第15讲：财产税与印花税.ppt

江西财经大学财税与公共管理学院税法授课 邱慈孙2015年 第15讲 财产税与印花税 一 城镇土地使用税二 房产税三 车船税四 印花税 一 城镇土地使用税 一 纳税义务人 二 征收范围 三 计税依据和税率 四 税收优惠 五 征收管理 一 纳税义务人 城镇土地使用税是以城市土地为征税对象 对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税 1 拥有土地使用权的单位和个人 不分内 外资 2 拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的 其土地的实际使用人和代管人为纳税人 3 土地使用权未确定或权属纠纷未解决的 其实际使用人为纳税人 4 土地使用权共有的 共有各方都是纳税人 由共有各方分别纳税 二 征收范围 征收范围仅限于在城市 县城 建制镇和工矿区内的国家所有和集体所有的土地 其中 城市的征税范围为市区和郊区 县城的征税范围为县人民政府所在的城镇 建制镇的征税范围为镇人民政府所在地 具体征税范围 由各省 自治区 直辖市人民政府确定 三 计税依据和税率 1 计税依据 纳税人实际占用的土地面积 2 税率 幅度定额税率 大城市 50万人以上 1 5 30元 每平方米 中等城市 20万人至50万人 1 2 24元 每平方米 小城市 20万人以下 0 9 18元 每平方米 县城 建制镇 工矿区 0 6 12元 每平方米 江西省规定 设区市所在城市 2 8元 每平方米 县城 建制镇 工矿区 1 6元 每平方米 四 税收优惠 法定减免 1 国家机关 人民团体 军队自用土地 2 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地 3 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的土地 4 市政街道 广场 绿化等公共用地 5 直接用于农 林 牧 渔业的生产用地 6 经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地 从使用的月份起 免税五至十年 四 税收优惠 法定减免 7 对非营利性医疗机构 疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用的土地 免征 对营利性医疗机构自用的土地自2000年起免征3年 8 企业办的学校 医院 托儿所 幼儿园 其用地能与企业其它用地明确区分的 免征 9 免税单位无偿使用纳税单位的土地 如公安 海关等单位使用铁路 民航等单位的土地 免征 四 税收优惠 省级地税局免税规定 个人所有的居住房屋及院落用地 免税单位职工家属的宿舍用地 民政部门福利工厂用地 集体和个人办的学校 医院 托儿所 幼儿园用地 附 关于房屋出租的税收优惠政策 1 2007年8月1日起 廉租住房用地 免征城镇土地使用税 2 2008年3月1日起 对个人出租住房 不区分用途 在3 税率的基础上减半征收营业税 按4 的税率征收房产税 免征城镇土地使用税 五 征收管理 1 纳税期限 按年计算 分期缴纳 如 九江市规定 房产管理部门按月缴纳 其他企业按季缴纳 每月 每季终了后10天内缴纳 2 纳税义务发生时间 原则上以购置 出租 出借 征用取得房屋 非耕地之次月起缴纳 纳税人新征用的耕地 自批准征用之日起满1年时开始缴纳 3 纳税地点 土地所在地 二 房产税 一 征税范围 二 计税依据 三 税率 四 税收优惠 五 征收管理 一 征税范围 房产税是以房屋为征税对象 以房屋的计税余值或租金收入为计税依据 对在中国境内拥有房屋产权的单位和个人征收的一种财产税 自2009年1月1日起 外商投资企业 外国企业和组织以及外籍个人 也缴纳房产税 不再缴纳城市房地产税 房产税的征税对象是房产 即有屋面和围护结构 有墙或两边有柱 能够遮风避雨 可提供人们在其中生产 学习 工作 娱乐 居住或储藏物资的场所 玻璃暖房 砖瓦石灰窑 露天游泳馆 加油站罩棚等不属于房产 一 征税范围 房产税的征税范围仅限于城市 县城 建制镇和工矿区 不包括农村 房地产开发企业建造的商品房 在出售前 不征收房产税 