中小型企业内部控制制度问题研究.doc

中小型企业内部控制制度问题研究第一章 概论内部控制是指单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。内部控制管理是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是:得控则强、失控则弱、无控则乱。随着市场经济制度的建立和发展，在经济主体内部建立起完善并行之有效的内部控制制度就显得日益重要和迫切。在我国中小企业，由于内部控制制度不完善，内部控制体系不健全，加大了企业的风险，给企业带来了安全隐患，本文将从中小企业内部控制方面存在的问题、现状,提出一些自己对加强企业内部控制的看法。 1.1 研究的背景和意义中小型企业是我国国民经济的重要组成部分，为国民经济的快速增长和吸纳劳动就业，构建和谐社会发展，发挥着重要的不可替代的作用，是推动我国经济社会发展的重要力量。内部控制管理是衡量现代企业管理的重要标志，通过实践得出的结论是:得控则强、失控则弱、无控则乱。知识经济到来的今天,影响企业经营的环境不仅日益复杂,而且越来越不稳定,市场竞争更是日趋激烈,如何增强企业的竞争实力,提高企业的经济效益,成为企业最关注的问题,内部控制管理制度则为企业提供了一个强有力的保证。内部控制管理是企业管理工作的基础，是企业持续健康发展的保证，是企业成功不可或缺的要素。现代企业制度的内在规定性包括三个层次：产权制度、治理结构和内部管理。因此本文将着重研究企业内部的管理机制问题，从理论上讲可以较好地弥补现阶段企业改革理论研究的不足。1.2 本课题的研究现状1.2.1 国外研究现状关于内部控制问题的相关研究，在20世纪40年代前，人们习惯用内部牵制(Internal Check)这一概念。柯氏会计词典将内部牵制定义为：以提供有效的组织和经营，并防止错误和其他非法业务发生的业务流程设计。1949年，对内部控制首次作了权威定义：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。进入20世纪90年代之后，对于内部控制的研究进入了一个新阶段。1992年，发布报告：内部控制 整体架构，也简称COSO报告。1.2.2 国内研究现状与内部控制理论的国际水平相比，我国还是有差距的。我国在这方面起步较晚，对企业内部控制建设的推进发展于上世纪90年代，有关部门相继出台了若干涉及内部控制的文件。内部控制的雏形有着悠久的历史，其内容的丰富和发展，则是基于规模日益庞大的企业对内加强管理，对外满足社会需要以及理论研究的不断深入。至今，内部控制理论的发展经过了四个历程，即本世纪40年代前的内部牵制，40年代末至70年代的内部控制制度，70年代至90年代初的内部控制结构，及90年代开始的内部控制综合框架。1.3 本文研究的主要内容本文主要研究国内中小型企业内部控制度问题，以及内部控制对普遍中小型企业的重要作用。结合内部控制的形式、COSO的要素等内部控制理论，结合国内中小型企业的概况，找出其存在的问题，对内部控制存在的问题进行分析研究，并提出相应的对策。1.4 内部控制理论1.4.1 内部控制的含义及分析内部控制包含的几层含义：内部控制是企业管理当局为了达到一定的经营目标而制定的；内部控制贯穿于企业整个经营活动的各个方面，只要存在企业的经营活动和经营管理，就需要相应的内部控制。1.4.2 内部控制制度的重要性内部控制制度在企业的经营活动中，日益发挥着重要的作用。具体表现在保证经营目标的实现、保证记录的正确性和可靠性、有利于领导对企业进行控制和指挥、保证企业资产的安全完整和有效使用。1.4.3 内部控制的要素内部控制包括环境、控制活动、风险评估、信息与沟通和监督等要素。控制环境提供企业纪律与架构、塑造企业文化、并影响员工的控制意识，是其它内部控制组成的基础。控制活动，是确保管理阶层的指令得以执行的政策及程序。风险评估就是分析和辨认实现所定目标可能发生的风险。第二章 中小型企业内部控制存在的现状与问题2.1 我国企业内部控制环境不完善2.1.1 对内部控制认识不足我国大部分中小型企业对内部控制的认识还比较落后，认为内部控制就是内部监督，大多把内部控制看作是一堆堆的手册、各种文件和制度，把内部成本控制、内部资产安全控制等视为控制，对内部控制的认识还未理性化，忽视内部控制在企业经营中的重要作用。缺少完善的内部控制制度和独特的内控体系，在控制形式上，缺少组织规划控制、文化控制等；在控制要素上，缺少信息与沟通等。2.1.2 企业组织结构不合理普遍中小型企业现行的组织机构没有发挥其存在的作用，没能适应企业的发展需求。/lwjx/gllw/调查主要表现在：企业管理领导高度集权，导致许多员工缺乏积极性和创新精神，工作被动；岗位权责不明确，分工不明确，导致员工缺乏责任感、主动性和积极性，从而大大降低了员工的工作效率。