会计学第五章-要素确认PPT课件.ppt

第四章会计要素确认和计量 1 2 重点掌握 坏账损失的核算 交易性金融资产的核算 应收票据的核算 存货的计价方法 存货的成本与市价孰低法 持有至到期投资的核算 长期股权投资的核算 固定资产折旧方法 无形资产的核算 一般性掌握 货币资金的核算 固定资产的概念和特点 负债的确认和计量 所有者权益的确认和计量 收入的确认和计量 费用的确认确认和计量 考试不要求 长期股权投资的权益法和成本法 持有至到期投资的后续计量 3 3 一 资产的性质与分类 企业财务会计报告条例 规定 资产是指过去的交易 事项形成并由企业拥有或者控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 包括各种财产 债权和其他权利 资产的特点 1 资产是由过去的交易 事项所形成 2 资产是企业拥有或者控制 3 资产是一种资源 4 资产是预期会给企业带来经济利益 第一节资产的确认与计量 4 4 资产的分类 资产按形态分类 可以分为 有形资产和无形资产 按来源分类 可以分为自有资产和租入资产 按流动性分类 可以分为流动资产 长期资产 固定资产 无形资产和其他资产 流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现 出售或者耗用的资产 它包括货币资金 现金及各种存款 短期投资 应收及预付款项和存货等 二 资产主要项目的核算 5 5 现金的定义 狭义的现金仅指库存现金 是指出纳员保管的 按规定作为经济业务零星开支用的现款 广义的除了库存现金外 还包括银行存款和其他可以被普遍接受的流通手段 主要有 个人支票 旅行支票 邮政汇票 银行汇票和银行本票等 现金是流动性最强的资产 拥有必要的现金 能够保证企业具有较强的偿债能力和承担风险的能力 一 货币资金的确认和计量 1 现金 现金 银行存款 其他货币资金 6 6 设置 现金 科目 借方登记增加 贷方登记减少 余额在借方 现金收入现金支付现金库存现金实有数额 现金核算 7 7 现金的内部控制 1 库存现金的使用范围 现金结算 职工工资 津贴 个人劳务报酬 根据国家规定颁发给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 各种劳保 福利费以及国家规定的对个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点 1000元 以下的零星支出 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出 8 8 2 核定库存现金限额3 如实填写现金的来源和用途4 不得坐支现金 企业从现金收入中直接用于现金支出 称为坐支 5 其他有关规定不能利用转账支票等套取现金不能利用银行账户为其他单位或个人套取现金不能用借条 白条等顶替库存现金不能将企业的现金收入作为个人储蓄存人银行不能建立 小金库 保留账外公款 现金的内部控制 9 9 库存现金 银行存款 从银行提取现金 零星备用 其他应收款 库存现金 出差借款 付现金 10 10 现金的核算 举例 例4 1 某企业会计部门对后勤部门根据核定的定额 付给备用金2000元 其会计分录为 借 其他应收款2000贷 现金2000例4 2 后勤部门采购办公用品1350元 持有关凭证报销时 会计分录为 借 管理费用1350贷 现金1350 11 11 银行存款指企业存放在开户银行和其他金融机构的货币资金 或者是企业为在经营活动中随时支用而存入银行备用的货币现金 银行结算方式支票汇票银行汇票商业汇票银行承兑汇票商业承兑汇票托收承付委托收款汇兑信用卡信用证 银行存款 2 银行存款的确认与计量 12 12 1 设置账户 银行存款企业将款项存入银行或其他金融机构 借 银行存款贷 现金提取现金 借 现金贷 银行存款 银行存款的核算 13 13 库存现金 银行存款 提现 应交税费 银行存款 用银行存款购买原材料 银行存款 主营业务收入 取得销售收入 银行收到货款 原材料 应交税费 14 银行存款核算举例 例4 3 华天公司2009年12月29日向银行托收的光明公司货款8000元 银行已经收款入账 会计分录如下 借 银行存款8000贷 应收帐款 光明公司8000 15 15 2 设置银行存款明细分类账银行存款日记账由企业的出纳根据银行存款的收款凭证和付款凭证 逐日逐笔地登记入账登记以现金存入银行的业务 可根据现金的付款凭证 记入 银行存款日记账 的收入栏其他银行转入的款项 可根据其他银行的付款凭证 记入 银行存款日记账 的收入栏 银行存款的核算 16 16 银行存款的核算 对银行存款的序时核算 要设置 银行存款日记账 17 17 银行结算方式 1 商业汇票付款期最长不超过6个月 同城结算 商业承兑汇票汇票到期时 如果购货企业的存款不足支付票款 开户银行应将汇票退还销货企业 银行不负责付款 由购销双方自行处理 银行承兑汇票汇票到期时 如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时 承兑银行除凭票向持票人无条件付款外 对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息 18 18 银行结算方式 2 支票同城结算付款期10天 3 银行本票同城的商品交易 劳务供应和其他款项的结算定额银行本票面额 1000元 5000元 10000元和50000元银行本票一律记名 在付款期内见票即付付款期为2个月 现金支票转账支票 定额本票不定额本票 19 19 4 银行汇票 适用于异地之间各种款项的结算 先收款后发货或钱货两清的商品交易 5 汇兑 适用于异地之间单位和个人的各种款项的结算 6 委托收款 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 