但对出售前房地产开发企业已经使用或出租 出售的商品房应按规定征收房产税 房产税的纳税人是房屋的产权所有人 包括产权所有人 房产承典人 产权出典的 房产代管人或使用人 二 计税依据 1 从价计征 是指以房产余值 不是原值 为计税依据 依照房产原值一次减除10 30 后的余值计算缴纳 各地扣除比例由当地省 自治区 直辖市人民政府确定 注 江西省规定一次减除30 2 从租计征 房产出租的 以房产租金收入为房产税的计税依据 注意 对以房产投资联营 投资者参与投资利润分红 共担风险的 按房产余值作为计税依据计征房产税 对只收取固定收入 不承担联营风险的 应按租金收入计征房产税 对融资租赁房屋的 应以房产余值计算 三 税率 1 从价计征的税率 按照房产原值一次减除10 30 后的余值计征的 年税率为1 2 按年计算 分期 半年或按季 缴纳 2 从租计征的税率 按房产出租的租金收入计征的 税率12 个人出租住房 不分出租后用途 企事业单位 社团 组织按市场价向个人出租用于居住的住房 暂减按4 的税率征税 四 税收优惠 1 国家机关 人民团体 军队自用的房产 免征房产税 2 由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产 免征房产税 3 宗教寺庙 公园 名胜古迹自用的房产 免征房产税 4 个人所有非营业用的房产 指居民住房 不分面积大小 一律免征房产税 注意 个人所有的营业用房或者出租的房产应照章征税 上海重庆开征房产税将逐步对个人拥有住房征收来源 新京报2011年01月28日07 45 昨日 重庆召开发布会宣布 作为房产税改革试点 从28日起向个人房产开征 新华社发最近召开的国务院常务会议同意在部分城市进行对个人住房征收房产税改革试点 具体征收办法由试点省份人民政府制定 备受关注的上海 重庆房产税试点细则27日 浮出水面 财政部 国家税务总局 住房和城乡建设部有关负责人昨日接受记者采访时透露 试点开始后 三部委将总结试点经验 适时研究提出逐步在全国推开的改革方案 条件成熟时 在统筹考虑对基本需求居住面积免税等因素的基础上 在全国范围内对个人拥有的住房征收房产税 上海重庆开征房产税将逐步对个人拥有住房征收来源 新京报2011年01月28日07 45 上海方案 增量房人均60m2起征上海市人民政府昨日印发 上海市开展对部分个人住房征收房产税试点的暂行办法 办法规定从1月28日起对上海居民家庭新购第二套及以上住房和非上海居民家庭的新购住房征收房产税 税率因房价高低分别暂定为0 6 和0 4 上海重庆开征房产税将逐步对个人拥有住房征收来源 新京报2011年01月28日07 45 上海方案 实行差别化税率办法明确对上海居民家庭给予人均60平方米的免税住房面积 住房建筑面积 扣除 即 对居民家庭新购且属于第二套及以上住房的 合并计算的家庭全部住房面积人均不超过60平方米 含60平方米 的 其新购的住房暂免征收房产税 人均超过60平方米的 对属新购住房超出部分的面积 按规定计算征收房产税 同时 实行差别化比例税率 即一般适用税率暂定为0 6 但对应税住房每平方米市场交易价格低于上年度新建商品住房平均销售价格2倍 含2倍 的 税率可暂减为0 4 上年度新建商品住房平均销售价格 由统计部门每年公布 上海市有关部门负责人还介绍 试点过程中应税住房计税依据为参照应税住房的房地产市场价格确定的评估值 试点初期 暂以应税住房的市场交易价格作为房产税的计税依据 房产税暂按应税住房市场交易价格的70 计算缴纳 上海重庆开征房产税将逐步对个人拥有住房征收来源 新京报2011年01月28日07 45 上海方案 明确免征情形上海方案还规定了几种退还 免征房产税的情况 比如 上海居民家庭在新购一套住房后的一年内出售该居民家庭原有唯一住房的 其新购住房已按规定计算征收的房产税 可予退还 上海居民家庭中的子女成年后 因婚姻等需要而首次新购住房 且该住房属于成年子女家庭唯一住房的 暂免征收房产税 符合国家和上海有关规定引进的高层次人才 重点产业紧缺急需人才 持有上海居住证并在上海工作生活的 其新购住房 且该住房属于家庭唯一住房的 暂免征收房产税 另外 持有上海居住证满3年并在上海工作生活的购房人 其新购住房 且该住房属于家庭唯一住房的 暂免征收房产税 