财务会计教案

财务会计 会计专业的学习目标 基本功训练项目 1 珠算训练2 点钞训练3 数码字书写训练4 计算器使用训练考证项目 1 珠算五级证书2 会计从业资格证 省考 3 会计电算化证4 助理会计师证 全国统考 会计专业学生学习目标 会计从业资格证考试科目 1 基础会计 第一学期开设 2 财经法规与会计职业道德 第二学期开设 通过考证要求 以上两科同时过60分助理会计师考试科目 1 初级会计实务 第二 第三学期开设 2 经济法基础 第二 第三学期开设 会计专业学生远期目标 1 会计师 中级会计实务 财务管理 经济法 2 注册会计师 会计实务 经济法 税法 财务管理 审计 公司战略管理 考证时间 考证方式和待遇 1 会计从业资格证 简称会计证 考证时间 2010年4月报名 2010年6月20日考试考证方式 卷面考试待遇 每月2000元以上2 助理会计师考证时间 每年12月初报名 第二年五月底考试 考证方式 卷面考试待遇 每月3000元以上 考证时间 考证方式和待遇 3 会计师 两年 考证时间 报名和考试与助理会计师时间一致 报名要求 大专以上学历考试方式 卷面待遇 每月5000元以上4 注册会计师 五年 报名要求 大专以上学历考试方式 卷面待遇 每月至少10000元以上 会计的基本作用 1 计算收入 如销售收入 租金收入 投资收入等 2 计算费用 如产品的成本 水费 电话费 招待费 广告费 维修费 利息费等 3 计算利润 收入 费用 4 计算企业的资产 钱 物等 5 计算企业的债务 美国的债务观念 6 计算股东的投资和分红7 计算企业应交的各种税金8 计算企业发给职工的工资 奖金等 学习用品的准备 1 计算器一部2 刻个人章一枚3 水笔和红笔4 红色印泥一盒5 办公用塑料袋一个6 夹子三枚7 凭证 帐 报表8 15厘米左右的尺一把9 胶水一瓶 案例讲解 1 麦当劳如何精打细算 1 开设小型的甜品站 2 24小时经营店 2007年开始75 的店24小时营业 3 节约成本方面 如拖地采用8字形拖地法 案例讲解 2 白圭经商 战国时期大商人 后世商人奉为祖师爷 1 人弃我取 人取我与 谷物和丝 2 丰年大量收购谷物 出售手工业品 旱年抛售谷物 收购手工业品 3 讲究薄利多销 选择下等谷物购进 4 种子选择优良品种出售 案例讲解 3 高露洁牙膏的案例4 犹太人的经商策略5 肯德基的营销策略 会计学习的方法 1 熟悉会计科目和类别2 分析增减变化3 判断借贷方向 会计科目讲解 资产类 1 库存现金2 银行存款3 其他货币资金 指银行汇票 银行本票 信用卡 外埠存款等 4 交易性金融资产 指企业购买的用于短期持有的股票 债券 基金等 5 应收票据 企业销售商品时收到的商业票据 6 应收账款7 预付账款 企业购买物资时预先支付的货款 8 应收股利 企业投资时收到的分红 会计科目讲解 9 应收利息 企业购买债券尚未收取的利息10 其他应收款11 坏账准备 企业可能发生的收不回的货款 12 在途物资 实际成本核算 13 材料采购 计划成本核算 反映企业采购的原材料 14 原材料15 材料成本差异 反映企业购买材料在计划成本核算中实际价与计划价之间的差异 16 库存商品 会计科目讲解 17 委托加工物资 反映企业委托外单位加工的物资 18 周转材料 反映企业的包装物和低值易耗品等 19 存货跌价准备 反映企业期末时 年末 出现的存货跌价现象 20 长期股权投资 反映企业购买的准备长期持有的股票投资或企业对其他企业的股权投资 21 投资性房地产 反映企业购买的准备用于出租或出售的房产或地产 22 固定资产23 累计折旧 会计科目讲解 24 固定资产减值准备 反映年末时固定资产出现的减值现象25 在建工程26 工程物资 反映企业建筑工程时购买的建筑物资等 27 固定资产清理 反映企业出售 报废 毁损固定资产的业务处理 28 无形资产29 累计摊销 反映企业对无形资产的价值在一定的时间类摊销的金额 30 商誉 反映企业良好的声誉 优越的地理位置或者悠久的历史 会计科目讲解 31 长期待摊费用 反映企业本期发生的但是要由今后各期分担的费用 并且分担期超过一年 32 待处理财产损溢负债类科目 33 短期借款34 应付票据 反映企业在购买物资时用商业汇票结算货款 35 应付账款36 预收账款 反映企业预先收到的货款 37 应付职工薪酬38 应交税费 会计科目讲解 39 应付利息 反映企业发行债券到期时应付的利息 40 应付股利41 其他应付款 反映企业收到的押金等 42 长期借款43 应付债券 反映企业为筹集资本而发行的债券 44 长期应付款 反映企业融资租入固定资产需要长期支付的租金 会计科目讲解 所有者权益类 45 实收资本46 资本公积47 盈余公积48 本年利润49 库存股 反映股份有限公司收到的股东投资 会计科目讲解 成本类 50 生产成本51 制造费用52 研发支出 企业开发无形资产时发生的支出 损益类 53 主营业务收入 企业销售商品取得的收入54 其他业务收入 企业销售材料或取得的租金收入 55 营业外收入 会计科目讲解 56 公允价值变动损益 反映企业因为财产市场价值变动带来的损益 57 投资收益 反映企业投资股票 债券 基金等带来的收益或损失 58 主营业务成本59 其他业务成本60 营业税金及附加 反映企业涉及到的消费税 营业税 城建税 资源税 教育费附加等 61 销售费用 反映企业发生的广告费 宣传费 展览费或销售部门发生的费用 会计科目讲解 62 管理费用63 财务费用 反映企业发生的手续费 利息费 汇兑损失等 