同城 异地均可 银行结算方式 20 20 银行结算方式 7 托收承付根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式办理托收承付结算的款项 必须是商品交易 以及因商品交易而产生的劳务供应的款项 8 信用卡 9 信用证 21 21 3 其他货币资金的确认和计量 其他货币资金指企业除现金和银行存款以外的货币资金 包括外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款和在途资金等 与现金和银行存款一样都是货币资金 由于地点和用途不同需要设置 其他货币资金 账户单独与反映这些资金的收入 支出和结存情况 一 设置账户 其他货币资金 银行汇票存款 银行本票存款 外埠存款 在途资金 信用证存款 信用卡存款 存出投资款 22 3 其他货币资金的核算 举例 1 外埠存款例4 3 1 华天公司2010年12月5日 委托当地开户行汇款50 000元给采购地银行开立专户 汇出款时 借 其他货币资金 外埠存款50 000贷 银行存款50 000 2 7日收到采购人员交来的供应单位发票等报销凭证46 500元 其中货款39 744元 应交增值税 进项税 6 756元 23 3 其他货币资金的核算 举例 借 在途物资39 744应交税费 应交增值税 进项税额 6 756贷 其他货币资金 外部存款46 500 3 9日采购员完成了采购任务 将多余的外埠存款转回当地银行时 根据银行的收帐通知 会计分录 借 银行存款3 500贷 其他货币资金 外埠存款3 500 24 2 银行汇票存款银行汇票存款 是指企业为取得银行汇票按规定存入银行的款项 补充例1 企业申请办理银行汇票 将银行存款60000元转为银行汇票存款 借 其他货币资金 银行汇票存款60000贷 银行存款60000 补充例3 收到采购材料发票 材料价款50000元 增值税8500元借 在途物资50000应交税费 应交增值税 进项税额 8500贷 其他货币资金 银行汇票存款58500 补充例4 多余款退回 收妥入账 款项1500元借 银行存款1500贷 其他货币资金 银行汇票存款1500 25 3 银行本票存款银行本票存款 是指企业为取得银行本票按规定存入银行的款项 补充例6 企业申请办理银行本票 将银行存款33400元转入银行本票存款 借 其他货币资金 银行本票存款33400贷 银行存款33400 补充例7 收到采购材料发票 材料价款20000元 增值税3400元 借 在途物资20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 其他货币资金 银行本票存款234004 信用证保证金存款信用证保证金存款 是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金 26 补充例8 企业向银行申请开立信用证 将银行存款86800元转入信用证存款 借 其他货币资金 信用证保证金存款86800贷 银行存款86800 补充例9 收到采购材料发票 材料价款40000元 增值税6800元 借 在途物资40000应交税费 应交增值税 进项税额 6800贷 其他货币资金 信用证存款468005 信用卡存款信用卡存款 是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项 27 补充例10 企业将银行存款80000元存入信用卡 借 其他货币资金 信用卡存款80000贷 银行存款80000 补充例11 用信用卡支付业务招待费800元 借 管理费用900贷 其他货币资金 信用卡存款9006 存出投资款存出投资款 是指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金 企业向证券公司划出资金时 应按实际划出的金额 借记本科目 贷记 银行存款 科目 购买股票 债券等时 按实际发生的金额 借记 短期投资 科目 贷记本科目 28 补充例12 某企业向证券公司划出资金600000元 准备用于短期投资 借 其他货币资金 存出投资款600000贷 银行存款600000 补充例13 购买甲公司股票10000股 每股买入价8元 手续费6000元 按实际发生的金额记 借 短期投资86000贷 其他货币资金 存出投资款86000 29 二 交易性金融资产确认与计量 1 交易性金融资产的概念是指为交易目的所持有的债券投资 股票投资和基金投资等资产 交易性金融资产科目核算这些资产的公允价值 可按交易性金融资产的类别和品种 分别 成本 公允价值变动 等进行明细核算 30 1 会计科目的设置为了核算交易性金融资产的取得 收取现金股利或利息 处置等业务 企业应当设置 交易性金融资产 投资收益 等科目 1 交易性金融资产 科目核算企业为交易目的所持有的债券投资 股票投资 基金投资等交易性金融资产的公允价值 2 交易性金融资产 科目的借方登记交易性金融资产的取得成本 资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等 贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额 以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值变动损益 企业应当按照交易性金融资产的类别和品种 分别设置 成本 公允价值变动 等明细科目进行核算 2 交易性金融资产的会计核算 31 3 投资收益 科目核算企业持有交易性金融资产等期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失 贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益 