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第5章消费税 主讲 李冲 2 主要内容 第一节消费税概述第二节消费税的纳税人 征收范围和税率第三节消费税的纳税环节第四节消费税的计算第五节消费税的申报缴纳 3 第一节消费税概述一 消费税的含义是对在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 就其销售额或销售数量征收的一种税 委托方 受托方 原料 材料 应税消费品 加工费 消费税 增值税 委托加工 4 二 消费税的基本特征 1 征收范围具有选择性和灵活性2 明确体现国家的奖限政策 宏观调控功能较强3 具有较强的财政功能 能提供稳步增长的税收收入4 实行单一环节一次课征 税收征管效率较高5 一般没有减免税的规定 5 三 我国开征消费税的历史沿革及其在现阶段的意义 一 我国消费税的形成与发展 二 现阶段我国征收消费税的意义1 有利于优化税制结构 完善我国流转税体系2 有利于贯彻国家的产业与消费政策 对消费 生产发挥引导和调节作用3 有利于筹集财政资金 增加财政收入4 有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距 缓解社会分配不公的矛盾 6 第二节消费税的纳税人 征收范围和税率一 消费税的纳税人凡在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人 为消费税的纳税义务人 7 二 消费税的征收范围 应税消费品 1 过度消费会对人身健康 社会秩序 生态环境等方面造成危害的特殊消费品 如 烟 酒 鞭炮 焰火 2 非生活必需品 如 化妆品 贵重首饰及珠宝玉石 3 高能耗及高档消费品 如 摩托车 小汽车 4 不可再生和替代的稀缺资源消费品 如 汽油 柴油 8 一 烟1 卷烟 1 甲类卷烟 2 乙类卷烟2 雪茄烟3 烟丝二 酒及酒精1 白酒2 黄酒3 啤酒 1 甲类啤酒 2 乙类啤酒4 其他酒5 酒精 税率56 加0 003元 支36 加0 003元 支25 30 20 加0 5元 500克 或者500毫升 240元 吨250元 吨220元 吨10 5 三 消费税的税目 税率 2014年11月29日新调整 9 三 化妆品四 贵重首饰及珠宝玉石1 金银首饰 铂金首饰和钻石及钻石饰品2 其他贵重首饰和珠宝玉石五 鞭炮 焰火六 成品油1 汽油 1 含铅汽油 2 无铅汽油2 柴油3 航空煤油4 石脑油5 溶剂油6 润滑油7 燃料油七 汽车轮胎 30 5 10 15 0 28元 升0 20元 升0 10元 升0 10元 升0 20元 升0 20元 升0 20元 升0 10元 升3 10 八 摩托车1 气缸容量 排气量 下同 在250毫升 含250毫升 以下的2 气缸容量在250毫升以上的九 小汽车1 乘用车 1 气缸容量 排气量 下同 在1 0升 含1 0升 以下的 2 气缸容量在1 0升以上至1 5升 含1 5升 的 3 气缸容量在1 5升以上至2 0升 含2 0升 的 4 气缸容量在2 0升以上至2 5升 含2 5升 的 5 气缸容量在2 5升以上至3 0升 含3 0升 的 6 气缸容量在3 0升以上至4 0升 含4 0升 的 7 气缸容量在4 0升以上的2 中轻型商用客车 3 10 1 3 5 9 12 25 40 5 11 十 高尔夫球及球具十一 高档手表十二 游艇十三 木制一次性筷子十四 实木地板 10 20 10 5 5 12 成品油消费税税目税率表 2015年1月13日起 13 四 消费税的税率 税额 采用两种形式 比例税率和定额税率 定额税率 啤酒 黄酒 汽油 柴油 石脑油 溶剂油 润滑油 燃料油 航空煤油 成品油 比例税率 其它 注 卷烟 白酒实行复合计税 即从价定率和从量定额相结合计算应纳税额 14 卷烟实行复合计税 定额税率为每标准箱 50000支 下同 150元 比例税率为 甲类卷烟 是指每标准条 200支 下同 对外调拨价格 即交易价格 在70元 含70元 不含增值税 以上的卷烟 税率为56 乙类卷烟 是指每标准条对外调拨价格在70元 不含增值税 以下的卷烟 税率为36 注 自2009年5月1日起 在卷烟批发环节加征一道从价税 按其销售额 不含增值税 征收5 的消费税 15 啤酒单位税额调整为 每吨啤酒出厂价格 含包装物及包装物押金 在3000元 含3000元 不含增值税 以上的 单位税额250元 吨 每吨啤酒出厂价格在3000元 不含增值税 以下的 单位税额220元 吨 娱乐业 饮食业自制啤酒 单位税额250元 吨 16 纳税人兼营不同税率的应税消费品 应当分别核算不同税率应税消费品的销售额 销售数量 分别计税 未分别核算销售额 销售数量 