64 资产减值损失 反映企业财产因为减值而带来的损失 65 营业外支出66 所得税费用 反映企业计算应交的所得税 67 以前年度损益调整 第一章资产 学习内容 1 货币资金2 应收及预付款项3 交易性金融资产4 存货5 长期股权投资6 固定资产及投资性房地产7 无形资产及其他资产学习难点 存货的计划成本核算 长期股权投资的权益法核算 投资性房地产新知识点 投资性房地产 第一节货币资金 货币资金指库存现金 银行存款 其它货币资金等 一 库存现金 一 现金管理制度1 现金的使用范围 1 职工工资 津贴 2 个人劳务报酬 3 各种奖金 4 各种劳保 福利费支出 5 向个人收购农副产品和其他物资的款项 库存现金 6 出差人员的差旅费 7 结算起点以下的零星支出 1000元以下 8 中国人民银行规定的其他支出 2 现金的限额指企业在保险柜里保存的现金数 一般情况 3 5天的数额特殊情况 比如边远地区和交通不便地区 5 15天的数额 库存现金 3 现金的收支规定 重要 1 当日收到的现金当日送存银行 2 不得 坐支 现金 3 提取现金时写明用途并经过财会部门负责人签名 4 不得白条抵库 5 不得公款私存或私款公存 6 不得设置小金库 库存现金 二 现金的业务核算业务课堂练习 1 以现金600元购买行政管理部门办公用品借 管理费用600贷 库存现金6002 收到罚款收入现金800元借 库存现金800贷 营业外收入8003 李明借5000元差旅费 借 其他应收款 李明5000贷 库存现金50004 从银行提取现金8000元备用 借 库存现金8000贷 银行存款8000 库存现金 三 现金的清查清查的方法 实地清查 账实核对 清查的时间 每天下班前 清查的结果 账实相符 账实不符 短款或长款 短款的处理 盘亏处理 1 处理前借 待处理财产损溢贷 库存现金2 处理后借 其他应收款 责任人负责 管理费用 企业承担 贷 待处理财产损溢 库存现金 长款的处理 盘盈 1 处理前借 库存现金贷 待处理财产损溢2 处理后借 待处理财产损溢贷 其他应付款 支付给他人 营业外收入 库存现金 课堂练习 1 某企业清查发现短款500元 2 经查上述短款由出纳王美赔偿400元 100元企业承担 3 某企业清查发现长款360元 4 经查上述长款无法查明原因 要求 根据以上经济业务做出分录 库存现金 答案 1 借 待处理财产损溢500贷 库存现金5002 借 其他应收款 王美丽400管理费用100贷 待处理财产损溢5003 借 库存现金360贷 待处理财产损溢3604 借 待处理财产损溢360贷 营业外收入360 二 银行存款 学习内容 银行存款余额调节表的编制企业银行存款日记帐要定期与银行对帐单进行核对 一般一个月核对一次 核对时间是每个月的月末 企业和银行的帐不相符 一般是存在未达款项 未达款项有四种情况 一是企业已收 银行未收二是企业已付 银行未付三是银行已收 企业未收四是银行已付 企业未付 银行存款 例 甲公司2007年12月31日银行存款日记帐余额为5400000元 银行对帐单余额为8300000元 经查 发现以下未达款项 1 企业送存支票6000000元 并已经记存款增加 但银行尚未记帐 2 企业开出支票4500000元 但持票单位尚未到银行办理转帐 3 企业委托银行代收某公司购货款4800000元 银行已记帐 但企业未收到收款通知 4 银行代企业支付电话费400000元 银行已登记减少 但企业未收到付款通知 尚未记账 银行存款余额调节表 三 其他货币资金 一 其他货币资金的内容 包括 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款 外埠存款等 二 其他货币资金的核算1 银行汇票 银行本票 信用卡 信用保证金 外埠存款的相关处理 1 取得汇票或本票时借 其他货币资金 银行汇票或本票 信用卡贷 银行存款 2 用其他货币资金采购时借 原材料 材料采购 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行汇票等 三 其他货币资金 3 退回多余的金额时借 银行存款贷 其他货币资金 4 企业销售收到银行汇票或银行本票时借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 三 其他货币资金 2 存出投资款的相关处理 1 企业向证券公司划出资金时借 其他货币资金 存出投资款贷 银行存款 2 购买股票时借 交易性金融资产 长期股权投资 贷 其他货币资金 存出投资款 其他货币资金业务讲解 例1 宏伟公司以银行存款30万元取得银行汇票一张 准备到北京采购材料 借 其他货币资金 银行汇票300000贷 银行存款300000例2 宏伟公司采购员以银行汇票采购材料一批 价款25万 增值税42500元 材料验收入库 借 原材料250000应交税费 应交增值税 进项税额 42500贷 其他货币资金 银行汇票292500 业务讲解 例3 北京退回多余7500元到宏伟公司帐户 借 银行存款7500贷 其他货币资金 银行汇票7500例4 宏伟公司以银行存款转入证券交易所资金20万元 准备购买股票 借 其他货币资金 存出投资款200000贷 银行存款200000例5 以其他货币资金购买天达公司股票180000元借 交易性金融资产180000贷 其他货币资金 存出投资款180000 第二节交易性金融资产 本节学习内容 1 交易性金融资产科目的设置2 交易性金融资产的取得 3 交易性金融资产的现金股利和利息4 