第二章生产费用的归集与分配.ppt

1 第二章生产费用的归集和分配 本章重点内容 材料等要素费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配制造费用的归集和分配损失性费用的归集与分配生产费用在完工产品与在产品之间的分配 2 第一节要素费用的归集和分配 在企业中会涉及到材料 薪酬 燃料 动力 折旧等各种单一性质的要素支出 本节就这些比较有代表性的费用支出进行核算 并根据它们的用途记入不同的费用成本账户 3 一 材料费用的归集和分配 材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料 辅助材料 外购半成品 修理用备件配件 燃料 包装物和低值易耗品等的费用 材料费用的核算 包括材料费用的归集和分配两个方面 涉及材料成本确认及发出计价计算 材料费用应计入哪些费用项目 4 一 材料发出的核算 原始凭证 1 领料单2 限额领料单3 领料登记表4 退料单 5 领料单20 年9月领料单位 第一车间领料单号 3809材料用途 豆浆机发料仓库 6 仓库管理员 签章 发料人 签章 审批人 签章 领料人 签章 领料单 6 限额领料单20 年9月领料车间 第二车间领料单编号 509材料用途 柱塞泵发料仓库 3 限额领料单 供应部门负责人 签章 计划部门负责人 签章 仓库负责人 签章 7 20 年9月材料类别 辅助材料领料单位 第二车间材料编号 36529发料库号 9材料名称 机械油计量单位 千克材料规格 05计划限额 80千克 领料登记表 8 20 年7月31日退料单位 第一车间退料单编号001领料用途 豆浆机发料库号 4 仓库管理员 签章 审批人 签章 退料人 签章 退料单 9 1 按实际成本计价材料发出的核算 一 材料发出的核算 10 在按计划成本计价组织材料日常核算 材料总账和明细账中收 发材料的金额都按计划成本进行登记 月末根据实际成本计算材料成本差异 2 按计划成本计价进行材料发出的核算 一 材料发出的核算 11 材料成本差异计算公式 2 按计划成本计价进行材料发出的核算 一 材料发出的核算 材料成本差异率 料差率 月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本 月初结存料差 本月入库料差 发出材料成本差异 料差率 发出材料计划成本 材料实际成本 成本差异 计划成本 12 案例 某企业二月初甲材料计划成本10000元 实际成本11000元 本月入库甲材料计划成本80000元 实际成本81500元 本月发出材料计划成本85000元 请计算本月发出材料实际成本 2 按计划成本计价进行材料发出的核算 一 材料发出的核算 13 二 材料费用分配的核算 1 原材料费用分配的核算定额消耗量比例分配法定额费用比例分配法2 燃料费用分配的核算 14 1 原材料费用的分配 定额消耗量比例分配法 按照产品的材料定额消耗量的比例分配原材料费用 1 计算各种产品原材料定额消耗量 某产品原材料定额消耗量 单位产品原材料定额消耗量 该产品产量 15 1 原材料费用的分配 2 计算原材料消耗量分配率 原材料消耗量分配率 各产品原材料定额消耗量之和 原材料实际消耗总量 3 计算各产品应分配的原材料实际消耗量 某产品应分配原材料实际消耗量 该产品原材料定额消耗量 分配率 16 1 原材料费用的分配 4 计算各产品应分配的原材料实际费用 某产品应分配的实际原材料费用 材料单价 该产品应分配的原材料实际消耗量 例题 某企业200 年6月生产甲 乙两种产品 产量分别为甲产品500件 乙产品400件 共同耗用原材料8000千克 每千克5 4元 共计43200元 单件产品原材料定额消耗量为 其中甲产品消耗定额为6千克 乙产品消耗定额为5千克 要求 运用定额消耗量比例分配计算甲 乙产品实际耗用的原材料费用 17 1 原材料费用的分配 定额费用比例分配法 按照产品材料定额费用的比例分配原材料费用 1 计算各种产品原材料定额费用 单位产品原材料费用定额 该产品产量 某产品原材料定额费用 单位产品原材料消耗定额 原材料单价 单位产品原材料费用定额 18 1 原材料费用的分配 2 计算原材料费用分配率 原材料费用分配率 各产品原材料定额费用之和 原材料实际费用总和 3 计算各产品应分配的原材料实际费用 某产品应分配原材料实际费用 该产品原材料费用定额 分配率 19 1 原材料费用的分配 例题 某企业某月生产甲 乙两种产品 共同领用A材料 产量分别为150件和120件 共同发生材料费用3500元 其中甲产品消耗定额为0 6千克 乙产品消耗定额为0 9千克 A材料单价为20元 千克 要求 按定额费用比例分配甲 乙两种产品材料费用 20 2 动力费用的归集和分配 外购动力费用是指向外单位购买的电力 热力 煤气等各种动力所支付的费用 进行外购动力费用核算 一是动力费用的归集核算 二是动力费用分配核算 一般通过 应付账款 账户核算 在有计量仪器记录的情况下 直接根据仪器所示的耗用数量以及动力单价计算 在没有计量仪器的情况下 要按照一定的标准在各种产品之间进行分配 21 2 动力费用的归集和分配 各车间 部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表 外购电力费用在各车间部门可按用电度数分配 车间中的动力用电 一般不按产品分别安装电表 因而车间动力用电费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例 机器工时比例 定额耗用量比比例等进行分配 22 2 动力费用的归集和分配 例题 某企业200 年6月共耗电度数为80000度 每度电0 5元 共发生电费40000元 月末查明各车间 部门耗电度数为 基本生产车间直接用于产品生产耗电65000度 没有分产品安装电表 规定按生产工时分配电费 甲产品生产工时为6400小时 