借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失 2 交易性金融资产的会计核算 1 交易性金融资产的取得企业取得交易性金融资产时 应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额 记入 交易性金融资产 成本 科目 借记交易性金融资产 成本 按发生的交易费用 借记 投资收益 科目 按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利 借记 应收利息 或 应收股利 科目 按实际支付的金额 贷记 银行存款 科目 32 例1 2007年1月26 甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入A上市公司股票200万股 并将其划分为交易性金融资产 该笔股票投资在购买日的公允价值为2000万元 另支付相关交易费用金额为3万元 甲公司应作如下会计处理 1 2007年1月26 购买A上市公司股票时 借 交易性金融资产 成本20000000投资收益30 000贷 其他货币资金 存出投资款20030000 2 交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息 一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入 应当确认为应收项目 记入 应收股利 或 应收利息 科目 并计人投资收益 即借记 应收股利 或 应收利息 科目 贷记 投资收益 科目 33 例2 2008年1月8日 甲公司购入丙公司发行的公司债券 该笔债券于2007年7月1日发行 面值为2500万元 票面利率为4 债券利息按年支付 甲公司将其划分为交易性金融资产 支付价款为2600万元 其中包含已宣告发放的债券利息50万元 另支付交易费用30万元 2008年2月5日 甲公司收到该笔债券利息50万元 2009年2月10日 甲公司收到债券利息100万元 甲公司应作如下会计处理 1 2008年1月8日 购入丙公司的公司债券时 借 交易性金融资产 成本25500000投资收益300000应收利息500000贷 银行存款26300000 34 2 2008年2月5日 收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时 借 银行存款500000贷 应收利息500000 3 2008年12月31 确认丙公司的公司债券利息收入时 借 应收利息1000000贷 投资收益1000000 4 2009年2月10 收到持有丙公司的公司债券利息时 借 银行存款1000000贷 应收利息1000000在本例中 取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500000元 应当记入 应收利息 科目 不记入 交易性金融资产 科目 35 3 交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时 应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益 即按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 按该金融资产的账面余额 贷记交易性金融资产 按其差额 贷记或借记 投资收益 科目 同时 将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借记或贷记 公允价值变动损益 科目 贷记或借记 投资收益 科目 例3 某公司因需要资金而出售原购入的丙公司股票100 000股 收入90 000元 帐目实际成本80 250元 借 银行存款90 000贷 交易性金融资产 股票投资80 250投资收益9 750 36 重大影响 指对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权利 但并不决定这些政策 当投资企业直接拥有被投资单位20 或以上至50 的表决权资本时 一般认为对被投资单位具有重大影响 虽然投资企业直接拥有被投资单位20 以下的表决权资本 但符合下列情况之一的 应确认为对被投资单位有重大影响 在被投资单位的董事会或类似的权利机构中派有代表 参与被投资单位的政策制订过程 向被投资单位派出管理人员 依赖投资企业的技术资料 其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形 37 资产负债表日 交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借记交易性金融资产 公允价值变动 贷记 公允价值变动损益 科目 公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录 P191例4 4 2008年5月13日 A公司支付价款100万元从二级市场购入B公司发行的股票10万股 每股价格10 60元 含已宣告但尚未发放的现金股利0 60元 另外支付交易费用1000元 A公司将持有B公司股权划分为交易性金融资产 且持有B公司股权对其无重大影响 5月23日 收到B公司发放的现金股利 6月30日 B公司股票价格涨到13元 8月15日 将持有的B公司股票全部售出 每股售价为15元 1 5月13日 购入股票 借 交易性金融资产 成本1 000 000应收股利60 000投资收益1000贷 银行存款1 061 000 38 P191例4 4 续 2 5月23日 收到B公司发放的现金股利 借 银行存款60 000贷 应收股利60 000 3 