缺少完善的人事部门，导致公司人事管理和人事考核制度实施不力。2.1.3 对企业文化建设重视不够企业文化是企业的经营理念、经营制度依存于企业而存在的共同价值观念的组合。企业内部控制制度的贯彻执行有赖于企业文化建设的支持和维护。因为企业文化是培养诚信,忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。企业文化是将员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合,使员工自身价值的体现和企业发展目标的实现达到有机的结合,企业文化是一个企业的中枢神经,它所支配的是人们的思维方式、行为方式。2.2 内控体系不完善2.2.1 缺乏事前预防制度没有建立一个完善的能够在企业经营活动中相互牵制、相互制约的制度，没有明确相关人员的权限和责任，给企业带来了一定的经营和财务风险。2.2.2 事中监督制度不完善企业财会人员人力不足，缺少专门的监督岗位，监督的过程不严密，缺少核查的周期性，监督过程和结果反馈不及时。表现在财务部门的人员较少，工作分配不合理，缺少严密的资金流入流出的审批制度，造成资金的流入流出随意性大，且缺少资金运用过程中的监督人员。如在基础设施的建设过程中，材料的购买是否符合原定购买计划的标准不明确。2.2.3 事后监控制度不健全缺少独立的内部审计，没有对财务人员的约束力，影响了企业内部控制制度的建立与有效执行。表现在没有完善的内部审计制度，缺少独立的审计部门，不能够对财务部门相关人员及其工作事项定期稽查等。如，财务信息是否真实、财务报告是否准确，财务人员在工作中是否存在舞弊现象，费用支出的审批是否严格，是否严格按照国家的规章制度，在经营管理上是否存在弊端和漏洞等。第三章 中小型企业内部控制的对策3.1 营造良好的控制环境3.1.1 强化业户的法制意识业户是企业主要经营组成之一，构成了企业内部控制环境的内环境，所以强化各业户的法制意识，以提高业户意识为突破，让业户能够全面、准确地理解国家的各种法规，利用法律武器维护权利，同时对业户加大公司各项制度的培训。3.1.2 提高管理人员及员工的素质中小型企业应提高广大管理人员的素质，可通过定期培训与考核，建立相应的奖惩措施。另外，也可吸纳一些高学历的专业高级管理人员，更新公司的管理理念，提高管理水平和工作效率，使内部控制制度的作用得到最大程度的发挥。提高管理人员及员工的素质，完善公司对人员的控制，具体做法包括：职责分离、明确工作流程和绩效考评。制定与企业战略结合的绩效计划，要包括任务或目标，以及员工为达到结果所需要的技能、行为或发展目标。其次，强化绩效沟通反馈意识并改善反馈环节，绩效改进和绩效反馈是绩效结果运用的重要部分，这一阶段的绩效沟通更为频繁和直接。3.1.3 塑造企业文化塑造良好的企业文化能在企业中造成一种团结友爱、相互信任和睦气氛，强化团体意识，使企业员工之间形成强大的凝聚力和向心力，并能起到对员工的激励作用，改变员工的价值观念，增强员工的责任感和荣誉感，用实际行动维护企业的利益。塑造企业文化可推动内部控制的有效实施，内部控制首先必须考虑如何确立国贸城的理念，塑造企业文化，并以此影响国贸城员工的控制意识。国贸城可从信誉、经营风格、人力资源政策等方面来塑造企业文化。3.1.4 加强管理层风险意识培训风险按其形成原因一般可分为经营风险和财务风险。经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。财务风险又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务状况带来的不确定性。借入资金就要还本付息，一旦企业无力偿付到期债务，便会陷入财务困境甚至破产。3.2 建立严密的内控体系 3.2.1 建立事前预防制度企业经营活动的全过程中应建立相互牵制、相互制约的制度，以制度控制来预防私营企业的经营风险和财务风险。有关制度中应明确有关人员的处理权限和应承担的责任，对一般人员和直接接触客户的人员实行复核制，重要业务实行双签制，禁止一个人独立处理业务全过程。3.2.2 建立事中监督制度事中监督，即在会计部门常规性的会计核算的基础上，对其各个岗位、各项业务进行日常性和周期性的核查，建立以会计人员为主要成员，以财会部门为主要部门的监控防线。3.2.3 建立事后监控制度企业可设立一个直接归领导管理并独立于被审计部门的审计部门。审计部门通过内部常规稽核、离任审计、落实举报、监督审查企业的会计报表等手段，对企业会计部门实施内部控制。3.3 设立有效的控制活动和监督3.3.1 建立广泛的信息与交流系统信息与交流，就是向内部各级主管，主管部门（人员）、其他相关人员，以及企业有关部门（人员）及时提供信息，通过信息交流，使员工能够清楚地了解企业的内部控制制度，知道其所承担的责任，并及时的取得和交换他们在执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息。