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税收中的合法有效凭证 二零一二年十月 1 先介绍一下税收基本知识 税收是国家为满足社会公共需要 凭借公共权力 按照法律所规定的标准和程序 参与国民收入分配 强制取得财政收入的一种特定分配方式 它体现了国家与纳税人在征收 纳税的利益分配上的一种特殊关系 是一定社会制度下的一种特定分配关系 税收收入是国家财政收入最主要的来源 2 我国实行分税制财政体制 1 中央税 指由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部划解中央政府所有并支配使用的一类税 如我国现行的关税和消费税等 这类税一般收入较大 征收范围广泛 2 地方税 地方税是指由地方政府征收和管理使用的一类税 如我国现行的营业税 房产税 资源税等 3 中央与地方共享税 中央与地方共享税是指税收的管理权和使用权属中央政府和地方政府共同拥有的一类税 如我国现行的增值税 所得税等 这类税直接涉及到中央与地方的共同利益 3 地税部门征收的税种 营业税 城市维护建设税与教育费附加 资源税 企业所得税 个人所得税 土地增值税 印花税 房产税 车船税 契税 城镇土地使用税 耕地占用税 4 世界上只有两件事是不可避免的 那就是税收和死亡 富兰克林 美国前总统 资本主义精神最完美的代表 十八世纪美国最伟大的科学家 著名的政治家 文学家和航海家 有的人可能认为这句话是错的 认为自己收入低 达不到个税3500元 月的工薪扣除标准 认为税收离自己很远 一个馒头引发的 税 案 可能有很多同志曾经关注过这个2011年2月网上的热点问题 山东政协提案称馒头税高达17 这个提案经过媒体报道后在网上引起了巨大的反响 5 其实我们的税收不仅有自己直接缴纳的税收 大部分还有自己负担的 由别人缴纳的间接税收 可以说你消费的每一分钱中都包含有你负担的税收 一般我们付钱出去了 取得收入的一方都会给我们一个凭证 如发票 收款收据等 那么什么凭据才是税收上的合法有效的凭证呢 6 合法有效凭证 中华人民共和国税收征收管理法 十九条规定 纳税人 扣缴义务人按照有关法律 行政法规和国务院财政 税务主管部门的规定设置账簿 根据合法 有效凭证记账 进行核算 在税收征管和会计核算过程中 不论是税务管理人员还是财务人员 对凭证的合法 有效性都难以准确把握 那么到底什么是 合法 有效 凭证呢 我们平时的公司活动 个人生活中支付款项的同时又需要取得什么凭据呢 7 合法 有效凭证涉及的相关财税法规 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国会计法 中华人民共和国发票管理办法 中华人民共和国营业税暂行条例 中华人民共和国增值税暂行条例 企业所得税税前扣除凭证管理办法 苏地税规201113号 8 合法有效的凭证分类 大致可分为 票表证单书据 9 票 如 发票 是企业经济生活中最重要 出现频率最高的原始凭证 发票主要是指单位和个人在商品购销活动中 提供或者接受劳务服务及其他经营活动中 购销双方证明其经济业务发生及收付款项的书面凭证 是核算财务收支的法定凭证 也是会计核算的原始凭据 还是相关部门进行审核 检查的重要依据 大致可分为 1 专用发票 增值税专用发票是增值税制度改革的产物 仅限于增值税一般纳税人领购或税务部门代开使用 目前我国已经初步形成了增值税专用发票抵扣封闭链条 2 普通发票 普通发票主要分为货物销售普通发票 增值税应税劳务普通发票 营业税应税劳务发票等 不同的票种供不同的纳税人领购使用 3 专业发票 专业发票主要是指金融 保险企业的存贷 汇兑 转账凭证 保险凭证 邮政 电信企业的邮票 邮单 话务 电报收据 铁路 民航企业和交通部门 公路等部门使用的发票等 专业发票具有专业性 特殊性 一般是垄断行业使用的 有的虽经有关部门监制但并没有加盖监制章 10 表 如 工资发放表 企业所得税法 强调工资必须是实际发放的 因此对 工资发放表 的真实性应着重在收款人签字或银行支付款项证明及劳动合同的确认上 差旅费报销表 也是较为常见的以表作为报销凭证的 其中 除车船 飞机等交通工具费用及住宿费需附发票外 出差补助 误餐补助 里程补助等是按照一定的定额标准由出差人员计算填报 只要是真实发生的 合规的就是合法的 可以作为费用支出凭证 另外 符合会计核算规定制作的 折旧摊销计算 和 成本结转计算表 等也是税务部门认可的合法 有效的凭证 11 证 如售付汇凭证 税收证明等 对支付给我国境外的单位或个人的非购货款 可以按纳税人所在地主管税务部门开具的售付汇凭证为合法有效凭证 单位和个人从中国境外取得的与纳税有关的发票或者凭证 税务部门可以要求其提供境外公证机构或者法定鉴证机构的确认证明 经审核确认 可作为合法的记账凭证 企业发生的财产非常损失或评估损失 可以税务部门确认后出具的税收证明作为合法 