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1 请搜索 安然 世界通信 银广夏 蓝田 郑百文 琼民源 及其他国内外典型的会计造假案例资料 并分析这些会计丑闻出现的主要原因及防范措施 2 请对会计信息的可靠性与相关性进行分析 并讨论二者那个对会计信息使用者更重要 1 安然事件 世界通信 银广夏事件 蓝田事件 郑百文事件 琼民源事件 题目 2 1985年7月成立的安然公司 以中小型地区能源供应商起家 总部设在休斯敦 其资产膨胀速度如滚雪球一般快速壮大 到破产前 公司的营运业务覆盖全球40个国家和地区 共有雇员2 1万人 资产额高达620亿美元 总收入达1000亿美元 而下属公司 包括合作项目 更是达到3000多个 安然主要营销电力和天然气 1990年 安然收入的80 来自天然气传输服务业 而到2000年其收入的95 来自能源交易与批发业务 壮大后的安然已不满足于传统的经营方式 它开始把目光投向能源证券 至20世纪90年代末 安然已从一家实体性的生产企业摇身一变成为了一家类似于对冲基金的华尔街式的公司 另外安然通过运用巧妙的会计手段 创造了一套十分复杂的财务结构 用于资本运作 安然事件 3 90年代末期至2001年夏天 安然在金融运作上获得极大成功 可是 安然的成功毕竟是个泡沫 这个泡沫导致安然的股价从2000年的每股90美元跌至不到1美元 安然最终于2001年12月2日申请破产保护 成了美国历史上最大的破产案 2001年11月下旬 美国最大的能源交易商安然首次公开承认自1997年至今 通过复杂的财务合伙形式虚报盈余5 86亿美元 在与关联公司的内部交易中 隐藏债务25 85亿美元 通过大约3000家SPE 其中有900家设在避税天堂 进行自我交易 表外融资 编造利润 管理层从中非法获益 消息传出后 立刻引起美国金融与商品交易市场的巨大动荡 负责对安然财务报表进行审计的安达信也成为传媒焦点 人们指责其没有尽到审查职责 2002年12月4日 安然正式宣布申请破产 返回 4 1983年 LDDS公司在密西西比州首府杰克逊成立 公司名字意为 长途话费优惠服务 1985年 公司推举伯纳德 埃伯斯 BernardEbbers 为其首席执行官 1989年8月 公司在收购Advantage公司后上市 1995年 公司更名为LDDS世通 随后简化为世通 20世纪90年代 公司规模通过一系列的收购迅速膨胀 并在1998年收购MCI后达到顶峰 1999年10月5日 MCI世通与Sprint公司宣布将以1290亿美元合并 纪录 合并后的公司将一举成为史上规模最大的通讯公司 首次把AT T从此宝座拉下 但该项交易因触犯垄断法未获美国及欧盟批准 2000年7月13日 两家公司终止收购计划 但MCI世通仍在随后再次更名为世通 世界通信 5 从1999年开始 直到2002年5月 在公司财务总监斯科特 苏利文 审计官DavidMyers和总会计师Buford Buddy Yates的参与下 公司采用虚假记账手段掩盖不断恶化的财务状况 虚构盈利增长以操纵股价 2004年6月25日美国世界通信公司宣布虚增38亿美元盈利的事件后 7月22日 世界通信 正式申请破产 返回 6 银广夏事件 银广夏公司全称为广夏 银川 实业股份有限公司 现证券简称为ST银广夏 000557 1994年6月上市的银广夏公司 曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为 中国第一蓝筹股 公司自1998年至2001年期间累计虚增利润77156 70万元 其中 1998年虚增1776 10万元 由于主要控股子公司天津广夏1998年及之前年度的财务资料丢失 利润真实性无法确定 1999年虚增17781 86万元 实际亏损5003 20万元 2000年虚增56704 74万元 实际亏损14940 10万元 2001年1 6月虚增894万元 实际亏损2557 10万元 从原料购进到生产 销售 