交易性金融资产的期末计量5 交易性金融资产的处置 一 交易性金融资产概述 概念 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产 具体包括股票 债券 基金等 科目设置 交易性金融资产 投资收益 公允价值变动损益 应收股利 应收利息等交易性金融资产二级科目的设置 成本 公允价值变动 二 交易性金融资产的取得 提示 购买股票 债券 基金的卖价应该计入交易性金融资产 成本中 取得交易性金融资产所发生的相关费用计入投资收益的借方 相关费用指支付给代理机构 券商 咨询公司等的手续费 佣金及其他必要支出 业务模型 借 交易性金融资产 成本投资收益贷 其他货币资金 存出投资款 二 交易性金融资产的取得 例一 2007年1月20日 甲公司委托某证券公司购入A公司股票100万股 准备短期持有 该股票的卖价为1000万元 另支付相关交易费用2 5万元 借 交易性金融资产 成本10000000投资收益25000贷 其他货币资金 存出10025000 三 交易性金融资产的现金股利和利息 一 购买股票包含应收的现金股利时提示 包含但尚未发放的应收现金股利用应收股利科目反映 1 购买时借 交易性金融资产 成本应收股利贷 其他货币资金 存出投资款2 收取股利时借 其他货币资金 存出投资款贷 应收股利 三 交易性金融资产的现金股利和利息 二 持有股票期间宣告发放现金股利时1 宣告时借 应收股利贷 投资收益2 实际发放时借 其他货币资金 存出投资款贷 应收股利 股票股利业务讲解 例二 4月5日某企业购买永通公司股票10000股 每股8元 该股票在3月20日宣告发放现金股利 每股0 2元 实际发放时间是4月18日 4月5日购买股票时 借 交易性金融资产 成本78000应收股利2000贷 其他货币资金800004月18日收到股利时借 其他货币资金2000贷 应收股利2000 股票股利业务讲解 例三 某公司3月25日购入中石油股票10000股 每股10元 发生交易费800元 5月28日 中石油公司宣告发放股利 每股0 1元 6月25日实际发放股利 3月25日 借 交易性金融资产 成本100000投资收益800贷 其他货币资金1008005月28日 借 应收股利1000贷 投资收益10006月25日收到现金股利时借 其他货币资金1000贷 应收股利1000 三 交易性金融资产的现金股利和利息 三 购买债券包含应收利息时1 购买时借 交易性金融资产 成本投资收益应收利息贷 银行存款2 收到利息时借 银行存款贷 应收利息 三 交易性金融资产的现金股利和利息 四 持有期间赚取利息时1 确认债权利息收入时借 应收利息贷 投资收益2 收取利息时借 银行存款贷 应收利息 债券业务讲解 例四 见课本67面1 2007年1月8日购入债券时借 交易性金融资产 成本25500000应收利息500000投资收益300000贷 银行存款263000002 2007年2月5日 收到利息时借 银行存款500000贷 应收利息500000 债券业务讲解 3 2007年12月31日 确认利息收入时借 应收利息1000000贷 投资收益10000004 2008年2月10日 收到利息时借 银行存款1000000贷 应收利息1000000 四 交易性金融资产的期末计量 资产负债表日 交易性金融资产应当按照公允价值计量 公允价值与帐面价值之间的差额计入公允价值变动损益 资产负债表日指6月30日和12月31日 其中6月30日出具的资产负债表称为中报 12月31日出具的资产负债表称为年报 业务模型 如果公允价值超过账面价值 则超过部分借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益如果公允价值低于帐面价值 则借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 期末计量业务讲解 例五 承例四 假定2007年6月30日 甲公司购买该笔债券的市场价2580元 2007年12月31日 甲公司购买该笔债券的市价为2560元 1 6月30日借 交易性金融资产 公允价值变动300000贷 公允价值变动损益3000002 12月31日借 公允价值变动损益200000贷 交易性金融资产200000要求 登帐 五 交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时 赚了的业务 借 银行存款 或其他货币资金 贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动损益投资收益结转公允价值变动损益借 公允价值变动损益贷 投资收益 五 交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产 亏了时 借 银行存款 或其他货币资金 投资收益贷 交易性金融资产 成本 公允价值变动结转公允价值变动损益时借 投资收益贷 公允价值变动损益 交易性金融资产处置业务讲解 例六 某公司2008年7月购入华北高速股票100000股 每股5元 交易费用3000元 2008年11月20日出售该股票 市场价7元 要求做相关业务 7月 借 交易性金融资产 成本500000投资收益3000贷 其他货币资金 存出50300011月 借 其他货币资金700000贷 交易性金融资产 成本500000投资收益200000思考 如果11月以市场价4元出售如何处理 交易性金融资产业务讲解 例七 见课本69面例2 5借 