有效的凭证 12 单 如行程单 签收单等 航空运输电子客票暂使用 航空运输电子客票行程单 作为旅客购买电子客票的付款凭证或报销凭证 行程单纳入税务部门发票管理 由国家税务总局监制 但行程单暂不套印发票监制章 对支付给我国境外的单位或个人的购货款 一般是以支付购货款单位或个人的签收单为合法有效凭证 13 书 如各种缴款书 主要有税收缴款书 社会保险费专用缴款书 非税收入一般缴款书等 都是税收 社会保险费 非税收入支出的重要凭据 14 据 如财政收据 财政收据是发票以外使用量较大的一种合法凭证 由财政部门监制 供行政事业单位及代收费单位收取各项规费时使用 如教育部门收取的教育劳务费 房地产开发企业代收费用等均开具行政事业性收据作为合法凭证 15 合法 有效凭证的特点 合法性真实性时效性 16 合法 有效凭证的特点 1 合法性 凭证的确立是由法律行政法规作出规定 它是由法定的管理部门 财政税务部门统一监制 依法印制 使用的发票是财务收支的合法凭证 任何人不得无故拒绝接受 它的流通 传递受法律保护 如 私印 私购 盗窃 抢夺 代开 借用的发票 是发票来源非法 弄虚作假开具发票 是开具发票非法 用其他票据代替发票 擅自扩大专业发票使用范围 是发票载体非法 取得 白条 等非法凭证付款入账 是受理非法凭证 这些都是违反发票管理法规的行为 只有依法印制 依法领购 依法开具 依法取得的发票 才具备发票的合法性 17 合法 有效凭证的特点 2 真实性 指开具制作凭证单位和个人必须按照法律 行政法规的规定 从客观事实出发 对经济业务进行如实 客观地记录 对接受的凭证进行严格的审核把关 去伪存真 以保证原始凭证的真实性 变造 虚开的凭证是违反真实性的这一特性 是不能反映经济业务活动实质的 18 合法 有效凭证的特点 3 时效性 开具制作凭证必须按照财政税务部门规定的时限进行 如发票必须按规定的时限开具 不得擅自提前 滞后开具发票 人为调节纳税义务发生时间 19 合法 有效凭证的条件 一 内容完整 包括凭证的名称 填制日期 填制凭证单位名称或填制人姓名 经办人员签名或者盖章 接受凭证单位名称 经济业务内容 数量 单价和金额等 二 章印齐全 从外单位或个人取得的原始凭证 必须盖有填制单位的章 填制人员的签名或者盖章 自制原始凭证必须有经办单位领导或其指定的人员签名 盖章 对外开出的原始凭证 必须加盖本单位章 三 填写规范 凡填有大 小写金额的原始凭证 大写与小写金额必须相符 购买实物的原始凭证 必须有验收证明 支付款项的原始凭证 必须有收款单位和收款人的收款证明 四 用途明确 一式几联的原始凭证 应当注明各联的用途 只能以一联作为报销凭证 一式几联的发票和收据 必须用双面复写纸 发票和收据本身具备复写纸功能的除外 套写 并连续编号 作废时应当加盖 作废 戳记 连同存根一起保存 不得撕毁 五 手续完备 发生销货退回的 除填制退货发票外 还必须有退货验收证明 退款时 必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证 不得以退货发票代替收据 职工因公外出借款凭据必须附在记账凭证之后 收回借款时 应当另开收据或者退还借据副本 不得退还借款原据 六 业务真实 上述各项要求均必须建立在经济业务真实发生的基础之上 20 使用非 合法 有效凭证 法律责任 1 对于非法凭证 不得作为财务报销凭证 也不能在税前扣除 2 企业如果使用非法凭证 就可能会被要求补税和加收滞纳金 将增加企业的负担 如果导致其他单位或者个人未缴 少缴或者骗取税款的 税务机关也可能会进行处罚 3 被认定为偷税的 就会被处被认定偷税的税款的百分之五十以上五倍以下的罚款 构成犯罪的 将依法追究刑事责任 21 营业税关于凭证的规定 中华人民共和国营业税暂行条例 第六条纳税人按照本条例第五条规定扣除有关项目 取得的凭证不符合法律 行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的 该项目金额不得扣除 22 营业税关于凭证的规定 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 第十九条条例第六条所称符合国务院税务主管部门有关规定的凭证 以下统称合法有效凭证 是指 一 支付给境内单位或者个人的款项 且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的 以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证 二 支付的行政事业性收费或者政府性基金 以开具的财政票据为合法有效凭证 三 支付给境外单位或者个人的款项 以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证 税务机关对签收单据有疑义的 可以要求其提供境外公证机构的确认证明 四 