6月30日 B公司股票的公允价值发生了明显变化 借 交易性金融资产 公允价值变动300 000贷 公允价值变动损益300 000 39 P191例4 4 续 4 8月15日 抛售B公司股票 出售交易性金融资产时 将原计入该金融资产的公允价值变动转出 借记或贷记 公允价值变动损益 科目 贷记或借记 投资收益 科目 借 银行存款1 500 000公允价值变动损益300 000贷 交易性金融资产 成本1 000 000 公允价值变动300 000投资收益500 000 40 40 1 应收帐款的确认与计量 应收账款是指企业在经营过程中由于销售产品 材料和供应劳务 而产生的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 应收账款是企业一项重要的流动资产 属于短期性债权 应收账款应当按实际发生额 包括 销售货物或提供劳务的价款 增值税 以及代购货方垫付的包装费 运杂费等 入账 即以交易发生日或销售收入确认时买卖双方成交的实际金额入账 在计算应收账款的入账金额时 还要考虑商业上通用的折扣金额 三 应收项目确认与计量 1 应收账款的确认与计量 同确认销售收入的时间一致 按交易实际发生金额 含发票金额与代垫运费等 41 41 1 销售折扣 销售折扣分为商业折扣和现金折扣 商业折扣是指企业根据市场供需情况 或针对不同的顾客 对商品价目单中所列的价格给予的扣除 扣减后的净额才是实际销售价格现金折扣又称付现折扣 是指企业为了鼓励客户在早日偿还货款而给予债务人提供的债务扣除 现金折扣一般用符号 折扣 付款期限 表示 例如 2 10 1 20 N 30 现金折扣使销货企业应收账款的实际数额随客户的付款时间而异 其应收账款入账价值的确定有两种处理方法 一种是总价法 另一种是净价法 根据 企业会计准则 收入 的规定 企业应收账款的入账价值 应当按总价法确认 总价法是将未扣减现金折扣前的金额 即总价 作为实际售价 据以确认应收账款的入账价值的方法 42 2 应收账款的核算为了反映和监督企业应收账款资金增减和占用情况 企业应设置 应收账款 科目 该科目属于资产类 借方登记因销售产品 提供劳务等业务 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项和代购货单位垫付的包装费 运杂费 贷方登记已收回或已结转的各种应收款项 期末余额一般在借方 反映尚未收回的各种应收款项 没有折扣的情况 例1 某企业销售一批货物给甲公司 售价40000元 增值税6800元 代垫运杂费1000元 货款及税款尚未收到 确认收入实现时 借 应收账款 甲公司47800贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800银行存款1000 43 应收帐款的核算 例1 续 收到货款和税款时 借 银行存款47800贷 应收账款47800企业的应收账款改用商业汇票结算方式 在收到承兑的商业汇票时 借记 应收票据 科目 贷记 应收账款 科目 44 有商业折扣的情况 例2 某企业销售一批商品给华讯公司 按价目表表明的价格计算 金额为500000元 由于是成批销售 销货方给购货方10 的商业折扣 金额为50000元 销货方应收账款的入账金额为450000元 增值税率17 款项尚未收到 借 应收账款 华讯公司526500贷 主营业务收入450000应交税费 应交增值税 销项税额 76500其中 500000 500000 10 450000 元 有现金折扣的情况 例3 某企业销售一批商品给甲公司 价目表上标明的金额为300000元 商业折扣率为10 现金折扣条件为 2 10 1 20 n 30 增值税税率17 款项尚未收到 借 应收账款 甲公司315900贷 主营业务收入270000应交税费 应交增值税 销项税额 45900其中 300000 300000 10 270000 元 45 10天之内收到货款 借 银行存款309582财务费用6318贷 应收账款 甲公司31590020天之内收到货款 借 银行存款312741财务费用3159贷 应收账款 甲公司31590030天之内收到货款 借 银行存款315900贷 应收账款 甲公司315900 46 总价法是将未扣除现金折扣的总金额确认为销售收入和记作应收账款入账价值 现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时 才予以确认 销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用 会计上作为财务费用处理 我国会计制度要求采用总价法 优点 可以较好地反映销售总过程 缺点 是在顾客可能享受现金折扣的情况下 会引起应收账款和销售收入的高估 从而导致资产和利润的虚增 应收账款入账金额的确认 现金折扣情况下的应收账款核算方法 总价法 47 47 净价法是把扣除现金折扣后的金额作为销售收入和应收账款的入账金额 净价法假设顾客一般都会提前付款而取得现金折扣 而将由于顾客超过折扣期付款而多收入的金额 视为向顾客提供信贷而获得的收入 这笔金额在收到账款时作为财务费用的减项 优点 由于现金折扣率比一般银行贷款利率高 所以 一般认为顾客不会轻易错过获得现金折扣的机会 因此净价法就显得比总价法更为合理 缺点 采用净价法必须对每一笔应收账款做详细的分析 增加了核算工作量 现金折扣的核算方法 净价法 应收账款入账金额的确认 48 48 例4 某纺织厂销售产品价值20 000元 该厂规定的现金折扣条件为2 10 n 30 增值税率为17 产品已交付并办妥托收手续 采用总价法核算现金折扣 如果货款在10天内收到 应扣除现金折扣 实收23000元 分录 需要注意的问题是 只有销售货款才可以采用现金折扣 增值税的计算和交纳不应该计算折扣 如果超过10天收到货款 