持有上海居住证但不满3年的购房人 其上述住房先按规定计算征收房产税 持有上海居住证满3年并在上海工作生活的 其上述住房已征收的房产税 可予退还 上海重庆开征房产税将逐步对个人拥有住房征收来源 新京报2011年01月28日07 45 重庆方案 存量增量别墅均征收重庆市政府27日召开新闻发布会宣布 重庆作为个人住房房产税改革试点 从1月28日开始向个人房产征收房产税 重庆市市长黄奇帆表示 重庆主城九区内存量增量独栋别墅 新购高档商品房 外地炒房客在重庆购第二套房 将被征收房产税 其税率为0 5 1 2 上海重庆开征房产税将逐步对个人拥有住房征收来源 新京报2011年01月28日07 45 重庆方案 存量增量别墅均征收黄奇帆介绍说 重庆市房产税改革试点采取分步实施 首批纳入征收对象的住房包括 个人拥有的独栋商品住宅 个人新购的高档住房 高档住房是指建筑面积交易单价达到上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价2倍 含2倍 以上的住房 在重庆市同时无户籍 无企业 无工作的个人新购的第二套 含第二套 以上的普通住房 未列入征税范围的个人高档住房 多套普通住房 将适时纳入征税范围 上海重庆开征房产税将逐步对个人拥有住房征收来源 新京报2011年01月28日07 45 重庆方案 存量增量别墅均征收黄奇帆介绍说 重庆市个人住房房产税税率征收标准为 独栋商品住宅和高档住房建筑面积交易单价在上两年主城九区新建商品住房成交建筑面积均价3倍以下的住房 税率为0 5 3倍 含3倍 至4倍的 税率为1 4倍 含4倍 以上的税率为1 2 在重庆市同时无户籍 无企业 无工作的个人新购第二套 含第二套 以上的普通住房 税率为0 5 四 税收优惠 5 2007年8月1日起 对廉租住房经营管理单位按照政府规定价格 向规定保障对象出租廉租住房的租金收入 免征营业税 房产税 该项廉租住房用地 免征城镇土地使用税 四 税收优惠 6 出租住房税收优惠 2008年3月1日起 支持住房租赁市场发展 对个人出租住房取得的所得减按10 征收个人所得税 对个人出租 承租住房签订的租赁合同 免征印花税 对个人出租住房 不区分用途 在3 税率的基础上减半征收营业税 按4 的税率征收房产税 免征城镇土地使用税 对企事业单位 社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房 减按4 的税率征收房产税 五 征收管理 1 纳税时间 同城镇土地使用税 2 纳税期限 按年计算 分期缴纳 一般按季或按半年缴纳 江西省的规定 房产管理部门按月缴纳 企业及其他单位和个人按季缴纳 3 纳税地点 房产所在地 坐落地 三 车船税 一 纳税人 二 征税对象 三 计税依据 四 税率 五 税额计算 六 税收优惠 七 征收管理 八 改革动向 一 纳税人 车船税是对车辆 船舶征收的一种税 属于财产税性质的税种 车船税的纳税人为 车船税法 规定的车辆 船舶的所有人或者管理人 从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人 应当在收取保险费时依法代收车船税 二 征税对象 1 车辆作为车船税征税对象的车辆 主要有 乘用车 商用车 分为客车和货车 货车包括半挂牵引车 三轮汽车和低速载货汽车等 挂车 其他车辆 包括专用作业车 轮式专用机械车 不包括拖拉机 摩托车 2 船舶船舶 是指各类机动 非机动船舶以及其他水上移动装置 但是船舶上装备的救生艇筏和长度小于5米的艇筏除外 作为车船税征税对象的船舶 主要包括机动船舶和游艇 拖船 非机动驳船分别按照机动船舶税额的50 计算缴纳车船税 二 征税对象 2 船舶机动船舶是指用机器推进的船舶 拖船是指专门用于拖 推 动运输船舶的专业作业船舶 非机动驳船 是指在船舶登记管理部门登记为驳船的非机动船舶 游艇是指具备内置机械推进动力装置 长度在90米以下 主要用于游览观光 休闲娱乐 水上体育运动等活动 并应当具有船舶检验证书和适航证书的船舶 三 计税依据 1 车辆乘用车 商用车中的客车 摩托车以应税车辆的数量为税基 商用车中的货车 挂车和其他车辆以应税车辆的整备质量为税基 2 船舶机动船舶以净吨位为税基 