银行存款25650000贷 交易性金融资产 成本25500000 公允价值变动100000投资收益50000同时 借 公允价值变动损益100000贷 投资收益100000 第三节应收及预付款项 本节学习内容 1 应收票据的概念和业务核算 2 应收帐款的业务核算 3 预付帐款的业务核算 4 其他应收款的业务核算 5 应收款项减值的业务核算 坏账业务 本节难点 坏账业务处理 一 应收票据 一 应收票据概述应收票据是企业因销售商品 提供劳务等而收到的商业汇票 商业汇票是一种期票 商业汇票根据承兑人不同 分为商业承兑汇票 企业的信用 和银行承兑汇票 银行的信用 科目设置 应收票据二级科目设置 商业承兑汇票 银行承兑汇票 一 应收票据 二 应收票据的核算1 取得应收票据的核算 1 因为销售而取得应收票据借 应收票据 商业承兑汇票等贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 债务人抵偿前欠货款而收到票据借 应收票据贷 应收账款 一 应收票据 2 收回到期票款的处理 票据到期 借 银行存款贷 应收票据3 商业承兑汇票到期 收不回货款时借 应收账款贷 应收票据 商业承兑汇票4 转让应收票据时借 原材料 材料采购 库存商品 应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收票据 应收票据业务讲解 例一 甲公司2007年2月15日向乙公司销售一批产品 货款为10万元 增值税17000元 收到一张期限为三个月的商业承兑汇票 借 应收票据 商业承兑汇票117000贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项 17000如果5月15日票据到期收到款项时 借 银行存款117000贷 应收票据 商业承兑汇票117000 应收票据业务讲解 如果5月15日 乙公司无力付款时 借 应收账款 乙公司117000贷 应收票据 商业承兑汇票117000例二 甲公司收到乙公司寄来的一张二个月期的银行承兑汇票 面值为26万元 抵付前欠甲公司的货款 借 应收票据 银行承兑汇票260000贷 应收账款 乙公司260000 应收票据业务讲解 例三 甲公司转让收到的丙公司的一张四个月到期的银行承兑汇票1755000万元用以购买A材料一批 价值1500000元 增值税255000元 材料已经验收入库 借 原材料 乙材料1500000应交税费 应交增值税 进项 255000贷 应收票据 银行承兑汇票1755000 二 应收账款 应收账款是指企业因为销售商品 提供劳务等经营活动 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 包括价税款 代购货单位垫付的包装费 运杂费等 业务模型 1 销售商品未收到款项时借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项 2 收回应收账款时借 银行存款贷 应收账款 应收账款业务讲解 例四 甲公司采用托收承付方式向乙公司销售商品一批 货款300000元 增值税51000元 以银行存款代垫运杂费6000元 借 应收账款 乙公司357000贷 主营业务收入300000应交税费 应交增值税 销 51000银行存款6000甲公司收到乙公司款项时 借 银行存款357000贷 应收账款 乙公司357000 三 预付账款 预付账款是指企业按照合同规定预付的款项 一级科目设置 预付账款二级科目设置 按单位名称开设二级科目业务模型 1 预付货款时借 预付账款贷 银行存款2 企业收到所购物资时借 原材料 或库存商品 材料采购 应交税费 应交增值税 进项税费 贷 预付账款 预付账款业务讲解 3 补付货款时借 预付账款贷 银行存款例五 甲公司向乙公司采购材料5000吨 单价10元 按照合同规定向乙公司预付货款的50 验收货物后补付其余款项 1 预付50 货款时借 预付账款 乙公司25000贷 银行存款25000 预付账款业务讲解 2 收到乙公司发来的5000吨材料 验收无误 货款为50000元 增值税8500元 借 原材料50000应交税费 应交增值税 进 8500贷 预付账款 乙公司585003 甲公司以银行存款补付所欠款项33500元借 预付账款 乙公司33500贷 银行存款33500 四 其他应收款 其他应收款是指企业出应收票据 应收账款 预付账款等之外的其他各种应收或暂付款项 其他应收款核算的主要内容 1 应收的各种赔款 罚款2 应收的出租包装物的押金3 应向职工收取的各种垫付款项4 支付的押金5 其他 四 其他应收款 业务模型 1 为职工垫付款项时借 其他应收款贷 银行存款2 从工资扣款时借 应付职工薪酬贷 其他应收款 四 其他应收款 3 支付押金时借 其他应收款贷 银行存款4 收回押金时借 银行存款贷 其他应收款业务讲解见书本第73面 五 应收款项减值 坏账业务 企业应当在资产负债表日对应收账款账面价值进行检查 按比例计提坏帐准备 科目设置 坏帐准备 资产减值损失资产减值损失的二级科目 计提的坏帐准备当期计提的坏账准备 当期按应收款项计算的应提坏帐准备余额 坏帐准备科目的贷方余额 或 坏帐准备科目的借方余额 应收款项余额指应收账款年末余额和其他应收款年末余额 坏账业务讲解 坏账业务模型 1 年末计提坏账准备时借 资产减值损失 计提的坏账准备贷 坏帐准备2 实际发生坏帐损失时借 坏账准备贷 应收账款3 发生的坏账又收回时借 应收账款贷 坏账准备借 银行存款贷 