乙产品生产工时为3600小时 车间照明用电4000度 辅助生产车间耗电6000度 企业行政管理部门耗电5000度 该企业设有 燃料及动力 成本项目 甲 乙产品动力费用如何分配 23 2 动力费用的归集和分配 参考答案 甲 乙产品动力费分配率 32500 6400 3600 3 25 元 小时 甲产品应分配动力费 3 25 6400 20800 元 乙产品应分配动力费 3 25 3600 11700 元 借 生产成本 基本生产成本 甲产品20800 乙产品11700生产成本 辅助生产成本3000制造费用2000管理费用2500贷 应付账款40000 24 3 人工费用的归集与分配 职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 利用 应付职工薪酬 账户核算以下内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 解除职工劳动关系补偿 辞退福利 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 25 3 人工费用的归集与分配 工资总额 各单位在一定时期内直接支付给本单位全部职工的劳动报酬总额 包括 1 计时工资 2 计件工资3 奖金 4 津贴和补贴 5 加班加点工资 6 特殊情况下支付的工资 26 3 人工费用的归集与分配 科目设置 应付职工薪酬下设 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 辞退福利 等明细科目 原始凭证考勤簿 产量记录 奖金及津贴发放通知单 废品通知单等 27 3 人工费用的归集与分配 工资的计算计时工资的计算 1 月薪制 月标准工资是固定的 即全勤工资是固定的 减法 加法 2 日薪制 职工每月的全勤工资不固定 计算公式 同加法的计算公式 28 实例分析 假设某企业某工人的月工资标准为1740元 10月份出勤14天 病假2天 事假3天 休假12天 含3天节日休假 根据该工人的工龄 其病假工资按工资标准的90 计算 该工人的病假和事假期间没有节假日 请计算该工人10月份的工资 29 计件工资的计算a 个人计件工资b 集体计件工资集体应得计件工资的计算集体计件工资的分配以计时工资为分配标准以实际工作小时为分配标准 3 人工费用的归集与分配 30 计件工资的计算 以计时工资为分配标准 工资分配率 小组计件工资总额 小组计时工资总额 小组计时工资总额 个人小时工资率 工作小时数 个人计件工资 个人计时工资 工资分配率 31 计件工资的计算 以实际工作小时为分配标准 工资分配率 小组计件工资总额 小组实际工作小时合计 个人计件工资 个人实际工作小时 工资分配率 32 应付工资及实付工资的计算 应付工资 应付计时工资 应付计件工资 奖金 津贴和补贴 加班加点工资 特殊情况下支付的工资实发工资 应付工资 代发款项 代扣款项计算步骤 1 编制 工资结算单 按月分部门编制 一式三份 2 编制 工资结算汇总表 根据工资结算单编制 是进行工资结算和工资分配的依据 33 3 人工费用的归集与分配 职工薪酬费用的分配 工资费用分配率 该车间各产品生产工时总和 某车间生产工人计时工资总额 某产品应分配计时工资 该产品生产工时 费用分配率 说明 对于行政 销售等部门的工资薪酬 在汇总后即可记入对应账户 生产车间中的管理人员薪酬亦可以直接记入 制造费用 但对于车间的生产工人 若涉及生产多种产品 往往就需要使用上述公式在产品之间进行分配 34 三 职工薪酬的归集和分配 例题 某企业200 年6月生产甲 乙两种产品 生产工人计件工资分别为 甲产品1800元 乙产品1600元 甲 乙产品计时工资共计17600元 甲 乙产品生产工时分别为5600小时和3200小时 按生产工时比例计算每种产品负担的人工费用 参考答案 工资费用分配率 17600 5600 3200 2甲产品分配工资费用 5600 2 11200 元 乙产品分配工资费用 3200 2 6400 元 35 三 职工薪酬的归集和分配 参考答案 将分配好的计时工资加上计件工资 编制会计分录 借 生产成本 基本生产成本 甲产品13000 乙产品8000贷 应付职工薪酬 工资21000 发放工资时 编制以下分录 借 应付职工薪酬xxxxx贷 银行存款xxxxx 36 4 固定资产折旧费用的归集和分配 固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变 但其价值随着固定资产的损耗而逐渐减少 这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧 它应该以折旧费用计入产品成本和费用 折旧费用也是产品成本的组成部分 按照固定资产的使用车间 部门进行汇总 然后与生产单位 车间或分厂 部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用 37 4 固定资产折旧费用的归集和分配 注意 当月增加的固定资产 当月不提折旧 下月起计提 当月减少的固定资产当月照提折旧 下月停提 已提足折旧 逾期使用的固定资产不再计提折旧 提前报废的固定资产不得补提折旧 公式 本月折旧额 上月折旧额 上月增加固定资产应提折旧额 上月减少固定资产应停提折旧额一般通过编制 固定资产折旧计算表 完成 38 第二节辅助生产费用的归集和分配 在大规模的生产企业中 除了基本生产单位以外 往往还存在为企业提供辅助产品和劳务的生产部门 如供水 供电等 名曰 辅助生产车间 它们的存在使我们必须对其消耗和产出进行成本核算 以量化其对基本生产车间产品及其他部门日常消耗的影响 39 第二节辅助生产费用的归集和分配 在辅助生产车间需要设置 生产成本 辅助生产成本 账户进行核算 本节我们就使用这个账户完成辅助车间消耗及产出的计算 