不能扣除现金折扣 49 如果货款在10天以后收到 应收取全额 借 银行存款23 400贷 应收账款23 400该企业如果采用净价法确定应收帐款入帐金额 销售商品时 借 应收帐款23 000贷 产品销售收入19 600应交税金 应交增值税3 400如果货款在10天内收到 借 银行存款23000贷 应收账款23 000 50 如果货款在10天以后收到 收到23400元 多收的400元作为理财收益 借 银行存款23 400贷 应收账款23 000财务费用400 如果你是企业财务报告的阅读者 你认为哪种方法比较合理 如果所有企业在销售商品时 普遍给予现金折扣 是否能够解决应收帐款长期拖欠的问题 51 应收账款入账金额的确认 小结 1 企业发生的应收账款 在没有商业折扣的情况下 按应收的全部金额入账 2 企业发生的应收账款 在有商业折扣的情况下 应按扣除商业折扣后的金额入账 3 企业发生的应收账款 在有现金折扣的情况下 采用总价法入账 发生的现金折扣作为财务费用处理 52 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查 有客观证据表明该应收款项发生减值的 应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值 减记的金额确认减值损失 计提坏账准备 确认坏账损失应符合两个条件 一是因债务人破产或死亡 以其破产财产或者遗产清偿后 仍然不能收回的应收账款 二是因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款 核算坏账有两种方法 直接转销法和备抵法 2 应收款项减值的核算 坏账的核算 53 直接转销法 在企业确认坏账发生的期间 直接将实际坏账金额计入期间费用 同时注销该笔应收账款 借 管理费用贷 应收账款 此方法的评价 直接转销法账务处理客观 简单 实用不符合权责发生制原则 配比原则不能真实反映应收账款可变现的价值虚增企业利润例4 甲企业2008年对应收账款进行清查 发现其中有1 800元是2005年的账款 已拖欠三年 因其债务人长期无力偿还而不能收回 经批准确认为坏账 借 管理费用 坏账损失1 800贷 应收账款1 800 坏账的核算 直接转销法 54 备抵法 在赊销期间估计可能发生的坏帐金额 计入当期费用 同时形成坏帐准备 待实际确认坏帐时 再冲销坏帐准备和应收帐款 指导思想 坏帐是赊销的直接后果 而赊销是企业为吸引顾客 扩大销售业务而采取的促销手段 因此 坏帐是由于赊销而发生的费用 应该与赊销当期的收入相配比 这种方法符合配比原则和稳健原则 坏账的核算 备抵法 55 备抵法下坏帐准备的估计方法 赊销金额比例法 按照坏账损失额占赊销净额的比率计提准备的方法 根据上一年度坏账损失额占赊销净额的比例 乘以本期实际的赊销净额 即本期计提坏账准备数额 应收帐款余额比例法 按照应收账款余额的一定百分比计提坏账准备的方法 如一般按企业应收账款余额的0 3 0 5 计提坏账准备金 记入管理费用 帐龄分析法 按照坏账应收账款时间的长短计提坏账准备的方法 按照坏账应收账款时间的长短 分析坏账可能发生的比率 以计提坏账准备 56 56 设置 坏账准备 账户的会计原因坏帐准备帐户的性质 属于资产类账户 是应收账款账户的抵消调整账户 坏帐准备帐户的的登记内容 贷方登记各期提取的坏账准备金及已转销后又收回的坏账金额 借方登记已确认并转销的坏账 期末余额在贷方 为已提取尚未转销的坏账准备金 会计期末 根据预计的应收账款坏账比率以及坏账准备账面余额计算当年应该提取的坏账准备金额 坏帐准备的核算 备抵法 57 57 当年坏账准备提取额 应收账款期末余额 坏账准备率 提取前坏账准备的借方余额 提取前坏账准备的贷方余额如果计算的提取额大于零 按照计算结果提取当年的坏账准备 如果计算结果小于零 这种情况说明以前年度提取的坏账准备余额比较多 已经超过本年应收账款坏账准备的需要 应该冲回坏账准备 企业计提坏账准备时 按应减记的金额 借记 资产减值损失 计提的坏账准备 科目 贷记 坏账准备 科目 冲减多计提的坏账准备时 借记 坏账准备 科目 贷记 资产减值损失 计提的坏账准备 科目 58 例6 2007年12月31日 甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试 应收账款余额合计为1000000元 甲公司根据丙公司的资信情况确定按10 计提坏账准备 2007年末计提坏账准备的会计分录为 借 资产减值损失 计提的坏账准备100000贷 坏账准备100000企业确实无法收回的应收款项按管理权限报经批准后作为坏账转销时 应当冲减已计提的坏账准备 已确认并转销的应收款项以后又收回的 应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 企业发生坏账损失时 借记 坏账准备 科目 贷记 应收账款 其他应收款 等科目 59 例7 甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元 确认坏账损失时 应作如下会计处理 借 坏账准备30000贷 应收账款30000 例8 承 例6 和 例7 甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1200000元 经减值测试 甲公司决定仍按10 计提坏账准备 根据甲公司坏账核算方法 其 坏账准备 科目应保持的贷方余额为120000元 1200000 10 计提坏账准备前 坏账准备 科目的实际余额为贷方70000 100000 30000 元 因此本年末应计提的坏账准备金额为50000元 120000 70000 甲公司应作如下会计处理 借 资产减值损失 计提的坏账准备50000贷 坏账准备50000 60 