出口等环节 公司伪造了全部单据 包括销售合同和发票 银行票据 海关出口报关单和所得税免税文件 7 2001年9月后 因涉及银广夏利润造假案 深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体 财政部亦于9月初宣布 拟吊销签字注册会计师刘加荣 徐林文的注册会计师资格 吊销中天勤会计师事务所的执业资格 并会同证监会吊销其证券 期货相关业务许可证 同时 将追究中天勤会计师事务所负责人的责任 返回 8 蓝田事件 中国蓝田总公司始建于1980年7月 曾经在1998年抗洪救灾时 在中央电视台的新闻联播之后 斥资2亿元的费用 长时间地插播 野藕汁 野莲汁 的广告 给广大电视观众留下了深刻的印象 它仿佛是中国农业企业的典型 一个以养殖 饮料和旅游为主的企业 在不到10年间 它就创造了总资产规模增长近10倍 总资产达220亿元的奇迹 据说是有希望进军世界500强的大型企业 一个内地欠发达地区 以农副产品起家 且创造了不可思议的效益的企业 的确创造了中国农业的 动人神话 自1996年上市以来 以5年间股本扩张了360倍的骄人成绩 创造了中国股市神话的蓝田 净营运资金已经下降到1 27亿元 也就是说 蓝田已经没有创造现金流量的能力了 它完全是依靠银行贷款维持生计 返回 9 郑百文事件 郑百文从1996年起着手建立全国性的营销网络 在没有一份可行性论证的情况下 大规模投入资金上亿元 建起了40多个分公司 最后把1998年的配股资金1 26亿元也提前花完 公司规定 凡完成销售额1亿元者 可享受集团公司副总待遇 自行购进小汽车一部 仅仅一年间 郑百文的销售额便从20亿元一路飚升到70多亿元 与此同时 仅购置交通工具的费用就高达1000多万元 为完成指标 各分公司不惜采用购销价格倒挂的办法 商品大量高进低出 形成恶性循环 郑州百文股份有限公司1999年以来濒临关门歇业 有效资产不足6亿元 而亏损超过15亿元 拖欠银行债务高达25亿元 返回 10 琼民源事件 1997年1月22日和2月1日 海南民源现代农业发展股份有限公司 以下简称琼民源 在 证券时报 上刊登的年度报告和补充公告称 1996年该公司实现利润5 7亿余元 本年度资本公积金增加6 57亿元 琼民源的年度报告刊登后 市场反映强烈 该公司股价波动异常 琼民源公司全部董事在讨论琼民源利润分配的股东大会上集体辞职 导致琼民源无人申请复牌 为此 国务院证券委会同审计署 中国人民银行 中国证监会组成联合调查组 对琼民源公布的1996年公司业绩进行了调查 经查实 琼民源1996年年度报告和补充公告所称1996年 实现利润5 7亿余元 资本公积增加6 57亿元 的内容严重失实 虚构利润5 4亿元 虚增资本公积6 57亿元 其中5 4亿元虚构利润 11 是琼民源在未取得土地使用权的情况下 通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房 权益转让等无效合同编造的 而6 57亿元资本公积 是琼民源在未取得土地使用权 未经国家有关部门批准立项和确认的情况下 对四个投资项日的资产评估向编造的 琼民源的上述行为 严重违反 股票发行与交易管理暂行条例 禁止证券欺诈行为暂行办法 以及国家上地管理制度和会计制度 欺骗股东利社会公众 其行为误导了广大投资者 严重损害琼民源股东和衬会公众的合法权益 在社会上造成了极其恶劣的影响 己涉嫌构成向股东和社会公众提供虚假财务报告的犯罪行为 该公司提供虚假财务报告的主要责任人已涉嫌犯罪 1997年7月公安机关己将犯罪嫌疑人依法拘留 己移交检察机关处理 返回 12 丑闻出现的主要原因 一 会计法制不健全 执法不力 二 会计监督体系不健全 监督机制不完善 三 单位领导指导思想不正 四 会计人员素质不高 五 会计人员管理体制滞后 六 企业业绩评价体系不合理 13 防范措施 一 加快法律体系建设 继续完善会计核算制度 二 加大执法力度 三 建立健全的会计监督体系 四 提高单位领导的会计法规意识 