具体来看就是进行借方的归集和贷方的分配两项工作 生产成本 辅助生产成本 归集 分配 40 一 辅助生产费用的归集 生产成本 辅助生产成本 账户 一般按车间及产品和劳务的种类设置明细账 账内按费用项目设置专栏进行明细核算 如某企业有一辅助生产车间 专门为基本车间及其他管理部门提供修理劳务 我们就可以设置 生产成本 辅助生产成本 机修车间 账户对该车间发生的消耗进行核算 41 一 辅助生产费用的归集 如果该车间当月发生以下消耗 1 消耗原材料2000元 2 应付职工薪酬5000元 3 计提该车间机器折旧3000元 借 生产成本 辅助生产成本 机修车间10000贷 原材料2000应付职工薪酬5000累计折旧3000 42 二 辅助生产费用的分配 所谓分配就是按照受益原则将辅助生产车间为提供产品或提供劳务而发生的消耗转嫁给使用产品或接受劳务的其他部门 即为本车间的消耗找到 买单者 仍以该机修车间为例 对于当月发生的10000元就需要合理的分配给受益对象 若该车间当月提供劳务情况如下 5000元3000元2000元 43 二 辅助生产费用的分配 当我们仅仅是对一个辅助生产车间进行核算时 分配工作并不麻烦 但如果面对多个辅助车间且它们之间也互有业务往来 那么我们会遇到什么样的难题呢 44 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 概念 直接分配法 是指各辅助生产车间发生的费用 直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品和单位 而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况 分析 该方法下 相当于忽略各辅助车间之间的业务往来 这会给计算带来极大的便利 45 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 计算公式 某辅助车间费用分配率 该车间对外提供产品或劳务数量总和 该车间待分配辅助生产费用总和 某受益对象应负担的辅助费用 该受益对象耗用的产品或劳务数量 辅助费用分配率 46 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 思考 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 机修车间本月待分配费用总额为7000元 供电车间待分配费用总额为8000元 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 47 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 参考答案 机修车间费用分配率 7000 500 125 11 2基本车间应负担的修理费用 500 11 2 5600行政部门应负担的修理费用 125 11 2 1400供电车间费用分配率 8000 12500 3000 0 5161基本车间应负担的供电费用 12500 0 5161 6451 25行政部门应负担的供电费用 3000 0 5161 1548 75基本车间应负担的辅助费用 5600 6451 25 12051 25行政部门应负担的辅助费用 1400 1548 75 2948 75 借 制造费用 基本车间12051 25管理费用2948 75贷 生产成本 辅助生产成本 机修车间7000 供电车间8000 48 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 例题 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 生产成本 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为4130元 供电车间本月发生费用为9480元 各辅助生产车间提供产品或劳务见表 49 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 50 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 参考答案 水分配率 4130 82600 20000 0 066 元 立方米 电分配率 9480 46000 6000 0 237 元 度 借 生产成本 基本生产成本 丙产品4882 2制造费用6498管理费用1624 8销售费用605贷 生产成本 辅助生产成本 供水车间4130 供电车间9480 51 二 辅助生产费用的分配 直接分配法 方法小结 当我们面对两个辅助车间的分配问题时 往往由于车间之间的相互制约而无法进行 如果两车间涉及的业务量较小 费用额较低 此时我们可以把两车间相互提供的产品和劳务忽略 而只是分配给除辅助车间以外的受益对象 这就是 直接分配法 它的优点在于核算简便 它的缺点表现在计算结果不够准确 不适合在交互费用额较大的企业 52 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 概念 交互分配法 是指先在各辅助生产车间之间进行分配 再对除辅助车间以外的受益对象进行分配 分析 该方法下 通过先对内再对外分配 实现辅助车间的分配工作 由于进行两次分配 所以计算量较直接分配法大 但结果也较之准确 53 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 计算公式 某辅助车间交互分配率 该车间提供产品或劳务数量总和 该车间待分配辅助生产费用总和 某受益对象应负担的辅助费用 该受益对象耗用的产品或劳务数量 对外费用分配率 某辅助车间应负担的其他辅助费用 该辅助车间耗用其他辅助车间产品或劳务数量 交互分配率 某辅助车间对外分配率 该车间对外提供产品或劳务数量总和 