已确认并转销的应收款项以后又收回的 应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额 已确认并转销的应收款项以后又收回时 借记 应收账款 其他应收款 等科目 贷记 坏账准备 科目 同时 借记 银行存款 科目 贷记 应收账款 其他应收款 等科目 也可以按照实际收回的金额 借记 银行存款 科目 贷记 坏账准备 科目 例9 甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20000元 已存入银行 甲公司应作如下会计处理 借 应收账款20000贷 坏账准备20000借 银行存款20000贷 应收账款20000 61 61 例10 某企业根据应收账款余额的3 计提坏账准备 第一年末应收账款余额为350 000元 第二年实际冲销坏账800元 年末应收账款余额240 000元 第三年收回前期确认的坏账600元 冲销坏账400元 年末应收账款余额190 000元 第一年末 坏账准备提取额 350000 3 1050 借 资产减值损失 计提的坏账准备1 050贷 坏账准备1 050第二年 冲销坏账 借 坏账准备800贷 应收账款800 62 62 第二年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额250元 所以当年应补提坏账准备470元 240 000 3 250 借 资产减值损失 计提的坏账准备470贷 坏账准备470第三年 收回已确认的坏账时 借 应收账款600贷 坏账准备600同时 还应该反映应收账款的收回和银行存款的增加借 银行存款600贷 应收账款600 63 63 冲销坏账 借 坏账准备400贷 应收账款400年末提取坏账准备前的坏账准备账户为贷方余额920元 所以年末应冲减坏账准备350元 190 000 3 920 借 坏账准备350贷 资产减值损失 计提的坏账准备350 64 64 坏账准备提取过程 65 65 帐龄分析法 举例 例6 某公司坏账损失依据账龄资料估计如下 1 1 30天的应收款项余额13000元 坏账比例为1 2 31 60天的应收款项余额7000元 坏账比例为2 3 61 90天的应收款项余额3000元 坏账比例为5 4 91 150天的应收款项余额为6000元 坏账比例为9 5 151天以上的应收账款余额1000元 坏账比例15 假定该公司年末计提前 坏账准备 余额为500元 借方 要求计算坏账准备计提额并作必要的会计分录 66 66 帐龄分析法 举例 应收账款年末余额 13000 1 7000 2 3000 5 6000 9 1000 15 1110元借 资产减值损失 计提的坏账准备1610贷 坏账准备1610 67 2 坏账损失的核算 小结 1 直接转销法 无法收回时直接确认坏账 2 备抵法 按期估计坏账损失 计入期间费用 建立 坏账准备 账户 等实际发生坏账时 再冲销 坏账准备 账户 估计坏账损失的方法有如下三种 应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法 68 应收账款余额百分比法举例 某企业年末应收账款的余额为100万元 提取坏账准备的比例为3 第二年发生了坏账损失6000元 其中A单位1000元 B单位5000元 年末应收账款为120万元 第三年已冲销的上年B单位的应收账款5000元又收回 期末应收账款130万元 试编制有关会计分录 69 1 第1年提取坏账准备借 资产减值损失 计提的坏账准备3000贷 坏账准备3000 2 第2年冲销坏账借 坏账准备6000贷 应收账款 A单位1000 B单位5000 3 第2年末按应收账款余额计提坏账准备借 资产减值损失 计提的坏账准备6600贷 坏账准备6600 年末应收账款的余额为100万元 提取坏账准备的比例为3 年末可有坏账准备3000元 第二年发生了坏账损失6000元 其中A单位1000元 B单位5000元 此时 坏账准备 账户余额转为借方3000元 第二年年末应收账款为120万元 年末可有坏账准备3600元 因此前 坏账准备 账户余额为借方3000元 故提坏账准备6600元 使 坏账准备 账户余额转为贷方3600元 70 4 第3年上年冲销B单位账款5000元收回入账借 应收账款 B单位5000贷 坏账准备5000同时 借 银行存款5000贷 应收账款 B单位5000 5 第3年末冲销坏账准备借 坏账准备4700贷 管理费用4700 因上年已冲销的B单位的应收账款5000元又收回 使坏账准备由贷方3600元变为8600元 第三年年末应收账款为130万元 年末可有坏账准备3900元 因此前 坏账准备 账户余额已为贷方8600元 为满足年末坏账准备按规定为3900元的要求 将 坏账准备 中多提取部分 4700元 冲销账户 使余额转为贷方3900元 71 3 应收票据的确认与计量 银行承兑汇票 商业汇票 商业承兑汇票 商业汇票 不带息票据到期按面值收取款项 带息票据到期按面值和规定的利率收取本金加利息 1 应收票据的含义及其分类 应收票据是指企业因向客户提供商品或劳务而收到的由客户签发在短期内某一确定日期支付一定金额的书面承诺 是企业拥有的债权 按照商业汇票按承兑人不同 商业汇票按是否计息 72 1 不带息票据 例4 9 收到票据时 借 应收票据贷 主营业务收入等应交税费票据到期时 借 银行存款贷 应收票据 2 带息票据 例4 10 收到票据时同不带息票据 按照面值入账计提利息时 借 应收票据贷 财务费用票据到期时 借 银行存款 金额为本金加利息 贷 应收票据 73 73 为了总括核算和监督应收票据的取得 转让 兑现 贴现等业务 应设置 应收票据 科目 核算应收票据的本金和利息 该账户属于资产类科目 借方登记企业收到的商业汇票票面金额及计提利息 