五 提高会计人员的业务素质和职业道德素质 六 改革会计管理体制 实行会计委派制 七 改进企业业绩评价体系 14 一 会计法制不健全 执法不力目前 会计法规制度之间不相协调 实施不配套 体系不够规范 基本会计准则和具体会计准则之间 具体会计准则和行业会计准则之间 会计准则与财务通则之间 会计准则与税收制度之间都存在不相协调甚至冲突的地方 这种不协调 不配套因素 必然会增大经营者 会计人员与监管部门 社会公众的 博弈 空间 由于会计事项的多样性和不确定性而导致的会计准则和会计核算制度的估计性 可选择性 滞后性 给会计信息造假者留下了钻空子的机会 二是对现有法规制度的贯彻执行不力 主要表现在对会计法规的宣传教育不深入 执法不严等方面 由于地方保护主义 企业小团体主义的作怪 一些违法乱纪现象出现了大事化小 小事化了 法律失去了应有的尊严和权威性 丑闻出现的主要原因 返回 15 二 会计监督体系不健全 监督机制不完善就会计监督体系而言 可以分成外部监督和内部监督 两者是一个密不可分的整体 1 外部监督包括国家监督和社会监督 国家监督是指财政 审计 税务等政府机关代表国家对各单位的财务会计工作进行的监督 各种经济监督之间标准不统一 管理上各自为政 功能上相互交叉 无法有机结合 不能从整体上有效地发挥监督的作用 社会监督主要是指注册会计师依法承办的社会审计 在我国由于经济起步晚 适应经济发展需要而发展起来的注会队伍的力量也不足 加之管理体制不合理 职业道德淡化等原因 使得注册会计师在执业中很难保持 独立性 难以做到客观 公正 16 在 银广夏 事件中 深圳中天勤会计师事务所及其签字的注册会计师担当了一个不光彩的角色 最近三年 该所均为银广夏出具了无保留意见的审计报告 其中1999年和2000年度负责审计的注册会计师为相同的人 2 内部监督是指企业单位的会计本身监督在当前企业内部会计监督缺乏独立性 对领导的约束机制不完善 并且对一般群众的制约力度也弱 监督多偏重事后监督 轻事前 事中监督 使监督机制缺乏时间性 有效性 经常性和自觉性 返回 17 三 单位领导指导思想不正单位领导本应对会计工作和会计资料的真实性 完整性负责 然而一些单位领导的指导思想不正 为了小集团或个人的利益 指使会计人员弄虚作假 甚至强令会计人员作假 搞账外帐 小金库 大搞短期行为 导致会计信息严重失真 返回 18 四 会计人员素质不高会计人员是会计信息这种 产品 的 生产者 他们的素质高低直接影响会计信息的质量 然而我国会计人员的整体素质却不高 一方面 会计人员的业务素质不高 在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人数所占的比例不高 会计后续教育缺乏力度 一些年轻的会计人员缺乏的专业知识和熟练的业务操作技能 对较复杂的会计业务很难较好地处理 另一方面 会计人员的职业道德素质不高 坚持原则 严格执法 敢于同违规违纪作斗争的少 相反对违规违纪熟视无睹 甚至主动为领出谋划策 在市场经济的浪潮中 一些会计人员只注重埋头做事 忽视了会计道德修养的提高 有的屈于身份的依靠关系 昧着良心参与会计信息造假 有的受经济利益的驱使 成为会计信息造假的主谋 返回 19 五 会计人员管理体制滞后长期以来 我国会计人员身负双重任务 既代表国家对企业的经济活动进行监督 又作为企业管理人员服务于企业管理 这实际上加剧了会计人员与经营者的矛盾 影响了会计监督职能的充分发挥 随着经济体制改革 两权确立 厂长负责制的普遍实施 矛盾变得更加突出 当企业利益与国家利益发生冲突时 作为企业员工的会计人员在企业领导权力压制下 为了自身利益不得不维护本单位的利益 提供虚假会计信息 返回 20 六 企业业绩评价体系不合理长期以来 对企业业绩的考核评价侧重于企业一定期间的经营结果 而不关心产生这种结果的程序或过程是否合理 企业业绩评价体系把注意力集中在利润 投资报酬率等财务性评价指标上 而较少运用和分析一些相关的非财务性评价指标 只强调企业的经营结果是否达到了既定的目标 