待分配费用 交互分配转入费用 交互分配转出费用 该辅助车间耗用其他辅助车间产品或劳务数量 交互分配率 该辅助车间耗用其他辅助车间产品或劳务数量 待分配费用 交互分配转入费用 交互分配转出费用 交互分配率 该辅助车间耗用其他辅助车间产品或劳务数量 该车间对外提供产品或劳务数量总和 待分配费用 交互分配转入费用 交互分配转出费用 交互分配率 该辅助车间耗用其他辅助车间产品或劳务数量 该车间对外提供产品或劳务数量总和 待分配费用 交互分配转入费用 交互分配转出费用 交互分配率 该辅助车间耗用其他辅助车间产品或劳务数量 该车间对外提供产品或劳务数量总和 待分配费用 交互分配转入费用 交互分配转出费用 交互分配率 该辅助车间耗用其他辅助车间产品或劳务数量 该受益对象耗用的产品或劳务数量 该车间对外提供产品或劳务数量总和 待分配费用 交互分配转入费用 交互分配转出费用 交互分配率 该辅助车间耗用其他辅助车间产品或劳务数量 54 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 思考 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 机修车间本月待分配费用总额为7000元 供电车间待分配费用总额为8000元 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 55 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 参考答案 1 交互分配机修车间交互分配率 7000 725 9 6552供电车间负担的修理费用 100 9 6552 965 52供电车间交互分配率 8000 16000 0 5机修车间负担的供电费用 500 0 5 250 借 生产成本 辅助生产成本 机修车间250 供电车间965 52贷 生产成本 辅助生产成本 机修车间965 52 供电车间250 56 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 参考答案 2 对外分配机修车间对外分配率 7000 250 965 52 625 10 0552基本车间应负担的修理费用 500 10 0552 5027 6行政部门应负担的修理费用 125 10 0552 1256 88供电车间对外分配率 8000 965 52 250 15500 0 5623基本车间应负担的供电费用 12500 0 5623 7028 65行政部门应负担的供电费用 3000 0 5623 1686 87基本车间应负担的辅助费用 5027 6 7028 65 12056 25行政部门应负担的辅助费用 1256 88 1686 87 2943 75 借 制造费用 基本车间12056 25管理费用2943 75贷 生产成本 辅助生产成本 机修车间6284 48 供电车间8715 52 57 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 例题 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 生产成本 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为4130元 供电车间本月发生费用为9480元 各辅助生产车间提供产品或劳务见表 58 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 59 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 参考答案 1 对内分配借 生产成本 辅助生产成本 供水车间1260 供电车间1000贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间1260 供水车间1000 2 对外分配借 生产成本 基本生产成本 丙产品4748 3制造费用6562 1管理费用1674 8销售费用624 8贷 生产成本 辅助生产成本 供水车间4390 供电车间9220 60 二 辅助生产费用的分配 交互分配法 方法小结 当我们面对两个辅助车间的分配问题时 往往由于车间之间的相互制约而无法进行 如果两车间涉及的业务量较多 费用额较大 此时我们必须先把两车间相互提供的产品和劳务先行分配 然后再在辅助车间以外的受益对象之间进行分配 这就是 交互分配法 它的优点在于较之直接分配法的计算结果准确 它的缺点表现在计算繁琐 61 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 工作原理 首先根据代数中建立多元一次方程组的方法 计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位成本 然后再按各受益对象 包括含辅助生产车间的所有受益单位 的耗用量计算出应分配的辅助生产费用 62 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 思考 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 机修车间本月待分配费用总额为7000元 供电车间待分配费用总额为8000元 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 63 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 机修车间 供电车间 7000 500X 725Y 8000 100Y 16000X X 0 5628 Y 10 0433 说明每度电的成本为0 5628元每个修理工时的成本为10 0433元 