游艇以艇身长度为税基 四 税率 四 税率 五 税额计算 1 车辆的车船税税额计算公式 1 乘用车 客车 包括电车 摩托车应纳税额 辆数 适用税额 2 货车 包括半挂牵引车 三轮汽车和低速载货汽车等 挂车和其他车辆 含专用作业车 轮式专用机械车 应纳税额 整备质量吨数 适用税额 五 税额计算 2 船舶的车船税税额计算 1 机动船舶的应纳税额 净吨位数 适用税额 2 拖船和非机动驳船应纳税额 净吨位数 机动船舶适用税额 50 拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0 67吨计算征收车船税 3 游艇的应纳税额 艇身长度米数 适用税额 六 税收优惠 1 政策性优惠 1 捕捞 养殖渔船 免征车船税 2 对节约能源 使用新能源的车船可以免征或减半征收车船税 自2012年1月1日起 对节约能源的车辆 减半征收车船税 对使用新能源的车辆 免征车船税 1 节能型乘用车的认定标准为 1 获得许可在中国境内销售的燃用汽油 柴油的乘用车 含非插电式混合动力乘用车和双燃料乘用车 2 综合工况燃料消耗量优于下一阶段目标值 3 已通过汽车燃料消耗量标识备案 2 新能源汽车的认定标准为 1 获得许可在中国境内销售的纯电动汽车 插电式混合动力汽车 燃料电池汽车 包括乘用车 商用车和其他车辆 2 动力电池不包括铅酸电池 3 插电式混合动力汽车最大电功率比大于30 插电式混合动力乘用车综合燃料消耗量 不含电能转化的燃料消耗量 与现行的常规燃料消耗量标准中对应目标值相比应小于60 插电式混合动力商用车 含轻型 重型商用车 综合工况燃料消耗量 不含电能转化的燃料消耗量 与同类车型相比应小于60 4 通过新能源汽车专项检测 符合新能源汽车标准要求 关于节约能源使用新能源车船车船税优惠政策的通知财税 2015 51 一 对节约能源车船 减半征收车船税 一 减半征收车船税的节约能源乘用车应同时符合以下标准 1 获得许可在中国境内销售的排量为1 6升以下 含1 6升 的燃用汽油 柴油的乘用车 含非插电式混合动力乘用车和双燃料乘用车 2 综合工况燃料消耗量应符合标准 具体标准见附件1 3 污染物排放符合 轻型汽车污染物排放限值及测量方法 中国第五阶段 GB18352 5 2013 标准中I型试验的限值标准 二 减半征收车船税的节约能源商用车应同时符合下列标准 1 获得许可在中国境内销售的燃用天然气 汽油 柴油的重型商用车 含非插电式混合动力和双燃料重型商用车 2 燃用汽油 柴油的重型商用车综合工况燃料消耗量应符合标准 具体标准见附件2 3 污染物排放符合 车用压燃式 气体燃料点燃式发动机与汽车排气污染物排放限值及测量方法 中国III IV V阶段 GB17691 2005 标准中第V阶段的标准 减半征收车船税的节约能源船舶和其他车辆等的标准另行制定 关于节约能源使用新能源车船车船税优惠政策的通知财税 2015 51 二 对使用新能源车船 免征车船税 一 免征车船税的使用新能源汽车是指纯电动商用车 插电式 含增程式 混合动力汽车 燃料电池商用车 纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围 对其不征车船税 二 免征车船税的使用新能源汽车 不含纯电动乘用车和燃料电池乘用车 下同 应同时符合下列标准 1 获得许可在中国境内销售的纯电动商用车 插电式 含增程式 混合动力汽车 燃料电池商用车 2 纯电动续驶里程符合附件3标准 3 使用除铅酸电池以外的动力电池 4 插电式混合动力乘用车综合燃料消耗量 不计电能消耗 与现行的常规燃料消耗量国家标准中对应目标值相比小于60 插电式混合动力商用车 含轻型 重型商用车 燃料消耗量 不含电能转化的燃料消耗量 与现行的常规燃料消耗量国家标准中对应限值相比小于60 5 通过新能源汽车专项检测 符合新能源汽车标准 具体标准见附件3 免征车船税的使用新能源船舶的标准另行制定 六 税收优惠 2 社会性优惠 1 对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税 免税的 可以减征或者免征车船税 2 省 自治区 直辖市人民政府根据当地实际情况 可以对公共交通车船 