国家税务总局规定的其他合法有效凭证 23 企业所得税关于凭证的规定 企业所得税税前扣除凭证管理办法 苏地税规 2011 13号 适用于企业所得税由我省地税部门征收的企业税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时 证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证 24 企业所得税关于凭证的规定 税前扣除凭证管理应遵循真实性 合法性和有效性原则 真实性是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生 真实性是税前扣除凭证管理的首要原则 合法性是指税前扣除凭证的来源 形式等符合国家法律法规的规定 有效性是指凭证能充分反映企业发生的支出符合税法规定 25 不符合规定的发票怎么扣 第五条企业取得的不符合规定的发票 不得单独用以税前扣除 必须同时提供合同 支付单据等其他凭证 以证明其支出的真实 合法 26 无法取得合法凭证怎么扣 第七条汇缴结束后 税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的 应要求企业限期改正 企业无法取得合法凭证 但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的 可予以税前扣除 这个就考虑了有时确实无法取得合法凭证的实际情况 相对于以前的以票控税是一个很大的进步了 27 应税项目怎么扣 第九条 根据应否缴纳增值税或营业税 外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证 应税项目是指企业购买货物 接受服务时 销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税的项目 企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时 以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证 发票管理有特殊规定的除外 28 我们可以这么理解 1 收款方取得收入应缴流转税的 一定要取得发票 作为合法 有效凭证 2 收款方取得收入不缴或法定减免流转税的 应凭收据和合同或协议等法律文件 作为合法有效凭证 29 发票要怎么填写 第十一条发票应按规定进行填写 列明购买货物 接受服务的具体名称 数量及金额 对因各种原因不能详细填写的 应附合同和货物 或服务 清单 30 现在 我们都知道 很多开 办公用品 的发票 其实买的是生活用品 当你真的买了办公用品 开 办公用品 的发票税务局都不一定相信你了 假的东西太多了 真的反而没有人能相信了 税务局怎么才能相信你呢 你就需要要提供办公用品的明细清单 保管人 领用人名单 31 对外支付怎么扣 第十二条企业支付给中国境外单位或个人的款项 应当提供合同 外汇支付单据 境外单位或个人签收单据等 中国境外单位或个人是没有发票的 怎么体现真实性呢 地税规定需提供合同 外汇支付单据 境外单位或个人签收单据等 另外对外支付款项还应该要到税务机关开具对外支付证明 并按规定代扣代缴营业税 预提所得税或核定征收的企业所得税凭证 32 非应税项目的怎么扣 第十四条企业发生非应税项目支出时 应取得相应的扣除凭证 按规定进行税前扣除 一 企业缴纳的政府性基金 行政事业性收费 以开具的财政票据为税前扣除凭证 二 企业缴纳的可在税前扣除的各类税金 以完税证明为税前扣除凭证 三 企业拨缴的职工工会经费 以工会组织开具的 工会经费收入专用收据 为税前扣除凭证 四 企业支付的土地出让金 以开具的财政票据为税前扣除凭证 五 企业缴纳的社会保险费 以开具的财政票据为税前扣除凭证 33 六 企业缴纳的住房公积金 以开具的专用票据为税前扣除凭证 七 企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门 用于公益事业的捐赠支出 以省级以上 含省级 财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据 或加盖接受捐赠单位印章的 非税收入一般缴款书 收据联 为税前扣除凭证 八 企业根据法院判决 调解 仲裁等发生的支出 以法院判决书 裁定书 调解书 以及可由人民法院执行的仲裁裁决书 公证债权文书和付款单据为税前扣除凭证 以上项目由税务部门或其他部门代收的 也可以代收凭据依法在税前扣除 现在税务上实行网上申报 由银行直接在纳税人账务上扣缴 纳税人也可凭申报表和银行扣款单扣除 34 内部凭证有什么规定 第十五条内部凭证是指企业自制的用于企业所得税税前扣除的凭证 包括工资表 材料成本核算表 资产折旧或摊销表 制造费用的归集与分配表等 第十六条折旧 摊销 费用 