对于上述机修和供电车间 分别设电力单位成本为X元 度 机修劳务单位成本为Y元 小时 根据各车间借方归集总数等于贷方转出金额的关系 设立方程 64 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 根据单价确定各受益单位承担费用的情况 机修车间 供电车间 借 制造费用5021 65管理费用1255 41生产成本 辅助生产成本 供电车间1004 33贷 生产成本 辅助生产成本 机修车间7281 39 借 制造费用7035管理费用1688 4生产成本 辅助生产成本 机修车间281 4贷 生产成本 辅助生产成本 供电车间9004 8 65 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 例题 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 生产成本 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为4130元 供电车间本月发生费用为9480元 各辅助生产车间提供产品或劳务见表 66 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 67 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 参考答案 假设x是每立方米水的成本 y是每度电的成本 列联立方程式如下 4130 6000y 82600 x解得y 0 249480 20000 x 46000yx 0 07 68 二 辅助生产费用的分配 代数分配法 方法小结 根据代数分配法的计算原理 各受益部门负担的辅助生产费用的单位成本相等 因此分配结果最准确 但由于计算过程繁琐 对于辅助生产车间较多的情况 手工计算工作量太大 更适用于电算企业 它的优点在于核算的结果最为准确 它的缺点则表现在计算繁琐 不适合较多辅助车间的同时核算 69 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 概念 计划成本分配法 是指辅助生产车间生产的产品或劳务 按照计划单位成本计算 分配辅助生产费用的方法 分析 辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务 一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配 辅助生产车间实际发生的费用 包括辅助生产交互分配转入的费用在内 与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额 可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位 为了简化计算工作 也可以记入 管理费用 账户 70 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 思考 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 机修车间本月待分配费用总额为7000元 供电车间待分配费用总额为8000元 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 机修车间计划单价 11元 小时供电车间计划单价 0 5元 度 71 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 1 按各车间给出的计划单价进行费用分配 辅助生产成本 机修车间 待分配费用7000 用电500度 725小时劳务 机修车间待分配计划成本 725 11 7975基本车间负担的机修费用 500 11 5500供电车间负担的机修费用 100 11 1100行政部门负担的机修费用 125 11 1375 借 制造费用5500管理费用1375辅助生产成本 供电车间1100贷 辅助生产成本 机修车间7975 72 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 1 按各车间给出的计划单价进行费用分配 辅助生产成本 供电车间 机修100小时 16000度电 供电车间计划成本 16000 0 5 8000基本车间负担的供电费用 12500 0 5 6250机修车间负担的供电费用 500 0 5 250行政部门负担的供电费用 3000 0 5 1500 待分配费用8000 借 制造费用6250管理费用1500辅助生产成本 机修车间250贷 辅助生产成本 供电车间8000 73 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 2 处理辅助生产车间实际和计划之间的成本差异 机修车间实际成本 7000 500 0 5 7250机修车间成本差异 7250 7975 725供电车间实际成本 8000 100 11 9100供电车间成本差异 9100 8000 1100辅助车间成本差异合计 725 1100 375 计入管理费用 借 管理费用375贷 辅助生产成本 供电车间1100辅助生产成本 机修车间725 74 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 例题 某企业有供水和供电两个辅助生产车间 主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等服务 根据 生产成本 辅助生产成本 明细账汇总的资料 供水车间本月发生费用为4130元 供电车间本月发生费用为9480元 水的计划单价为0 08 电的计划单价为0 3 各辅助生产车间提供产品或劳务见表 75 