农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车 三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税 六 税收优惠 3 政治性优惠 1 军队 武装警察部队专用的车船 免征车船税 2 警用车船 免征车船税 4 外交税收豁免依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆 国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船 七 征收管理 1 纳税义务发生时间车船税纳税义务发生时间为取得车辆 船舶所有权或者管理权的当月 所称取得车辆 船舶所有权或者管理权的当月 应当以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准 七 征收管理 2 纳税地点车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地 依法不需要办理登记的车船 车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地 3 征收管理车船税由地方税务机关负责征收 税务机关可以在车船登记管理部门 车船检验机构的办公场所集中办理车船税征收事宜 七 征收管理 4 缴纳办法 1 扣缴义务人代收车船税 从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人 应当在收取保险费时依法代收车船税 凡在交通运输部直属海事管理机构登记管理的应税船舶 其车船税由船籍港所在地的地市级以上税务机关委托当地的交通运输部直属海事管理机构代征 对于在各省 自治区 直辖市地方海事管理机构登记管理的船舶 原则上也应实行委托代征 2 纳税人自行申报缴纳车船税 七 征收管理 5 纳税申报车船税按年申报 分月计算 一次性缴纳 纳税年度为公历1月1日至12月31日 具体申报纳税期限由省 自治区 直辖市人民政府规定 新车船税法正式出台依据排气量计征2011年03月03日07 41大河网 大河报 继2010年10月出台草案后 车船税法调整的动向一直备受关注 2011年2月25日新车船税法终于尘埃落定 十一届全国人大常委会第十九次会议通过了新车船税法 将乘用车的计税标准依据排气量大小分七档 年基准税额从1 0升以下的60元至360元 到4 0升以上的3600元至5400元 据悉 新车船税法从2012年1月1日起执行 与之前的草案相比 新车船税法考虑到了绝大多数车主的承受力 新车船税法正式出台依据排气量计征2011年03月03日07 41大河网 大河报 较草案降低了标准据悉 去年10月征集意见时车船税 草案 中征收标准是1 0升以下60 360元 1 0升 1 6升是360元 660元 1 6升 2 0升是660 960元 对此很多意见表示 排气量在2 0升以下的乘用车是普通消费者拥有的主打车型 草案不应将这类车的税额提高 要求降低或维持现行税额 但在新的车船税法中 记者注意到 2 0升以下的车型征收标准基本上维持了现行税额或略有降低 但2 0升以上的车型税额有所增加 据悉 目前2 0升及以下乘用车占我国乘用车总数的87 左右 有关专家表示 此次新车船税的征收标准 使得大多数车主的税负负担不会增加 新车船税法正式出台依据排气量计征2011年03月03日07 41大河网 大河报 改变 一刀切 局面据记者了解 目前现行的车船税的征收标准 是按照车辆的座位数和车型大小来征 9座以下的小型客车每辆车 包括私家车 每年需要缴360元 20座及20座以上的大型客车每辆车每年要缴税480元 10座至19座的中型客车每辆车每年要缴420元 在目前的现行标准下 不管你开的是1 0升的奇瑞QQ 还是开4 0升的奔驰 宝马 每年缴的车船税都是360元 而新的车船税法将改变现行 一刀切 的征税方式 降低小排量车税额的同时 新车船税草案对大排量车亮出 重拳 业内人士认为 新车船税法显得更加公平 税种性质不清车船税按排量计征争议犹存2011年02月28日07 52第一财经日报 从市场反应看 车船税对于调整汽车市场结构作用并不十分明显 