贷方登记票据到期时收回的票面金额 或未到期向银行贴现的应收票据的面值或到期注销无法收回的票面金额和应计利息 账户余额在借方 反映期末尚未到期的应收票据金额 2 应收票据的核算 74 74 应收票据核算 反映和监督企业应收票据的取得和回收情况应收票据因销售而收到的商业商业汇票到期收回或已汇票金额贴现或背书转让的金额尚未到期收回的应收票据金额 75 75 例7 企业销售产品 货款20 000元 适用增值税率为17 购货单位交来90天到期 面值为23 400元的不带息商业承兑汇票 用于抵付产品货款和增值税款 借 应收票据23 400贷 商品销售收入20 000应交税金 应交增值税3 400 76 76 应收票据到期收回票面金额23 400元 存入银行 借 银行存款23 400贷 应收票据23 400如果该票据到期 购货企业无力兑付时 则应将到期票据的票面金额转入 应收账款 账户 借 应收账款23 400贷 应收票据23 400 77 77 1 不带息应收票据的核算 例8 甲企业向乙企业销售产品一批 货款为100000元 增值税率为17 已办妥托收手续 编制会计分录如下借 应收账款117000贷 主营业务收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 1700010日后 甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票 面值为117000元 抵付产品货款 甲企业编制会计分录如下 借 应收票据117000贷 应收账款117000 78 78 3个月后 应收票据到期收回票面金额117000元存入银行 编制会计分录如下 借 银行存款117000贷 应收票据117000如果该票据到期 乙企业无力偿还票款 甲企业应将到期票据的票面金额转入 应收账款 科目 借 应收账款117000贷 应收票据117000 79 79 2 带息应收票据的核算 带息票据 应于中期期末和年度终了 按规定计提票据利息 并增加应收票据的账面价值 同时冲减 财务费用 账户 应收票据利息 应收票据票面金额 票面利率 期限票据到期值 票据面值 1 年利率 票据到期天数 360 票据面值 1 年利率 票据到期月数 12 备注 对于无息票据来说 票据的到期价值就是其面值 票据期限按月表示时 以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日月末签发的票据 不论月份大小 以到期月份的月末那一天为到期日 例如7月5日签发的3个月到期的票据 到期日为10月5日 如果票据签发日为某月份的最后一天 不论各月份实际日历天数多少 其到期日应为若干月后的最后一天 如11月30日签发的 3个月期限的商业汇票 到期日为下一年2月28日或29日 2月28日签发的 5个月期限的商业汇票 到期日为7月31日 依此类推 80 80 2 带息应收票据的核算 票据期限按日表示时 从出票日起按实际日历天数计算 通常出票日和到期日 只能计算其中的一天 即 算头不算尾 或 算尾不算头 并将利率换算成日利率例 4月15日签发的90天票据其到期日应为7月14日90天 4月份剩余天数 5月份实有天数 6月份实有天数 90 30 15 31 30 14 81 81 某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司 货已发出 销售收入100000元 增值税额为17000元 收到A公司交来的商业承兑汇票一张 期限为6个月 票面利率2 4 1 收到票据时借 应收票据117000贷 主营业务收入100000应交税金 应交增值税 销项税额 17000 2 年度终了计提利息 117000 2 4 4 12 936借 应收票据936贷 财务费用936 2 带息应收票据的核算 82 3 票据到期收回票据款收款金额 117000 1 2 4 12 6 1184042003年的票据利息 117000 2 4 2 12 468元借 银行存款118404贷 应收票据117936财务费用468 83 四 存货的确认和计量 1 存货的概念企业在日常生产经营过程中持有以备出售的库存产品 或仍然处在生产过程的半成品 或者在生产或提供劳力过程中将消耗的材料等 包括各类材料 库存商品 发出商品 周转材料 在途物资等 与存货有关的主要问题是存货的确认与计量 确认的标准是看存货的法定所有权 即存货的范围是凡是在盘存日法定所有权属于企业的一切材料物资 不论其存放地点是否在该企业 都视为企业的存货 84 2 存货的计价方法 包括存货收入的计价与发出的计价 1 存货收入计价 按照取得时的实际成本计价 主要包括 买价 购入存货发票价格运杂费运输途中的合理损耗入库前的整理和挑选费用税金以及其他费用等 2 存货发出的计价方法有 1 先进先出法 先入库的先发出 2 加权平均法 按一月计算一次平均单价 3 个别计价法 具体辨认发出的存货价格 85 85 2 存货发出成本计价方法 1 先进先出法 以先收入的存货先发出为假设前提 每次发出存货时 先按库存中最先收入的那批存货的单位成本计价 不足发货数量时 再依次按第二批 第三批存货的单位成本计价 以此类推 优缺点 资产计价较为合理本期收益不够恰当有时计算烦琐 86 86 1 先进先出法 87 87 1 先进先出法 88 88 2 加权平均法 在存货账面上 平时只记录收入存货的数量 单价和金额及发出存货的数量 对发出存货的金额 待月末根据月初结存存货金额加上本月增加存货金额之和 除以月初结存存货数量加上本月增加存货数量计算的加权平均单位成本计算确定 存货的加权平均成本发出存货的金额 发出存货的数量 存货的加权平均单位成本 简化了存货的日常核算平时无法反映当期发出存货的金额影响成本计算的及时性不便于了解存货资金的日常占用 89 89 2 加权平均法 90 90 3 个别计价法 