或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的 从高适用税率 17 第三节消费税的纳税环节一 纳税环节纳税环节 是指应税消费品从生产到消费的流转过程中应当缴纳消费税的环节 消费税的纳税环节主要集中在生产环节 18 二 消费税具体的纳税环节消费税的纳税环节具体有以下4种情况 1 纳税人生产的应税消费品销售的 即自产自销 于纳税人销售时纳税 2 纳税人自产自用的应税消费品 用于连续生产应税消费品的 不纳税 用于其他方面的 于移送使用时纳税 19 用于连续生产的 是指作为生产最终应税消费品的直接材料 并构成最终产品实体的应税消费品 烟丝 卷烟 应税消费品 连续生产 应税消费品 用去1万元 厂家 销售1万元 不缴消费税 缴消费税 分给职工1万元 缴消费税 20 用于其他方面的 是指纳税人用于生产非应税消费品和在建工程 管理部门 非生产机构 提供劳务 以及用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面的应税消费品 统称为 用于其他方面 21 3 委托加工的应税消费品 除受托方为个人外 由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 注 委托个人加工的应税消费品 由委托方收回后缴纳消费税 4 进口的应税消费品 于报关进口时纳税 金银首饰 钻石及钻石饰品改为零售环节征税 22 第四节消费税的计算一 自产自销应税消费品应纳消费税的计算公式 1 实行从价定率计税的 应纳消费税 销售额 税率2 实行从量定额计税的 应纳消费税 销售数量 单位税额3 实行复合计税的 应纳消费税 销售数量 单位税额 销售额 税率 23 销售额的确定和增值税中计算销项税额的销售额确定一致 1 销售额是指向购买方收取的全部价款和价外费用 但不包括收取的销项税额 2 价税分离公式 3 包装物及押金的处理 销售数量的确定 升与吨的换算 汽油 1吨 1388升 柴油 1吨 1176升啤酒 1吨 988升 黄酒 1吨 962升 24 例1 某增值税为一般纳税人的化妆品厂 本月销售情况如下 销售化妆品给超市 开具增值税专用发票 取得不含税销售额90万元 销售化妆品给小商店 开具普通发票 取得销售额11 7万元 请计算该化妆品厂应缴纳的消费税 查税率表可知 化妆品的消费税税率为30 应纳消费税 90 30 11 7 1 17 30 30 万元 25 例2 某啤酒厂当月销售啤酒296400升 每吨啤酒出厂价格为2500元 不含增值税 请计算该啤酒厂当月应纳的消费税 1 啤酒的计量单位换算标准是l吨 988升296400升 296400 988升 300 吨 2 每吨啤酒出厂价格为2500元 查税率表可知 单位税额为220元 吨 3 应纳消费税 300 220 66000 元 26 二 自产自用应税消费品应纳消费税的计算公式 1 实行从价定率计税的 应纳消费税 销售额 税率2 实行从量定额计税的 应纳消费税 自用数量 单位税额3 实行复合计税的 应纳消费税 自用数量 单位税额 销售额 税率 27 公式中销售额的确定 按以下顺序确定 1 按纳税人同类消费品的销售价格计算销售 2 没有同类消费品销售价格的 以组成计税价格作为销售额 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格的计算公式 组成计税价格 成本 利润 1一比例税率 或 成本 1 成本利润率 1一比例税率应纳消费税 组成计税价格 税率 28 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 成本 利润 自用数量 定额税率 1 比例税率 29 例3 增值税为一般纳税人的某化妆品厂 特制一批化妆品分给职工 此种产品该化妆品厂无市场销售价格 税务机关确定按组成计税价格计算税款 该化妆品成本为50000元 请计算该化妆品厂应缴纳的消费税 化妆品的成本利润率为5 计算 1 组成计税价格 50000 1 5 1 30 75000 元 2 应纳消费税 75000 30 22500 元 30 例4 某炼油厂生产汽油5000吨 其中厂内汽车用油200吨 计算该炼油厂应缴纳的消费税 该汽油的税额为1 52元 升 汽油计量单位的换算标准 l吨 1388升 计算 应纳消费税 200 1388 1 52 421952 元 31 例5 某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆庆祝活动 每斤白酒成本12元 无同类产品售价 问该酒厂应纳的消费税和增值税的销项税额 成本利润率为10 1 应纳消费税 2000 0 5 2000 12 1 10 2000 0 5 