应收账款 坏账业务讲解 例一 2007年12月 甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试 应收账款余额为100万元 甲公司根据丙公司的资信情况确定按10 计提坏帐准备 借 资产减值损失 计提的坏账准备100000贷 坏账准备100000例二 2008年3月甲公司确定应收丙公司的一笔应收账款30000元发生坏帐损失 借 坏账准备30000贷 应收账款 丙公司30000 坏账业务讲解 例三 2008年12月31日 甲公司年末应收丙公司的账款余额为120万元 经减值测试 甲公司仍按10 计提坏帐准备 本期应提坏帐准备 120 10 70000 50000借 资产减值损失 计提的坏账准备50000贷 坏账准备50000 坏账业务讲解 例四 甲公司2009年4月20日收到2008年已经确认为坏账的丙公司的20000元 已存入银行 借 应收账款 丙公司20000贷 坏账准备20000借 银行存款20000贷 应收账款 丙公司20000 第四节存货 本节学习内容 1 存货概述2 原材料 实际成本核算 计划成本核算 3 包装物4 低值易耗品5 委托加工物资6 库存商品7 存货清查8 存货减值难点 原材料的计划成本核算 一 存货概述 一 存货的概念存货是指企业以备出售或用以生产的物资 具体包括 1 原材料 原料 主要材料 燃料 修理用备件 包装材料 外购件等 2 在产品3 产成品 工业企业 4 商品 商品流通企业 5 包装物6 低值易耗品7 委托代销商品 一 存货概述 二 存货成本的确定存货成本包括采购成本 加工成本 其他成本 1 存货的采购成本存货的采购成本 购买价款 运输费 装卸费 保险费 相关税费2 存货的加工成本存货的加工成本 直接人工 制造费用3 存货的其他成本如产品设计费用企业设计产品发生的费用通常计入管理费用 但是为特定客户设计产品发生的设计费用应该计入存货的成本 生产成本 一 存货概述 不计入存货成本而应该在其发生时计入当期损益 管理费用 1 非正常消耗的直接材料 直接人工 制造费用 2 仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用 特殊情况计入存货成本 3 其他 一 存货概述 三 发出存货的计价方法企业发出存货 可以按实际成本核算 也可以按计划成本核算 在计划成本核算下 月末用规定的方法调整为实际成本 在实际成本核算下 企业发出存货的方法有 1 个别计价法珠宝 名画采用2 先进先出法3 月末一次加权平均法 公式见78面 4 移动加权平均法 公式见79面 二 原材料 原材料核算有两种方法 一种是实际成本核算 一种是计划成本核算 一 采用实际成本核算业务学习内容 购入材料的核算 发出材料的核算 一级科目设置 原材料 在途物资应付账款 预付账款1 购入材料的业务核算 二 原材料 1 款已付或已开出商业汇票 材料入库 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 应付票据 其他货币资金 例一 甲公司购入C材料一批 货款500000元 增值税85000元 包装费1000元 材料已经入库 款项以银行存款支付 借 原材料 C材料501000应交税费 应交增值税 进项税 85000贷 银行存款586000 二 原材料 例二 甲公司持银行汇票购入D材料一批 货款160万元 增值税272000元 运杂费2000元 材料已经验收入库 借 原材料 D材料1602000应交税费 应交增值税 进项税 272000贷 其他货币资金 银行汇票1874000 二 原材料 2 货款已经支付或已开出商业汇票 但材料尚未到达 A 购买时借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税 贷 银行存款 其他货币资金 应付票据 B 材料验收入库时借 原材料贷 在途物资 二 原材料 例三 5月10日 甲公司采用汇兑方式购入F材料一批 发票及账单已经收到 货款20000元 增值税3400元 保险费1000元 材料尚未到达 借 在途物资 F材料21000应交税费 应交增值税 进 3400贷 银行存款24400例四 5月16日 上述F材料收到验收入库 借 原材料 F材料21000贷 在途物资 F材料21000 二 原材料 3 货款尚未支付 材料已经入库 A 发票帐单已经收到借 原材料应交税费 应交增值税 进 贷 应付账款B 发票账单月末尚未收到月末时 按暂估价做如下业务借 原材料暂估价贷 应付账款暂估价 二 原材料 下月初作相反分录冲回借 应付账款暂估价贷 原材料暂估价例五 甲公司采用托收承付方式购入G材料一批 货款50000元 增值税8500元 包装费1000元 发票已收到 货款尚未支付 材料已入库 借 原材料 G材料51000应交税费 应交增值税 进 8500贷 应付账款59500 二 原材料 例六 甲公司采用委托收款方式购入H材料一批 材料已验收入库 月末发票账单尚未收到 暂估价为30000元 月末时 借 原材料 H材料30000贷 应付账款30000下月初时 借 应付账款30000贷 原材料 H材料30000 二 原材料 4 货款已预付 材料尚未入库 参照预付账款业务处理例七 甲公司向某厂预付货款100000元的80 用以购买J材料 款项已通过汇兑方式汇出 借 预付账款80000贷 银行存款80000 二 原材料 例八 甲公司收到J材料已验收入库 货款100000元 增值税17000元 运杂费3000元 