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 76 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 参考答案 供水车间的实际成本 4130 1800 5930 元 供电车间的实际成本 9480 1600 11080 元 供电车间的成本差异 5930 6608 678 元 供电车间的成本差异 11080 13800 2720 元 77 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 参考答案 1 按计划成本分配 借 生 辅 供电车间1800 供水车间1600生 基 丙产品6180制造费用8080管理费用2000销售费用748贷 生 辅 供电车间6608 供水车间13800 2 结转辅助生产成本差异 借 管理费用3398贷 生 辅 供电车间678 供水车间2720 78 二 辅助生产费用的分配 计划成本分配法 方法小结 计划成本分配法是根据两车间的计划单价先行分配 在月末将该车间借方费用归集工作结束后 再将借贷两方的差额进行一次性处理 它的优点在于计算便捷 有效率 且便于明确责任关系 它的缺点表现在计划单价的采集及对较大差额的不谨慎处理 79 二 辅助生产费用的分配 顺序分配法 概念 根据各辅助生产车间受益多少的顺序 将辅助生产车间按受益量由少到多的顺序进行排列 排在前面的辅助生产车间发生的费用分配给排在后面的辅助生产车间和其他受益单位 后序辅助生产部门在分配费用时 只依次分配给排列在其后面的辅助生产车间和其他受益部门 而不再分配给排列在其前面的辅助生产车间 80 二 辅助生产费用的分配 顺序分配法 计算公式 某辅助车间费用分配率 提供产品或劳务总量 耗用前序辅助生产费用额 直接发生费用额 前序辅助生产耗用量 某受益部门应承担费用额 该部门受益产品或劳务总量 辅助生产费用分配率 81 二 辅助生产费用的分配 顺序分配法 思考 某企业设机修 供电两个辅助生产车间 机修车间本月待分配费用总额为7000元 供电车间待分配费用总额为8000元 机修车间提供劳务 基本车间500小时 行政部门125小时 供电车间100小时 共计725小时 供电车间提供电量 基本车间12500度 行政部门3000度 机修车间500度 共计16000度 82 二 辅助生产费用的分配 顺序分配法 参考答案 1 根据交互分配法计算比较辅助车间负担的费用 确定分配顺序 修理费用分配率 7000 725 9 6552供电车间负担的修理费用 100 9 6552 965 52电费分配率 8000 16000 0 5机修车间负担的电费 500 0 5 250 965 52 根据顺序分配法分配原理 先分配机修车间的费用 机修车间负担的电费忽略不计 83 二 辅助生产费用的分配 顺序分配法 参考答案 2 根据顺序分配法进行辅助生产费用分配 修理费用分配率 7000 725 9 6552基本车间负担的修理费用 500 9 6552 4827 60供电车间负担的修理费用 100 9 6552 965 52行政部门负担的修理费用 7000 4827 60 965 52 1206 88 借 制造费用4827 60管理费用1206 88辅助生产成本 供电车间965 52贷 辅助生产成本 机修车间7000 分配修理费用 84 二 辅助生产费用的分配 顺序分配法 参考答案 2 根据顺序分配法进行辅助生产费用分配 电费分配率 8000 965 52 16000 500 0 5784基本车间负担的电费 12500 0 5784 7230行政部门负担的电费 8000 965 52 7230 1735 52 借 制造费用7230管理费用1735 52贷 辅助生产成本 供电车间8965 52 分配供电费用 85 本节小结 本节介绍了辅助生产费用的归集和分配 重点在辅助生产费用的五种分配方法 注意各种方法的计算特点及其优缺点 以理解不同方法的适用范围 86 第三节制造费用的归集与分配 在企业的生产部门 尤其是基本生产车间中 为了严格核算 需要设置 制造费用 账户以辅助核算 该账户的用途及使用方法就是本节学习的主要内容 87 一 制造费用的含义 制造费用 是指工业企业为生产产品 或提供劳务 而发生的 应该计入产品成本但没有专设成本项目的各项生产费用 理解时注意以下三点 制造费用一定发生在生产车间 制造费用的多少与产品产量没有直接关系 制造费用的最终归宿仍然是生产成本 88 二 制造费用的归集 制造费用的核算 是通过 制造费用 账户进行的 该账户应按车间 基本生产车间 辅助生产车间 设置明细账 账内按照费用项目设专栏 分别反映各车间各项制造费用的支出情况 常见的业务分录形式为 借 制造费用贷 原材料 应付职工薪酬 累计折旧辅助生产成本银行存款等 89 二 制造费用的分配 制造费用的分配 就是将登记在 制造费用 账户借方费用从贷方结转出去 如果该车间只生产一种产品 则制造费用无需分配 若同时生产多种产品 就需要采用一定的分配方法 先分配再转出 常见的分配方法有 1 生产工人工时比例法 2 生产工人工资比例法 3 机器工时比例法 4 年度计划分配率分配法 90 二 制造费用的分配 生产工时比例法 概念 按照各种产品所耗用的生产工人工时的比例分配制造费用的一种方法 计算公式 制造费用分配率 该车间生产工人工时数 本期发生的实际制造费用额 某产品应负担的制造费用 该种产品生产工人工时 制造费用分配率 91 二 制造费用的分配 生产工时比例法 例题 某企业第一基本生产车间同时生产甲 乙两种产品 本月共发生制造费用24000元 生产产品耗用工时4800小时 其中甲产品生产工时为3600小时 乙产品生产工时为1200小时 要求 按工时比例分配制造费用 92 二 制造费用的分配 生产工时比例法 参考答案 制造费用分配率 24000 4800 5 元 小时 甲产品负担的制造费用 