1 20 20 7850 元 2 增值税的销项税额 2000 12 1 10 2000 0 5 1 20 17 5822 5 元 32 三 委托加工应税消费品应纳消费税的计算公式 1 实行从价定率计税的 应纳消费税 销售额 税率2 实行从量定额计税的 应纳消费税 收回数量 单位税额3 实行复合计税的 应纳消费税 收回数量 单位税额 销售额 税率 33 公式中销售额的确定按以下顺序确定销售额 1 按受托方同类消费品的销售价格计算销售额 2 没有同类消费品销售价格的 以组成计税价格作为销售额 实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 1一比例税率 应纳消费税 组成计税价格 税率 加工费 是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用 包括代垫辅助材料的实际成本 不包括增值税税金 34 实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式 组成计税价格 材料成本 加工费 委托加工数量 定额税率 1 比例税率 35 例6 增值税为一般纳税人的某化妆品厂 委托某工厂加工一批化妆品 提供原材料价值30000元 受托方开具的增值税专用发票上注明加工费5000元 该批加工产品已收回 受托方没有同类化妆品的销售价格 计算该化妆品厂应缴纳的消费税 化妆品的消费税税率为30 计算 1 组成计税价格 30000 5000 1一30 50000 元 2 应纳消费税 50000 30 15000 元 36 1 实行从价定率计税的 应纳消费税 组成计税价格 税率 2 实行从量定额计税的 应纳消费税 进口数量 单位税额 3 实行复合计税的 应纳消费税 进口数量 单位税额 组成计税价格 税率 组成计税价格 关税完税价格 关税 l一消费税税率 关税完税价格 是指海关核定的关税计税价格 四 进口应税消费品应纳消费税的计算 37 复合计税中 组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 消费税定额税率 l一消费税税率 38 例7 某商贸公司 2014年7月从国外进口一批应税消费品 已知该批应税消费品的关税完税价格为90万元 按规定应缴纳关税18万元 假定进口的应税消费品的消费税税率为10 计算该批消费品进口环节应缴纳的消费税税额 计算 1 组成计税价格 90 18 1 10 120 万元 2 应缴纳的消费税税额 120 10 12 万元 增值税 17 39 进口计税总结 40 五 出口应税消费品退 免 消费税的计算 一 退 免 消费税政策3种情况 1 出口免税并退税适用这个政策的是 有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口 以及外贸企业受其他外贸企业的委托代理出口应税消费品 2 出口免税但不退税适用这个政策的是 有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品 41 3 出口不免税也不退税适用这个政策的是 除生产企业 外贸企业外的其他企业 指一般商贸企业 二 消费税的退税率消费税的退税率就是其适用税率 42 三 退税额的计算 只适用有出口经营权的外贸企业 1 属于从价定率计征消费税的应税消费品 其公式为 应退消费税税款 出口货物的工厂销售额 税率 不含增值税 2 属于从量定额计征消费税的应税消费品 其公式为 应退消费税税额 出口数量 单位税额 43 例8 某外贸企业从国外进口10000套化妆品 关税完税价格为80万元 关税为80万元 当月售出3000套 每套售价298元 又从国内一生产厂家 增值税一般纳税人 购进化妆品5000套全部出口 每套工厂销售价60元 含增值税 出口离岸价为168元 请计算该外贸企业当月应缴 应退的消费税 44 解 1 纳税人进口应税消费品应缴纳消费税 组成计税价格 80 80 l一30 228 57 万元 应纳消费税 228 57 30 68 57 万元 2 外贸企业出口化妆品应退消费税 应退消费税税款 60 l 17 5000 30 76923 元 45 第五节消费税的申报缴纳一 纳税义务发生时间 1 纳税人销售应税消费品的纳税义务发生时间 按销售结算方式的不同 具体为 采取托收承付和委托银行收款方式销售应税消费品 其纳税义务发生时间 为发出应税消费品并办妥托收手续的当天 采取赊销和分期收款方式销售应税消费品 其纳税义务发生时间 为销售合同规定的收款日期的当天 46 采取预收货款方式销售应税消费品 其纳税义务发生时间 为发出应税消费品的当天 采取其他结算方式销售应税消费品 其纳税义务发生时间 为收讫销售款或取得索取销售款的