所欠款项以银行存款付讫 1 材料入库时借 原材料 J材料103000应交税费 应交增值税 进 17000贷 预付账款120000 2 补付时借 预付账款40000贷 银行存款40000 二 原材料 2 发出材料 1 发出材料的成本计算先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法 公式见78面 2 发出材料的业务处理借 生产成本 基本生产成本 辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷 原材料 二 原材料 例九 甲公司根据 发料凭证汇总表 的记录 1月份基本生产车间领用K材料500000元 辅助生产车间领用K材料40000元 车间管理部门领用5000元 企业行政管理部门领用4000元 计549000元 借 生产成本 基本生产成本500000 辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷 原材料 K材料549000 二 原材料 二 采用计划成本核算材料采用计划成本核算时 材料的收发及结存 均按照计划成本计价 月末计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊 从而将发出材料的计划成本调整为实际成本 科目设置 原材料 反映计划价 材料采购 反映实际价 材料成本差异 反映实际价和计划价之间的差异 材料成本差异 实际价 计划价材料成本差异大于0超支 材料成本差异小于0节约 二 原材料 1 购入材料的业务核算 1 货款已经支付 材料验收入库 借 材料采购应交税费 应交增值税 进 贷 银行存款等例一 甲公司购入L材料一批 货款300万元 增值税51万元 发票已收到 款已用银行存款支付 该材料计划成本为320万 二 原材料 借 材料采购 L材料3000000应交税费 应交增值税 进 510000贷 银行存款3510000 2 货款已支付 材料尚未验收入库借 材料采购应交税费 应交增值税 进 贷 银行存款 二 原材料 例二 甲公司采用汇兑方式购入M1材料一批 货款200000 增值税34000元 发票已收到 计划成本180000元 材料未入库借 材料采购 M1材料200000应交税费 应交增值税 进 34000贷 银行存款234000 二 原材料 3 货款尚未支付 材料已验收入库 A 收到发票时借 材料采购应交税费 应交增值税 进 贷 应付账款等B 月末未收到发票月末时 借 原材料计划价贷 应付账款计划价下月初时 借 应付账款计划价贷 原材料计划价 二 原材料 例三 甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批 货款500000元 增值税85000元 发票已收到 计划成本52000元 材料已验收入库 借 材料采购 M2材料500000应交税费 应交增值税 进 85000贷 应付票据 商业承兑汇票585000 二 原材料 例四 甲公司购入M3材料一批 材料已验收入库 发票账单月末未到 计划成本600000元估价入账 月末时 借 原材料 M3材料600000贷 应付账款600000下月初 借 应付账款600000贷 原材料 M3材料600000 二 原材料 验收入库的业务处理时间 月末验收入库的业务条件 已付款或已开出商业汇票 材料已入库 验收入库业务模型 超支时 借 原材料计划价材料成本差异贷 材料采购实际价节约时 借 原材料计划价贷 材料采购实际价材料成本差异 二 原材料 例五 月末 甲公司汇总本月已付款或已开出商业汇票的入库材料 借 原材料 L材料3200000 M2材料520000贷 材料采购 L材料3000000 M2材料500000材料成本差异 L材料200000 M2材料20000 二 原材料 2 发出材料发出材料的业务处理时间 月末发出材料的业务模型 1 根据计划价处理发料业务借 生产成本制造费用管理费用贷 原材料 二 原材料 2 将计划成本调整为实际成本超支时 借 生产成本制造费用管理费用贷 材料成本差异节约时 借 材料成本差异贷 生产成本制造费用管理费用 二 原材料 材料成本差异率 期初结存材料的成本差异 本期验收入库的材料成本差异 期初结存材料的计划成本 本期验收入库材料的计划成本 100 发出材料应负担的成本差异 发出材料的计划成本 材料成本差异率材料成本差异率为正数 说明超支 材料成本差异率为负数 说明节约 二 原材料 例六 甲公司根据发料凭证汇总表的记录 某月L材料的消耗 计划成本 为 基本生产车间领用2000000元 辅助生产车间领用600000元 车间管理部门领用250000元 企业行政管理部门领用50000元 借 生产成本 基本生产成本2000000 辅助生产成本600000制造费用250000管理费用50000贷 原材料 L材料2900000 二 原材料 例七 甲公司某月月初结存L材料的计划成本为1000000元 成本差异为超支30740元 当月入库L材料的计划成本3200000元 成本差异为节约200000元 材料成本差异率 30740 200000 1000000 3200000 100 4 03 借 材料成本差异 L材料116870贷 生产成本 基本生产成本80600 辅助生产成本24180制造费用10075管理费用2015 三 包装物 包装物是指企业为了包装本企业商品而储备的各种包装容器 如桶 箱 瓶 坛 袋等 业务核算内容 1 生产领用包装物 2 销售领用包装物 