3600 5 18000 元 乙产品负担的制造费用 1200 5 6000 元 编制下列会计分录如下 借 生产成本 基本生产成本 甲产品18000 乙产品6000贷 制造费用24000 93 二 制造费用的分配 生产工人工资比例法 概念 是以各种产品所耗用的生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法 计算公式 制造费用分配率 该车间生产工人工资总额 本期发生的实际制造费用额 某产品应负担的制造费用 该种产品生产工人工资额 制造费用分配率 94 二 制造费用的分配 机器工时比例法 概念 是以各种产品所耗用的机器工时比例分配制造费用的一种方法 计算公式 制造费用分配率 该车间机器工时总数 该车间制造费用总额 某产品应负担的制造费用 该种产品机器工时数 制造费用分配率 95 二 制造费用的分配 年度计划分配率分配法 概念 按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配费用的方法 各月制造费用按年度计划确定的计划分配率分配 无论各月实际发生的制造费用多少 计算公式 年度计划分配率 年度各种产品计划产量定额总工时 年度制造费用计划总额 某产品某月应负担的制造费用 该产品本月实际生产工时 年度计划分配率 96 二 制造费用的分配 年度计划分配率分配法 例题 基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元 全年各种产品的计划产量为 甲产品2500件 乙产品1000件 单件产品工时定额为 甲产品6小时 乙产品5小时 本月实际产量为 甲产品200件 乙产品80件 本月实际发生制造费用为33000元 97 二 制造费用的分配 年度计划分配率分配法 参考答案 1 各种产品年度计划产量的定额工时甲产品年度计划产量的定额工时 2500 6 15000乙产品年度计划产量的定额工时 1000 5 5000 2 制造费用年度计划分配率 400000 15000 5000 20 3 各种产品实际产量的定额工时本月甲产品实际产量的定额工时 200 6 1200本月乙产品实际产量的定额工时 80 5 400 98 二 制造费用的分配 年度计划分配率分配法 参考答案 4 产品应分配的制造费用本月甲产品应分配的制造费用 1200 20 24000 元 本月乙产品应分配的制造费用 400 20 8000 元 该车间按计划分配率分配转出的制造费用为 24000 8000 32000 元 借 基本生产成本 甲产品24000 乙产品8000贷 制造费用32000 制造费用 的期末余额为借方1000元 99 二 制造费用的分配 年度计划分配率分配法 采用年度计划分配率分配法进行制造费用分配时 由于实际发生的制造费用与计划分配额可能有一定的差异 所以制造费用明细账及总账科目往往会出现月末余额 年末的制造费用余额应调整计入12月份的产品成本 某产品应分配的差异额 该产品按计划分配率分配的制造费用 差异额分配率 差异额 全年制造费用实际发生额 按计划分配率分配的制造费用 差异额分配率 差异额 按年度计划分配率分配的制造费用 全年 全年 100 第三节损失性费用的归集与分配 在生产过程中 除了常见的材料 工酬等消耗外 还有一些消耗是我们并不希望遇见的 如废品 停工等情况带来的损失 为了严格成本核算 这些消耗也应记入产品成本 这就是本节学习的主要内容 101 一 损失性费用的含义 损失性费用 是指在在生产过程中 因产品报废 生产停工或在产品盘亏 毁损而造成的各种人力 物力 财力上的损失 理解时注意以下三点 损失性费用是无法避免的负支出 损失性费用围绕生产环节发生 本节的损失性费用涉及废品损失和停工损失 102 二 废品损失的归集和分配 废品概念 指不符合规定的技术标准 不能按照原定用途使用 或者需要加工修理才能使用的在产品 半成品或产成品 分类 按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为可修复废品和不可修复废品 废品 可修复废品 不可修复废品 103 二 废品损失的归集和分配 分析 不可修复废品的报废损失指不可修复废品生产成本扣除回收残料价值和赔款后的净损失 可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用 耗用的材料 人工等 废品损失概念 由于生产原因而造成的废品所形成的损失称为废品损失 104 二 废品损失的归集和分配 核算账户 单独核算废品损失的企业 应设置 废品损失 账户 通常情况下 期末在产品不负担废品损失 废品损失全部由本期完工产品负担 废品损失 账户月末没有余额 废品损失 可修复废品的返修费用 净损失 残料收入 不可修复废品的生产成本 赔款收入 生产成本 105 二 废品损失的归集和分配 不可修复废品的核算 分析 不可修复废品即是在发现废品时 产品已无利用价值 应将已经消耗的生产成本转为废品损失 若有残料和赔款收入 则成为损失的抵减项 最后将净损失转到 生产成本 由合格产品负担 废品损失 净损失 残料收入 不可修复废品的生产成本 赔款收入 生产成本 生产成本 106 二 不可修复废品的核算 按实际成本计算 例题 某企业一车间本月生产甲产品328件 验收入库时发现不可修复废品8件 合格品生产工时为4800小时 废品生产工时为120小时 甲产品成本明细账所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为 直接材料17056元 直接人工12792元 制造费用13530元 合计43378元 废品残料入库作价96元 原材料是生产开始一次性投入 直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配 其他费用按生产工时比例分配 107 二 