回金额为5200万元。（9）2016年2月10日，甲公司将持有乙公司股份中1500万股转让给其他企业，收到转让款4000万元存入银行，相关税费5万元。由于甲公司对乙公司的持股比例已经降至5%，不再具有重大影响，此部分股份的公允价值为1350万元。 （10）2016年3月20日，乙公司股东大会通过决议，宣告分派2015年度现金股利500万元。红利于4月6日发放。（11）2016年末甲公司持有的乙公司股份的公允价值为1500万元。（12）甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，不考虑所得税的影响。除上述交易或事项外，甲公司和乙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求：根据以上资料，计算如下指标：（1）2014年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资调整后的投资成本；（2）2014年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资