1 不单独计价 2 单独计价3 出租或出借包装物 一级科目设置 周转材料二级科目设置 包装物核算方法 实际成本核算 计划成本核算 三 包装物 一 购进包装物的业务参照购进原材料的业务处理 1 实际成本核算模板一 借 周转材料 包装物应交税费 应交增值税 进 贷 银行存款等2 计划成本核算模板二 借 材料采购实际价应交税费 应交增值税 进 贷 银行存款等 三 包装物 模板三 月末验收入库时超支时 借 周转材料 包装物计划价材料成本差异贷 材料采购实际价节约时 借 周转材料 包装物计划价贷 材料采购 实际价材料成本差异 三 包装物 二 领用包装物的业务处理 计划成本讲解 1 生产领用包装物超支时 借 生产成本实际价贷 周转材料 包装物计划价材料成本差异节约时 借 生产成本实际价材料成本差异贷 周转材料 包装物计划价 三 包装物 例一 甲公司对包装物采用计划成本核算 某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元 材料成本差异率为 3 材料成本差异为100000 3 3000 节约 借 生产成本97000材料成本差异3000贷 周转材料 包装物100000 三 包装物 2 销售领用包装物 1 不单独计价的业务核算超支时 借 销售费用实际价贷 周转材料 包装物计划价材料成本差异节约时 借 销售费用实际价材料成本差异贷 周转材料 包装物计划价 三 包装物 例二 甲公司某月销售领用不单独计价包装物的计划成本为50000元 材料成本差异率为 3 借 销售费用48500材料成本差异1500贷 周转材料 包装物50000 三 包装物 2 销售领用单独计价的包装物A 出售单独计价的包装物时借 银行存款贷 其他业务收入应交税费 应交增值税 销 B 结转所售包装物的成本时超支 借 其他业务成本实际价贷 周转材料 包装物计划价材料成本差异节约时 借 其他业务成本实际价材料成本差异贷 周转材料 包装物计划价 三 包装物 例三 甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元 销售收入为100000元 增值税为17000元 款项收到存入银行 该包装物材料成本差异率为3 借 银行存款117000贷 其他业务收入100000应交税费 应交增值税 销 17000借 其他业务成本82400贷 周转材料 包装物80000材料成本差异2400 四 低值易耗品 低值易耗品一般划分为一般工具 专用工具 替换设备 管理用具 劳动保护品 其他用具等 科目设置 周转材料 低值易耗品业务核算 采购业务参照原材料的处理领用业务 两种方法 一次转销法 分次摊销法 四 低值易耗品 一 一次转销法适用于价值较低或极易损坏的低值易耗品的摊销 模板 借 制造费用管理费用贷 周转材料 低值易耗品例一 甲公司某基本车间领用一般工具一批 实际成本为3000元 全部计入制造费用 借 制造费用3000贷 周转材料 低值易耗品3000 四 低值易耗品 二 分次摊销法采用分次摊销法摊销低值易耗品 低值易耗品按领用次数平均摊销 分次摊销适用于可供多次反复使用的低值易耗品 在分次摊销法下的科目设置 周转材料 低值易耗品 在用 周转材料 低值易耗品 在库 周转材料 低值易耗品 摊销 四 低值易耗品 业务模型 1 领用时借 周转材料 低值易耗品 在用 贷 周转材料 低值易耗品 在库 2 分次领用时 摊销低值易耗品的价值借 制造费用贷 周转材料 低值易耗品 摊销 3 低值易耗品报废时借 周转材料 低值易耗品 摊销 贷 周转材料 低值易耗品 在用 四 低值易耗品 例二 甲公司的基本生产车间领用专用工具一批 实际成本为100000元 该工具的估计使用次数为两次 1 领用时 2 第一领用时摊销价值的50 3 第二次领用时摊销价值的50 4 低值易耗品报废时 四 低值易耗品 1 借 周转材料 低值易耗品 在用 10万贷 周转材料 低值易耗品 在库 10万2 借 制造费用5万贷 周转材料 低值易耗品 摊销 5万3 借 制造费用5万贷 周转材料 低值易耗品 摊销 5万4 借 周转材料 低值易耗品 摊销 10万贷 周转材料 低值易耗品 在用 10万 五 委托加工物资 委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料 商品等 委托加工物资的成本 耗用的材料成本 支付的加工费 来回的运杂费 支付的消费税科目设置 计划成本核算下 委托加工物资反映实际价原材料 或库存商品 周转材料等 反映计划价材料成本差异反映实际和计划之间的差额 五 委托加工物资 一 不属于消费税应税范围的加工物资1 发出材料时借 委托加工物资实际价贷 原材料计划价材料成本差异2 支付来回的运杂费时借 委托加工物资贷 银行存款3 支付加工费时借 委托加工物资贷 银行存款 五 委托加工物资 4 加工完成验收入库时借 原材料或库存商品 周转材料计划价材料成本差异贷 委托加工物资实际价例一 甲公司委托某量具厂加工一批量具 发出材料一批 计划成本70000元 材料成本差异率4 以银行存款支付运杂费2200元 五 委托加工物资 1 发出材料时借 委托加工物资72800贷 原材料70000材料成本差异2800 2 支付运杂费时借 委托加工物资2200贷 银行存款2200例二 甲公司以银行存款支付上述量具加工费20000元 借 委托加工物资20000贷 银行存款20000 五 委托加工物资 例三 甲公司收回由某量具厂加工的量具 以银行存款支付运杂费2500元 该量具收回验收入库 