不可修复废品的核算 按实际成本计算 参考答案 1 计算废品实际成本 计算废品应负担的材料费用 材料费用分配率 17056 320 8 52 元 件 废品应负担的材料费用 8 52 416 元 计算废品应负担的直接人工费 直接人工费用分配率 12792 4800 120 2 6 元 工时 废品应负担的直接人工费用 120 2 6 312 元 计算废品应负担的制造费用 制造费用分配率 13530 4800 120 2 75 元 工时 废品应负担的制造费用 120 2 75 330 元 计算废品实际成本 废品实际成本 416 312 330 1058 元 108 二 不可修复废品的核算 按实际成本计算 参考答案 2 计算废品损失 废品损失 1058 96 962 元 3 编制会计分录如下 结转废品实际成本 借 废品损失 甲产品1058贷 基本生产成本 甲产品 直接材料 416 甲产品 直接人工 312 甲产品 制造费用 330 结转废品残料价值 借 原材料96贷 废品损失 甲产品96 结转废品损失借 基本生产成本 甲产品 废品损失 962贷 废品损失 甲产品962 109 二 不可修复废品的核算 按定额成本计算 例题 某加工车间生产乙产品 本月在生产过程中发现不可修复废品10件 单件乙产品原材料费用定额为220元 直接人工费75元 制造费用90元 回收废品残料价值为340元 已交原材料仓库验收 按定额成本计废品成本和废品损失 110 参考答案 1 计算废品定额成本 废品的直接材料费用 220 10 2200 元 废品的直接人工费用 75 10 750 元 废品的制造费用 90 10 900 元 废品的定额成本 2200 750 900 3850 元 2 计算废品损失 废品损失 3850 340 3510 元 二 不可修复废品的核算 按定额成本计算 111 参考答案 3 编制会计分录如下 结转废品成本 借 废品损失 乙产品3850贷 基本生产成本 乙产品 直接材料 2200 乙产品 直接人工 750 乙产品 制造费用 900 结转废品残料价值 借 原材料340贷 废品损失 乙产品340 结转废品损失借 基本生产成本 乙产品 废品损失 3510贷 废品损失 乙产品3510 二 不可修复废品的核算 按定额成本计算 112 二 废品损失的归集和分配 可修复废品的核算 分析 可修复废品即是在发现废品时 产品还可以通过返修使其重新成为合格产品 在此主要核算返修过程中发生的消耗 相当于增加了合格产品的成本 废品损失 净损失 残料收入 可修复废品的返修费用 赔款收入 生产成本 原材料等 113 二 废品损失的归集和分配 可修复废品的核算 例题 某企业第二车间本月在生产丙产品时发现可修复废品3件 当即进行修复 耗用材料费210元 直接人工费100元 应分配制造费用128元 应向过失人索赔75元 114 二 废品损失的归集和分配 可修复废品的核算 参考答案 1 可修复废品损失计算修复费用 210 100 128 438 元 废品损失 438 75 363 元 2 编制会计分录为 借 废品损失 丙产品438贷 原材料210应付职工薪酬100制造费用128借 其他应收款75贷 废品损失 丙产品75借 基本生产成本 丙产品 废品损失 363贷 废品损失 丙产品363 115 三 停工损失的归集和分配 停工损失概念 是指生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用 包括停工期内支付的生产工人的职工薪酬费 所耗燃料和动力费 以及应负担的制造费用等 停工损失 停工期间损失 净损失 赔款收入 营业外支出 制造费用等 生产成本 116 三 停工损失的归集和分配 例题 某企业第一车间由于设备大修理停工6天 停工期间应支付工人工资6000元 停工期间应负担制造费用1000元 第二车间由于外部供电线路原因停工2天 停工期间应支付工人工资4000元 应负担制造费用600元 借 停工损失 第一车间7000 第二车间4600贷 应付职工薪酬10000制造费用 第一车间1000 第二车间600 117 三 停工损失的归集与分配 借 制造费用7000其他应收款3000营业外支出1600贷 停工损失 第一车间7000 第二车间4600 上例中 第一车间设备大修为正常停工 停工损失7000元 应计入成本中 第二车间停工为非正常停工 应计入营业外支出 假设供电局同意赔偿损失由于停工给企业造成的损失3000 118 第五节生产费用在完工产品与在产品之间的分配 将生产费用分配给完工产品和在产品有两类办法 一是采用一定的比例在完工产品和在产品之间直接进行分配 二是先将在产品成本估算出来 再用倒减的办法计算完工产品 本节就沿着这两个思路 系统的为大家介绍六种分配方法 学习时注意各种方法的特征及适用范围 119 一 分配的基本原理 月初在产品成本 本期生产费用 本期完工产品成本 月末在产品成本 120 二 不计算在产品成本法 分析 由于月末没有或只有少量在产品 可以将月末在产品忽略不计 由此也导致了下月初在产品成本为零 所以基本等式就变成下面的效果 月初在产品成本 概念 是指月末在产品不分摊成本 当月归集的生产费用全部为当月完工产成品成本 该方法适用于各月月末在产品数量很少的企业 本期生产费用 本期完工产品成本 月末在产品成本 121 三 在产品成本按其年初固定数计算法 分析 这种方法下 各月 1 11月 的在产品成本相同 本期发生的产品生产费用 全部由完工产品负担 这种方法适用于在产品数量很小 或各月末在产品数量虽然较大 但相差不多 变化较小的产品生产 月初在产品成本 概念 是指用年初在产品成本作为各月在产品成本的方法 本期生产费用 本期完工产品成本 月末在产品成本 122 四 在产品成本按所耗原材料费用计算法 分析 这种方法适用于月末在产品数量较大 各月在产品数量变化也较大 但原材料费用项目在产品成本中占有较大比重的企业 概念 是指在产品成本只