制造费用以及产品成本的计算和归集应符合财务 会计处理规定 相关凭证直观反映成本费用分配的计算依据和发生过程 第十七条企业要健全内部控制制度 建立员工工资 材料领用 资产管理等内部管理制度 内部凭证应能充分体现企业内部管理的规范和统一 35 工薪怎么扣 中华人民共和国企业所得税实施条例 第三十四条所称的 合理工资薪金 是指企业按照股东大会 董事会 薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金 工资要实际发放给员工才能税前扣除 那怎么证明实际发放了呢 江苏地税给出了明确标准 36 工薪怎么扣 第十八条企业支付给本企业员工的工资薪金 以工资表和相应的付款单据为税前扣除凭证 企业应按规定保管工资分配方案 工资结算单 企业与职工签订的劳动合同 个人所得税扣缴情况以及社保机构盖章的社会保险名单清册 作为备查资料 37 劳务派遣人员工薪怎么扣除 第十九条企业发生劳务派遣人员工资薪金时 应以劳务公司开具的发票 企业与劳务公司签订的用工合同以及付款单据为税前扣除凭证 38 广告宣传费怎么扣 第二十条企业发生广告费和业务宣传费支出时 以发票和付款单据为税前扣除凭证 对标有本企业名称 电话号码 产品标识等带有广告性质的礼品 可按业务宣传费在税前扣除 但应提供证据证明其与企业业务宣传有关 这一条要注意 没有本企业名称 等的礼品能不能税前扣除也是一个问题呀 宽松点 进业务招待费 也只能是打六折后在收入的千分之五内税前扣除呀 有了标识后业务宣传费至少就是12 的扣除啊 39 会务费怎么扣 第二十一条企业发生的会议费 以发票和付款单据为税前扣除凭证 企业应保存会议时间 会议地点 会议对象 会议目的 会议内容 费用标准等内容的相应证明材料 作为备查资料 40 国家税务总局对会议费稽查有专门要求 稽查局稽便函 2011 31号二 对企业列支项目为 会议费 餐费 办公用品 佣金 和各类手续费等的发票 须列为必查发票进行重点检查 对此类发票要逐笔进行查验比对 重点检查企业是否存在利用虚假发票及其他不合法凭证虚构业务项目 虚列成本费用等问题 41 劳保支出怎么扣 第二十二条企业发生的劳动保护支出 包括购买工作服 手套 安全保护用品 防暑降温用品等 以发票和付款单据为税前扣除凭证 劳动保护支出应符合以下条件 一 用品提供或配备的对象为本企业任职或者受雇的员工 二 用品具有劳动保护性质 因工作需要而发生 三 数量上能满足工作需要即可 四 以实物形式发生 劳动保护支出强调以实物形式发生 以现金发放就要算工资了 要计算扣缴个人所得税了 42 出差费用如何扣除 第二十三条企业发生差旅费支出时 交通费和住宿费以发票为税前扣除凭证 差旅补助支出需提供出差人员姓名 出差地点 时间和任务等内容的证明材料 对补助标准较高或经常性支出的 应提供差旅费相关管理制度 43 私车公用怎么扣 第二十四条企业员工将私人车辆提供给企业使用 企业应按照独立交易原则支付租赁费 以发票作为税前扣除凭证 应由个人承担的车辆购置税 车辆保险费等不得在税前扣除 以前企业员工将私人车辆提供给企业使用时 只凭协议及发生的汽油费 维修费发票就可以税前扣除 现明确要租赁发票才可以税前扣除 44 向非金融机构或个人借款而支付的利息怎么扣 第二十五条企业向非金融机构或个人借款而支付的利息 以借款合同 或协议 付款单据和相关票据为税前扣除凭证 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时 应提供 金融企业的同期同类贷款利率情况说明 以证明其利息支出的合理性 一般还需要到税务局开具发票的 45 发生赔偿费用怎么扣除 第二十六条企业按照有关规定向其员工及家属支付的赔偿费 以企业与职工 或家属 签订的赔偿协议 相关部门出具的鉴定报告 或证明 法院文书以及当事人签字的付款单据为税前扣除凭证 第二十七条企业因产品 服务 质量问题发生的赔款和违约金等支出 以当事人双方签订的质量赔款协议 质量检验报告 或质量事故鉴定 相关合同 法院文书以及付款单据为税前扣除凭证 46 共用水电费用怎么扣 第二十八条企业与其他企业 个人共用水电的 凭租赁合同 共用水电各方盖章 或签字 确认的水电分割单 水电部门开具的水电发票的复印件 付款单据等作为税前扣除凭证 企业的水电费由物业公司代收且无法单独取得发票的 凭物业公司出具的水电费使用记录证明 水电部门开具的水电发票的复印件 付款单据等作为税前扣除凭证 物业公司应做好水电费收取记录 以备核查 47 中华人民共和国发票管理办法 中华人民共和国发票管理办法 第十九条 销售商品 提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人 对外发生经营业务收取款项 收款方应当向付款方开具发票 特殊情况下 由付款方向收款方开具发票 第二十条所有单位和从事生产 经营活动的个人在购买商品 接受服务以及从事其他经营活动支付