更关键的是 虽然大多数车主的税负并无增长 但车船税的性质和计税依据仍没有厘清 这一点是新税法争议犹在的主要原因 不少车主认为 既然车船税是财产税 就应该按照车船的价值征税 以排气量计征与财产税不符 也有人质疑 既收车船税 又收燃油税 是否属于重复征税 或者将二者合并征收是否更为合理 税种性质不清车船税按排量计征争议犹存2011年02月28日07 52第一财经日报 对此 中国汽车工业协会副秘书长熊传林认为 首先 以排气量征收显然不公平 车船税是财产税 按照财产税的概念 税收的多少应当根据财产的多少来进行核算 应基于汽车的价值来征收 同时考虑到车辆作为财产具有逐渐贬值的特性 在以新车购置价格作为计税依据的同时 还应当明确逐年按一定幅度递减计税价格 而按排量分档次征收显然已不能达到促进节能减排的目的 熊传林认为 乘用车的排量大小不是判断环保与否的唯一标准 很多先进技术的应用 已经能够使大排量汽车降低有害物质排放量 而低档次的小排量汽车反而会增加有害物质的排放 税种性质不清车船税按排量计征争议犹存2011年02月28日07 52第一财经日报 更有业内专家认为 由于税法并没有发生实质性变化 车船税对于调节汽车的使用行为已无明显作用 汽车分析师贾新光认为 国外主要采用燃油税手段 这在欧洲和日本作用非常明显 小型车和微型车越来越多 使用公共交通工具的比重较高 美英等发达国家非常重视私车使用环节的税收 但都不是固定税额 而主要通过燃油税来实现 多开多交 少开少交 的调节功能 财政部解释按排气量计税的合理性 据统计分析 乘用车的排气量与其价值总体上存在着显著的正相关关系 排气量越大 销售价格越高 以2008年国内乘用车的数据为例 排气量与价格之间相关系数高达0 97175 从征管角度看 按排气量征税简便易行 在计税依据方面 排气量是替代价值或评估值的最佳选择 据了解 英国 德国 日本 韩国等都选择以排气量作为机动车保有环节征税的计税依据 如日本对乘用车按10档排气量征税 韩国对乘用车按6档排气量征税 船舶吨税 一 税种的设置船舶吨税是对进出我国港口的外国籍船舶征收的一种税 简称吨税 船舶吨税 二 征税对象与纳税人 吨税暂行条例 规定 吨税的征税对象范围是 自中华人民共和国港口进入境内港口的船舶 吨税的纳税人为应税船舶的负责人 船舶吨税 三 税基与税率吨税以应税船舶的净吨位为税基 净吨位是指由船籍国 地区 政府授权签发的船舶吨位证明书上标明的净吨位 吨税采用定额税率 船舶吨税 四 税收优惠1 应纳税额在人民币50元以下的船舶 2 自境外以购买 受赠 继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶 5 吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶 4 非机动船舶 不包括非机动驳船 非机动船舶是指自身没有动力装置 依靠外力驱动的船舶 5 捕捞 养殖渔船 捕捞养殖渔船是指在中华人民共和国渔业船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖船的船舶 船舶吨税 四 税收优惠6 避难 防疫隔离 修理 终止运营或者拆解 并不上下客货的船舶 7 军队 武装警察部队专用或者征用的船舶 8 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆 国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶 9 国务院规定的其他船舶 船舶吨税 五 税额计算吨税的应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算 应纳税额 净吨位数 适用税率拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50 计征税款 计算公式为 应纳税额 净吨位数 适用税率 50 船舶吨税 六 税款的缴纳吨税由海关负责征收 海关征收吨税应当制发缴款凭证 吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入港口的当日 吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收 应税船舶负责人缴纳吨税或者提供担保后 海关按照其申领的执照期限填发吨税执照 应税船舶在进入港口办理入境手续时 应当向海关申报纳税领取吨税执照 或者交验吨税执照 四 印花税 一 印花税概述 二 纳税人 三 税目 四 税率 五 计税依据 六 税收优惠 七 征收管理 八 证券交易印花税 一 印花税概述 1 印花税的概念 印花税是对经济活动和经济交往中书立 使用 领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税 印花税是一种具有行为税性质的凭证税 2 印花税的特点 1 覆盖面广 2 税率低 税负轻 3 纳税人自行完税 附 印花税的来源 印花税起源于荷兰 1624年时荷兰政府财政上捉襟见肘 当时的统治者摩里斯打算增税 但又怕招致民怨沸腾 有人想出高招 生活中人们常使用契约等单据 如果对此征税 税源广大 而且 人们有这样的心理 认为凭证单据上有政府盖的印 才是合法凭证 荷兰政府在试探了民意后 确立了这项税收 由于缴税时是在凭证上用滚筒推出 印花 戳记以示完税 因此被称 印花税 附 印花税的来源 续前 此税一出 欧美各国竞相效法 丹麦在1660年 法国在1665年 美国在1671年 英国在1694年先后开征印花税 印花税被欧美经济学家誉为税负轻微 税源畅旺 手续简便 成本低廉的 良税 法国王路易十四的财政大臣 经济学家科尔伯特说过 税收这种技术 就是拔最多的鹅毛 听最少的鹅叫 印花税堪称 听最少鹅叫 的税种 附 青花瓷 2005年版中国印花税票 税票图案分别为元 明 清代的九尊国宝级青花瓷器 100元 元 青花釉里红镂花开光花卉纹盖罐 50元 元 青花云龙纹四系扁方瓶 10元 明 青花折枝菊纹执壶 5元 明 青花红彩鱼藻纹盖罐 2元 明 青花桃竹纹带盖梅瓶 1元 清 青花缠枝连纹双耳尊 5角 清 青花红彩花卉纹双耳瓶 2角 明 青花龙穿花卉纹大盘 1角 清 青花折枝花卉纹六方贯耳瓶 1角 清 青花折枝花卉纹六方贯耳瓶 2角 明 青花龙穿花卉纹大盘 5角 清 青花红彩花卉纹双耳瓶 1元 清 青花缠枝连纹双耳尊 2元 明 青花桃竹纹带盖梅瓶 5元 明 青花红彩鱼藻纹盖罐 10元 明 青花折枝菊纹执壶 50元 元 青花云龙纹四系扁方瓶 100元 元 青花釉里红镂花开光花卉纹盖罐 附 中国戏曲 2008年版印花税票 2008年版印花税票一套9枚 图案分别如下 1角 京剧 空城计 中的诸葛亮 2角 豫剧 花木兰 中的花木兰 5角 秦腔 龙凤阁 中的徐彦昭 1元 评剧 花为媒 中的张五可 2元 黄梅戏 女驸马 中的冯素珍 5元 粤剧 昭君出塞 中的王昭君 10元 川剧 白蛇传 中的紫金铙钹 50元 越剧 红楼梦 中的林黛玉 100元 昆剧 十五贯 中的娄阿鼠 二 纳税人 纳税义务人是在我国境内书立 使用 领受印花税法所列举的凭证的单位和个人 1 立合同人 各类合同2 立据人 产权转移书据3 立账簿人 营业账簿4 领受人 权利许可证照5 使用人 国外书立 领受境内使用6 各类电子应税凭证的签订人 二 纳税人 对应税凭证 凡由两方或两方以上当事人共同书立的 其当事人各方都是印花税的纳税人 且应就其所持凭证的计税金额履行纳税义务 但不包担保人 证人 鉴定人 三 税目 印花税的征收对象是应税凭证 包括四大类13个税目 1 各类合同 10个税目 购销合同 加工承揽合同 建设工程勘察设计合同 建筑安装工程承包合同 财产租赁合同 货物运输合同 仓储保管合同 借款合同 财产保险合同 技术合同 2 产权转移书据 1个税目 3 营业账簿 1个税目 4 权利 许可证照 1个税目 附 税目注释 1 购销合同包括供应 预购 采购 购销结合及协作 调剂 补偿 贸易等合同 此外 还包括出版单位与发行单位之间订立的订购单 订数单等 2 融资租赁合同 银行及其他金融组织经营的融资租赁业务 属于借款合同 3 技术合同包括技术开发 转让 咨询 服务等合同 以及作为合同使用的单据 附 税目注释 4 产权转移书据包括财产所有权和版权 商标专用权 专利权 专有技术使用权等转移书据和土地使用权出让合同 土地使用权转让合同 商品房销售合同等权力转移合同 5 权利 