分批计价法 直接按某批或某件存货的入账价值确定其发出成本 采用这种方法 存货项目必须是可以辨别清楚的 此外 还要有详细的记录和清晰的标记 以便确认收入批次和不同批次的单位成本 适用于品种数量不多 单位价值较高 能分批保管的存货 例如贵金属 首饰 轮船 高档汽车等 能准确确定存货发出成本 核算工作量大 在存货不易辨别批次和分批保管的情况下 不能采用 91 91 4 后进先出法 与先进先出法相反 是以后收入的存货先发出为假设前提 对发出存货 先按最后一批进货单价计算发出成本 最后一批进货不足发出数量时 再按次后批进货单价计算 以此类推 确定发出存货的实际成本 优缺点 利润接近实际 当市场价格处于不断上涨时 期末存货成本水平较低 体现稳健原则 有利于企业获得税收上的好处 但期末存货的计价不能反映真实情况 当市场价格偏高时 企业通过多购买的方式来抬高本期的销售成本 降低本期利润 核算工作量较大 92 92 4 后进先出法 93 3 发出材料的会计处理月末 企业财务部门根据仓库编制的 发料凭证汇总表 核算发出材料的实际成本 发出材料成本的确定 可以由企业从上述个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法等方法中选择 计价方法一经确定 不得随意变更 如需变更 应在会计报表附注中予以说明 例6 根据 发料凭证汇总表 的记录 3月份基本生产车间领用乙材料500000元 辅助生产车间领用乙材料40000元 车间管理部门领用乙材料5000元 企业行政管理部门领用乙材料4000元 计549000元 借 生产成本 基本生产成本500000 辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷 原材料 乙材料549000 94 3 存货跌价准备的核算与存货期末计价1 成本与可变现净值孰低的含义企业的存货应当在会计期末按照成本与可变现净值孰低计价 对可变现净值低于存货成本的差额 计提存货跌价准备 成本与可变现净值孰低法是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者进行计价的方法 即 当成本低于可变现净值时 期末存货按成本计价 当可变现净值低于成本时 期末存货按可变现净值计价 其中 成本 是指存货的历史成本 可变现净值 是指在正常生产经营过程中 以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税金后的金额 95 当存在下列情况之一时 表明存货发生减值 期末存货应按可变现净值计价 并计提存货跌价准备 市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格企业因产品更新换代 原有库存原材料已不适应新产品的需要 而该原材料的市场价格又低于其账面成本 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 96 2 存货跌价准备的会计处理 1 计提存货跌价准备的方法存货跌价准备应当按单个存货项目计提 即按每个存货项目的成本与可变现净值逐一进行比较 取其低者计量存货 并且将成本高于可变现净值的差额作为计提的存货跌价准备 对于数量繁多 单价较低的存货 可以按存货类别计提存货跌价准备 即按存货类别的成本总额与可变现净值总额进行比较 每个存货类别均取较低者确定存货价值 在某些情况下 比如 与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的产品系列相关的 且难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货 可以合并计提存货跌价准备 在同一地区生产和销售 意味着所处的经济环境 法律环境 市场环境等相同 不同的地区具有不同的风险 因此 在这种情况下 可以对存货进行合并计提存货跌价准备 97 2 存货跌价准备的转回企业应在每一会计期末 比较成本与可变现净值 并计算出计提的存货跌价准备 再与已提数进行比较 若应提数大于已提数 应于补提 借记 管理费用 科目 贷记 存货跌价准备 科目 反之 应将已提数大于应提数之间的差额冲销已提数 借记 存货跌价准备 贷记 管理费用 科目 如果已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的 应将减记的金额予以恢复 并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回 转回数最多为存货跌价准备科目的余额至零为限 例9 某企业采用 成本与可变现净值孰低法 进行期末存货计价 2001年年末存货的账面成本为100000元 可变现净值为95000元 应计提的存货跌价准备为5000元 根据上述资料 应作如下账务处理 借 管理费用 计提的存货跌价准备5000贷 存货跌价准备5000 98 假设2002年年末存货的种类和数量 账面成本和已计提的存货跌价准备均未发生变化 下同 且存货的可变现净值为90000元 计算出应计提的存货跌价准备为10000 100000 90000 元 由于前期已计提5000元 故应补提存货跌价准备5000元 账务理如下 借 管理费用 计提的存货跌价准备5000贷 存货跌价准备5000假设其他条件不变 2003年年末存货的可变现净值为97000元 计算出应计提的存货跌价准备为3000 100000 97000 元 由于该存货已计提存货跌价准备为10000元 因此 应冲减已计提的存货跌价准备7000 10000 3000 元 账务处理如下 借 存货跌价准备7000贷 管理费用 计提的存货跌价准备7000 99 假设其他条件不变 2004年年末存货的可变现净值为101000元 根据以上资料 2003年年末应冲减已