2019年增值税政策改革ppt

2 0 1 9 财务预算处石玉 增值税政策改革 增值税简介 Introduction 增值税是以商品 含应税劳务 在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税 从计税原理上说 增值税是对商品新增价值或附加值征收的一种流转税 有增值才征税没增值不征税在实际当中 商品新增价值或附加值在生产和流通过程中是很难准确计算的 因此 中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法 即根据销售商品或劳务的销售额 按规定的税率计算出销售税额 然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款 也就是进项税额 其差额就是增值部分应交的税额 这种计算方法体现了按增值因素计税的原则 降低增值税税率 扩大抵扣范围 试行留抵退税制度 目录 A 降低增值税税率 按照纳税义务发生时间来确定适用税率 适用原税率还是适用新税率 要按照纳税义务发生时间来确定 开具增值税发票衔接问题 A 增值税一般纳税人已按原16 10 适用税率开具的增值税发票 发生销售折让 中止 开票有误或者退回等情形需要开具红字发票的 按照原适用税率开具红字发票 B 纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的增值税应税销售行为 需要补开增值税发票的 应当按照原适用税率补开 2019年3月5日 李克强总理在 政府工作报告 中宣布 实施深化增值税改革 将制造业等行业现行16 的税率降至13 将交通运输业 建筑业等行业现行10 的税率降至9 保持6 一档的税率不变 例 一家商贸企业 2019年3月签订货物销售合同 合同约定3月20日发货 3月25日收款 实际上 纳税人按照合同约定3月20日发货后 3月25日取得了货款收款凭证 但到4月5日才实际收到货款 适用税率为16 Q1 请问该销售行为应该适用何种税率答 按照规定 该纳税人取得索取销售款项凭据的当天是3月25日 纳税义务发生时间在4月1日之前 应适用16 税率 Q2 如果纳税人没有签订合同 实际业务就是3月20日发货 4月5日收到货款 该销售行为应该使用何种税率答 政策规定 采取直接收款方式销售货物的 不论货物是否发出 纳税义务发生时间为收到销售款或者取得索取销售款项凭据的当天 纳税人4月5日收到货款 纳税义务发生时间在4月1日之后 应适用13 税率 B 扩大抵扣范围 2019年4月1日后购入的不动产 纳税人可在购进当期 一次性予以抵扣 今年4月1日前购入的不动产 还没有抵扣的进项税额的40 部分 从2019年4月所属期开始 允许全部从销项税额中抵扣 已抵扣进项税额的不动产 如果发生非正常损失 或者改变用途 专用于简易计税方法计税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的 按照公式计算不得抵扣的进项税额 并从当期进项税额中扣减 按照规定不得抵扣进项税额的不动产 发生用途改变 用于允许抵扣进项税额项目的 按照公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额 A 纳税人相应取得了增值税专用发票 直接凭专票抵扣 B 纳税人取得增值税电子普通发票 可以直接凭发票上注明的税额进行抵扣 据了解 部分航空公司已经开始推行了电子普票 C 针对航空和铁路这类征管基础好 风险相对低且可抵扣进项税确定的 以客票上注明的价款按照9 税率计算抵扣 D 其他客运按3 计算抵扣 A 纳税人相应取得了增值税专用发票 直接凭专票抵扣 针对航空和铁路这类征管基础好 风险相对低且可抵扣进项税确定的 以客票上注明的价款按照9 税率计算抵扣 其他客运按3 计算抵扣 C 试行留抵退税制度 退税条件 自2019年4月税款所属期起 连续6个月有增量留抵税额 并且第6个月的增量留抵税额不低于50万元 将纳税人2019年3月底的留抵税额时点数固定设为存量留抵 纳税人每个月的增量留抵 都是和2019年3月底的留抵比新增加的留抵税额 允许退还的增量留抵税额 增量留抵税额 进项构成比例 60 首先 需要考虑进项构成比例 取数区间是以2019年4月1日起至申请退税前这一段时间内已抵扣的专用发票 海关进口增值税专用缴款书和完税凭证三种票对应进项占全部进项的比重来计算 然后 在此基础上叠加了一个60 的退还比例 例 某企业2019年3月底存量留抵50万元 4月 9月的留抵税额分别为60 55 80 70 90和100万元 4月 9月全部凭增值税专用发票抵扣进项 由于纳税人连续6个月都有增量留抵税额 且9月增量留抵税额为50万元 如果该企业也同时满足其他四项退税条件 则在10月份纳税申报期时可向主管税务机关申请退还留抵税额30万元 50 100 60 如果该企业10月收到了30万元退税款 则该企业10月的留