许可证照包括政府部门发给的房屋产权证 工商营业执照 商标注册证 专利证 土地使用证 四 税率 1 比例税率分为4档 分别是 万分之零点五 借款合同 万分之三 购销合同 建筑安装合同 技术合同 万分之五 加工承揽合同 建筑勘察设计合同 货物运输合同 产权转移书据 记载资金的账簿 千分之一 财产租赁合同 仓储保管合同 财产保险合同 股权转让书据 注 2008年4月24日起 证券 股票 交易印花税税率由3 调整为1 四 税率 2 定额税率 权利 许可证照 和 营业帐簿 税目中的其他账簿采用定额税率 每件应税凭证固定税额5元 应税权利 许可证照包括 房屋产权证 土地使用证 工商营业执照 商标注册证 专利证 五 计税依据 1 计税依据的一般规定 1 购销合同 购销金额 2 加工承揽合同 加工或承揽收入 包括代垫的辅助材料款 注意 如果加工合同中分别记载加工费金额和原材料金额的 原材料按 购销合同 计税 3 建设工程勘察设计合同 收取的费用 4 建筑安装工程承包合同 承包金额 5 财产租赁合同 租赁金额 经计算 税额不足1元的 按1元贴花 1 计税依据的一般规定 续前 6 货物运输合同 运输费用 不包括装卸费 保险费 7 仓储保管合同 仓储保管费用 8 借款合同 借款金额 9 财产保险合同 保险费收入 10 技术合同 合同金额 11 产权转移书据 所载金额 12 记载资金的营业账簿 实收资本 资本公积 13 其他账簿 权利 许可证照 应税凭证件数 2 计税依据的特殊规定 1 同一凭证 载有两个或者两个以上经济事项而适用不同税目税率 如分别记载金额的 应分别计算应纳税额 相加后按合计税额贴花 如未分别记载金额的 按税率高的计税贴花 2 有些合同在签订时无法确定计税金额 如技术转让合同中的转让收入 是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的 财产租赁合同 只规定了月租金标准而无租赁期限的 可在签订时先按定额5元贴花 以后结算时再按实际金额计税 补贴印花 3 不论合同是否兑现或是否按期兑现 均应贴花 2 计税依据的特殊规定 4 以货易货应按合同所载的购 销合计金额计税贴花 5 分包 转包合同需再次按合同所载金额计税贴花 6 对国内各种形式的货物联运 凡在起运地统一结算全程运费的 应以全程运费作为计税依据 由起运地运费结算双方缴纳印花税 凡分程结算运费的 应以分程的运费作为计税依据 分别由办理运费结算的各方缴纳印花税 六 税收优惠 下列凭证免纳印花税 1 对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税 2 对财产所有人将财产赠给政府 社会福利单位 学校所立的书据免税 3 对国家指定的收购部门与村民委员会 农民个人书立的农副产品收购合同免税 4 对无息 贴息贷款合同免税5 对外国政府或者国际金融组织提供的优惠贷款所书立的合同免税 6 对农牧业保险合同免税 7 军事物资运输凭证 抢险救灾物资运输凭证等免税 附 出租 销售住房印花税税收优惠 2007年8月1日起 对廉租住房 经济适用住房经营单位与廉租住房 经济适用住房相关的印花税以及廉租住房承租人 经济适用住房购买人涉及的印花税予以免征 2008年3月1日起 对个人出租 承租住房签订的租赁合同 免征印花税 2008年11月1日起 个人销售住房免征土地增值税 印花税 七 征收管理 1 纳税办法 1 自行贴花 2 汇缴或汇贴 3 委托代征2 违章罚则 1 纳税办法 1 自行贴花 三自纳税 由纳税人自行计算应纳税额 自行购买印花税票 自行在应税凭证上一次贴足印花税票并加以注销或画销 一般适用于应税凭证较少或贴花次数较少的纳税人 对已贴花的凭证 修改后所载金额增加的 其增加部分应当补贴印花税票 凡多贴印花税票者 不得申请退税或者抵用 1 纳税办法 2 汇缴或汇贴 汇缴 对需频繁贴花的应税凭证 经批准由纳税人在限期内 最长不得超过1个月 汇缴印花税 汇帖 对应纳税额超过500元的一份凭证 经批准 纳税人可用填开完税证或缴款书的办法纳税 汇贴 不再贴花 3 委托代征 是通过税务机关委托 经由发放或办理应税凭证的单位代为征收印花税税款的办法 2 违章罚则 1 已粘贴未注销或未画销的 未贴或少贴的 已贴用的揭