计划成本为110000元 借 委托加工物资2500贷 银行存款2500借 周转材料 低值易耗品110000贷 委托加工物资97500材料成本差异12500 五 委托加工物资 二 属于应税消费品的加工物资1 发出材料2 支付来回的运杂费3 支付加工费4 支付消费税 1 加工收回后直接销售的借 委托加工物资贷 银行存款 2 收回后继续加工的借 应交税费 应交消费税贷 银行存款5 支付增值税时借 应交税费 应交增值税 进 贷 银行存款6 加工完成验收入库 五 委托加工物资 例四 甲公司委托丁公司加工商品一批 属于应税消费品 有关经济业务如下 1 1月20日发出材料一批 计划成本600万 材料成本差异率为 3 借 委托加工物资5820000材料成本差异180000贷 原材料6000000 2 2月20日 以银行存款支付加工费120000元 支付消费税660000元 支付增值税20400元 该商品收回后用于连续生产 借 委托加工物资120000应交税费 应交消费税660000应交税费 应交增值税 进 20400贷 银行存款800400 五 委托加工物资 3 3月4日 用银行存款支付运杂费10000元 借 委托加工物资10000贷 银行存款10000 4 3月5日 上述商品加工完毕验收入库 计划成本6500000元 借 库存商品6500000贷 委托加工物资5950000材料成本差异550000 六 库存商品 库存商品的核算模型1 验收入库的库存商品借 库存商品贷 生产成本2 销售商品结转成本时借 主营业务成本贷 库存商品 六 库存商品 例一 甲公司某月验收入库Y产品1000台 实际单位成本5000元 计5000000元 Z产品2000台 实际单位成本1000元 计2000000元 借 库存商品 Y产品500万 Z产品200万贷 生产成本 基本生产成本 Y 500万 基本生产成本 Z 200万 六 库存商品 例二 甲公司某月销售Y产品250万元 销售Z产品150万 结转销售成本 借 主营业务成本4000000贷 库存商品 Y产品2500000 Z产品1500000 七 存货清查 一级科目设置 待处理财产损溢二级科目设置 待处理流动资产损溢待处理固定资产损溢 一 存货盘盈的核算A 处理前借 原材料贷 待处理财产损溢B 处理后借 待处理财产损溢贷 管理费用 七 存货清查 例一 甲公司在财产清查中发现盘盈J材料1000公斤 实际单位成本60元 经查属于材料收发计量方面的错误 1 处理前借 原材料60000贷 待处理财产损溢600002 处理后借 待处理财产损溢60000贷 管理费用60000 七 存货清查 二 存货盘亏及毁损的处理A 处理前借 待处理财产损溢贷 原材料B 处理后借 管理费用 一般损失 其他应收款 有赔偿的部分 营业外支出 非常损失 贷 待处理财产损溢 七 存货清查 例二 甲公司在财产清查中发现盘亏K材料500公斤 实际单位成本为200元 经查属于一般经营损失 1 处理前借 待处理财产损溢100000贷 原材料100000 2 处理后借 管理费用100000贷 待处理财产损溢100000 七 存货清查 例三 甲公司在财产清查中发现毁损L材料300公斤 实际单位成本100元 经查属于材料保管员的过失造成的 按规定由其个人赔偿20000元 残料已办理入库手续 价值2000元 1 批准处理前借 待处理财产损溢30000贷 原材料30000 七 财产清查 2 批准处理后借 其他应收款20000原材料2000管理费用8000贷 待处理财产损溢30000例四 甲公司因台风造成一批库存材料毁损 实际成本70000元 保险公司赔偿50000元 七 财产清查 1 批准处理前借 待处理财产损溢70000贷 原材料70000 2 批准处理后借 其他应收款50000营业外支出20000贷 待处理财产损溢70000 八 存货减值 一 存货跌价准备的计提和转回资产负债表日 每年的6月30日和12月31日 存货应当按照成本与可变现净值孰低法计量 可变现净值指存货的估计售价减去至完工时估计要发生的成本 销售费用及相关税费后的金额 存货成本高于可变现净值的 应当计提存货跌价准备计入当期损益 八 存货减值 二 存货跌价准备的会计处理科目设置 资产减值损失 计提的存货跌价准备存货跌价准备业务模型 1 发生存货跌价损失时 按跌价的金额 借 资产减值损失 计提的存货跌价准备贷 存货跌价准备2 当已提跌价的存货升值时 按恢复增加的金额 借 存货跌价准备贷 资产减值损失 计提的存货跌价准备 八 存货减值 例一 2007年12月31日 甲公司S材料的账面金额为10万元 由于市场价格下跌 预计可变现净值为8万元 借 资产减值损失20000贷 存货跌价准备20000例二 2008年6月30日 S材料的价格上升 使可变现净值为95000元 借 存货跌价准备15000贷 资产减值损失15000 第五节长期股权投资 长期股权投资学习内容 1 长期股权投资概述2 采用成本法核算长期股权投资3 采用权益法核算长期股权投资4 长期股权投资减值学习难点 采用权益法核算长期股权投资 长期股权投资 一 长期股权投资概述 一 长期股权投资概念长期股权投资包括购买股票长期持有和通过投资成为其他企业的股东 二 长期股权投资的核算方法1 成本法2 权益法两种方法的区别 实际工作中可以分析股东的投资比例 投资比例在20 以下且不能控制该企业或产生重大影响的用成本法核算 投资比例大于20 能够控制或对该企业有重大影响的用权益法核算 长期股权投资 科目设置 长期股权投资 应收股利 投资收益 二 采用成本