与过去和相关单位比处于何种水平等 而忽视企业是通过什么程序或采取哪些过程来达到这种结果的 正是由于企业业绩评价体系对于结果状态的过于偏爱 以及对会计信息产生过程有所忽视 从而促使了企业短期行为 会计造假及违规交易等一系列失态运作随之发生 导致会计信息严重失真 返回 21 防范措施 一 加快法律体系建设 继续完善会计核算制度我国已颁布了新 会计法 应尽快出台 会计法 实施细则 提高 会计法 的可操作性 建立和完善统一的会计制度 满足企业多元化经营的需要 同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施 如 经济法 证券法 等 加快会计法律体系的建设步伐 同时 鉴于会计核算制度将在较长一个时期与会计准则并行的实际情况 因此要努力提高会计核算制度的灵敏性 及时反映多变的 日趋复杂的经济业务 非凡地 在准则的制定过程中 应采取慎之又慎的态度 处理好会计准则的统一性与灵活性之间的关系 避免个别企业利用合法而不合理的手段粉饰财务告 操纵企业利润 防范会计舞弊 杜绝会计信息失真的现象 返回 22 二 加大执法力度这是从会计法的实施方面讲 如果预期收益大于违规成本 那么 理性人 就会选择守法 对企业会计行为应实施严格的监管 加大抽查面 增大舞弊被发现的机率 在执法过程中要严肃追究违法者的法律责任 随时发现 随时处理 真正做到法律面前人人平等 且处理要公开 广泛宣传会计法律 法规 增强法律的威慑力 使那些以身试法者意识到违规风险和违规成本远大于违规收益 使之不敢心存侥幸 冒险过关 返回 23 三 建立健全的会计监督体系1 首先 在国家监督中要在监督范围上 监督内容上应有合理的分工 各司其责 各监督部门应认真搞好部门之间的协调配合 处理好监督检查的交叉 重复和执法疏漏的矛盾 2 其次 要提高社会监督的质量水平 注册会计师在提高会计报表的质量 有效制止和防范利用会计报表进行弄虚作假方面 发挥 经济警察 的作用 目前加强对企业会计监督要大力发展注册会计师事业 完善现有的注册会计师组织管理体制 建立按企业机制和注册会计师行业特点运行的新的会计师事务所体系 从制度上保证注册会计师的独立性和公正性 24 3 要强化企业内部的自我约束机制 建立健全协调有序的内部会计监督机制 使单位的领导 部门负责人 会计人员各负其责 相互制约 会计监督职能才能自由充分地发挥出来 会计工作必须跳出事后监督的小圈子 要在事前 事中监督方面发挥 使监督卓有成效 返回 25 四 提高单位领导的会计法规意识单位领导的指导思想不正 是造成会计信息失真的重要原因 对会计信息失真的治理 必须组织单位领导学习会计法规 使单位领导提高会计法规意识 端正指导思想 明确自己对会计工作和会计资料真实性 完整性的责任 返回 26 五 提高会计人员的业务素质和职业道德素质会计人员是处理加工会计信息的操作员 应选拔政治素质高 业务能力强 遵守职业道德的优秀人员担任会计工作 加强会计人员培训 准确掌握会计准则 按要求进行会计核算 还要经常对财会人员进行执业道德教育 明确职业道德标准 认识会计工作的重要性 严肃性 使之在履行职责时大公无私 廉洁奉公 坚持原则 不谋私利 保证会计信息真实 完整 准确 杜绝伪造 编造会计信息的现象的发生 不断吸收优秀的人才加入会计队伍 进一步提高会计队伍的整体水平 返回 27 六 改革会计管理体制 实行会计委派制 会计委派制 是由上级主管部门或政府会计主管部门统一向企业派遣会计人员的制度 被委派会计人员的考核 调整 任免和管理由委派机关负责 使会计人员从企业中完全独立出来 不受企业负责人的制约 使会计人员 顶得住又站得住 使委派的会计人员能站在委托人及社会公众的立场上公正 客观地处理会计事务 从而达到尽量避免会计信息失真的目的 返回 28 七 改进企业业绩评价体系企业业绩评价体系应当注重过程的合法性 合理性和科学性 考核方案设计和业绩评价指标的选择中应加强对会计信息产生全过程的考核 避免对于结果状态的偏爱 以正确引导会计工作