在信息方面，要内部信息和外部信息的搜集和整理；在交流方面也要内部和外部信息的交流渠道和方式；在信息技术的发展中控制信息系统。要建立建立通畅的信息传递机制。一方面，确保自上而下的信息传递渠道通畅。另一方面，完善自下而上的信息反馈渠道。3.3.2 设立收支与预算控制收入控制，对各项收入管理要统一扎口到财务处，任何个人不得私收公款。支出控制，首先要合理设置岗位，做到不相容职务分离，根据国贸城的人力情况，授权批准、会计记录和稽核人员由同一人担任，业务经办、财产保管和授权监督有同一人担任，以减少舞弊行为的发生。其次是建立科学的分级授权批准制度，对常规性支出采用文件形式或在经济业务中规定办理的条件、范围和权力、责任。 预算控制是企业发展计划在财务上的体现，也是实现企业资源的优化配置和有效使用的重要手段。通过预算管理可以解决私营企业因信息渠道不畅而导致的信息不对称的问题，可以有效避免决策的随意性。预算管理重在执行和监督。3.3.3 确保内部审计活动执行力为确保内部控制制度的有效执行和随时适应新情况，公司也必须对内部控制实施监督，要充分发挥内部审计的职能，内部审计机构应直接对企业最高领导层负责,保持相对独立性。企业通过内部审计制度对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价,包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等。 3.3.4 要树立以人为本的新观念人是观念创新的根本和灵魂,企业制定经营目标,设置核算机制,都必须依靠人的创造性工作。我国传统文化是儒家文化,以人为本是儒家管理理念最鲜明、最重要的标志。强调以人为本,要求企业内部控制要充分发挥人的作用,依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识,充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性,从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败,取决于企业员工的控制意识和行为,企业领导者注重内部控制,注重对企业员工的研究,尊重员工的心理需求,强调沟通和管理交流,便能减少管理者与被管理者之间的隔阂,形成强大的企业合力,促进整个企业健康、持续、快速发展。 结论随着全球经济一体化进程的加快，科学先进的管理规范和管理体系已经融入到我们的经营管理体制中。为了适应这种变化，提升管理效率，有效保证企业经营效益和财务资料的可靠性，我国中小型企业必须通过完善内部控制制度的建设，对生产经营活动的全过程进行自我检查、自我制约和自我调节，规避经营风险，形成一整套内部控制体系。强化内部控制已经成为发达国家治理公司的重要手段,在国际上对企业内部控制理论的研究已日渐成熟。本文从对内部控制的不同认识出发,深刻理解内部控制的内涵。结合内部控制理论和我国中小型企业的具体情况，通过实地考察，综合分析，找出我国中小型企业在建立内部控制制度的缺陷及内部控制体系的不完善。我国中小型企业内部控制存在的问题主要表现在：内部控制的环境不完善、内控体系不完善、缺乏有效地控制活动和监督等。其中，内部控制环境的不完善包括业户的法制意识不强、对内部控制认识不足、企业组织结构不合理、管理层风险意识不强等；内部控制体系不完善包括缺乏事前预防制度、事中监督制度和事后监控制度等；缺乏有效的控制活动和监督包括信息与交流系统管理不畅、缺乏有效的收支与预算控制、财务控制与内部审计活动执行不力等。对目前我国中小型企业内部控制存在的问题进行分析,并从控制环境、内控体系、控制活动与监督等几个方面研究建立健全我国中小型企业内部控制制度的对策。 注释与参考文献1 Jo A. E. E. van Nunen,Bob A. Zuidwijk.E-Enabled Closed-Loop Supply Chains, California Management Review,2004，22 B. Joseph Pine .Mass Customization; the New Frontier in Business Competition, China Renmin Univerettsity Press, 2004，43 李艳会计之友（上旬刊），2007，64 陆琳对企业内部控制制度的探讨法制与经济，2006，11 5 杨新英探索中小企业内部控制制度现代商业，2006，106 和丽芬中小企业内部控制体系的构建经济经纬，2006，37 范蔚蔚企业内部控制制度存在的问题及对策江汉石油职工大学学报