包力夫《会计基础》第五章PPT课件.ppt

会计基础 Accounting 主讲人 包力夫2015 4 第五章主要经济业务事项账务处理 本章考情分析 考试大纲 重点章 涉及各种题型 本章共8节内容 3 4 6 8节是重点内容 重要考点 固定资产折旧 处置的计算和处理 掌握 利息的处理 掌握 应交税费和应付职工薪酬的处理 掌握 收入 成本 费用的处理 掌握 所得税 掌握 利润核算和利润分配的处理 掌握 第五章知识结构 第第一节企业的主要经济业务章第二节资金筹集业务的账务处理主第三节固定资产业务的账务处理要第四节材料采购业务的账务处理经第五节生产业务的账务处理济第六节销售业务的账务处理业第七节期间费用的账务处理务第八节利润形成与分配业务的账务处理处 第一节企业的主要经济业务筹资 采购 生产 销售 利润分配 第二节资金筹集业务的账务处理企业的筹资渠道 一是所有者权益筹资 二是负债筹资 一 所有者权益筹资 所有者投入资本的构成主要有 实收资本 资本公积 账户设置实收资本 资本公积 银行存款 账务处理例题5 1例题5 2 二 负债筹资业务 负债筹资的构成短期借款 长期借款 结算形成的负债 账户设置 短期借款 长期借款 应付利息 财务费用 账务处理 短期借款的账务处理例题5 3 5 4 长期借款的账务处理例题5 5 第三节固定资产业务的账务处理一 固定资产概念和特征 固定资产的概念同时具有三个特征的有形资产 固定资产的特征 3个确定固定资产使用寿命 应当考虑的因素 3个二 固定资产的成本外购固定资产 买价 相关税费 运杂费 包装费等应设置 固定资产 累计折旧 和 固定资产清理 等账户 购入不需要安装的固定资产例题10 11201X年12月18日红星公司购入一台不需要安装的生产设备 买价100 000元 增值税省略 运杂费1 500元 全部款项以银行存款支付 借 固定资产101 500贷 银行存款101 500 三 固定资产折旧固定资产折旧的概念是指在固定资产的使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行分摊 应计折旧额 固定资产原价 预计净残值折旧的依据是损耗程度 损耗分为 有形损耗和无形损耗 精神损耗 有形损耗 实物损耗和自然损耗除已提足折旧仍继续使用的固定资产以及过去单独估计入账的土地外一律计提折旧计提时 一般应按月计提 当月增加的固定资产 当月不同 下月起计提 当月减少的固定资产 当月照提 从下月起不提折旧 计提折旧的方法 年限平均法 工作量法 双倍余额递减法和年数总和法 多选 影响固定资产折旧数额大小的因素是 A 计提折旧基数B 累计折旧C 折旧年限D 预计净残值 答案 ACD 多选题 2 1月末企业固定资产账面原值为90万元 2月份报废设备22万元 一条新建的生产线投入使用 入账价值35万元 企业采用年限平均法计提折旧 2月末计算应提折旧的固定资产原值是 万元A90B68C44万元D103 答案 A 解析 当月增加的固定资产当月不提折旧 当月减少的折旧当月照提折旧 下月不提 年限平均法公式 P100例题5 6练习题题A公司一台车间用机器设备原价为10万元 预计净残值为4000元 预计使用5年 采用年限平均法计提折旧 年折旧额 100 000 4 000 5 19 200月折旧额 19 200 12 1600元借 制造费用1 600贷 累计折旧1 600工作量法 公式例题5 7 四 账户设置在建工程 工程物资 固定资产 累计折旧等五 账务处理 固定资产购入例题5 8 增值税 一般纳税人 基本税率17 定义 是指对企业在流转过程中产生的增值额作为课税对象 而征收的税种 公式推导 增值税 增值额 17 式增值额 销价 进价 式把 式代入 式中 得 增值税 销价 进价 17 销价 17 进价 17 销项税 进项税 固定资产折旧例题5 9 小结 第三节固定资产一 概念和特征二 成本三 折旧四 账户设置五 账务处理 第四节材料采购业务一 材料采购成本原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料等在生产过程中耗用的材料物料 主要包括 原料及主要材料 外购半成品 辅助材料 燃料 修理用备件 包装材料二 主要设置的账户 原材料 材料采购 材料成本差异 在途物资 应付账款 应付票据 预付账款 应交税费三 账务处理 购入原材料的处理按实际成本法处理 例题10 6201X年4月12日企业从宏远公司购入A材料一批 增值税专用发票上的货款为60 000元 增值税10 200元 宏远公司代垫运杂费200元 全部款项以以银行存款支付 材料已验收入库借 原材料 A材料60 200应交税费 应交增值税 进项税 10 200贷 银行存款70 400如果没入库 借 在途物资 A材料60 200应交税费 应交增值税 进项税 10 200贷 银行存款70 400 入库时 借 原材料 A材料60 200贷 在途物资 A材料60 200 按实际成本法发出原材料的核算例题10 8红星公司5月份基本生产车间领用A材料40 000元 辅助生产车间领用A材料10 000元 行政管理部门领用A材料500元 合计50 500元 借 生产成本 基本生产成本40 000 辅助生产成本10 000管理费用500贷 原材料 A材料50 500 二 库存商品库存商品是指企业库存的各种商品 应设置 库存商品 账户 产成品入库的处理例题10 9201X年5月31日红星公司根据 商品入库汇总表 和甲 乙产品 成本计算表 甲产品200台 单位实际成本500元 合计100 000元 乙产品1000台 单位实际成本100元 合计100 000元 借 库存商品 甲产品100 000 以产品100 000贷 生产成本 基本生产成本 甲 100 000 基本生产成本 乙 100 000 第三节债权 债务的发生和结算 结构 一 应收及预付款项 应收款项减值 二 应付账款三 应付职工薪酬四 应交税费五 借款 利息的处理 一 应收及预付款项 应收账款主要包括企业销售商品 产品 提供劳务而应向购买方收取的款项应设置 应收账款 账户 例题10 16红星公司赊销一批甲产品给利达公司 价款为100 000元 增值税17 000元 货已发出 借 应收账款 利达公司117 000贷 主营业外收入100 000应交税费 应交增值税 销项 17 000 收到货款时 借 银行存款117 000贷 应收账款 利达公司117 000 预付账款例题10 189月20日 红星公司按合同规定通过银行存款预付200 000元给宏远公司购买A材料 借 预付账款 宏远公司200 000贷 银行存款200 00010月15日上述A材料已验收库 价款为175 000元 增值税为29 750合计为204 750元 红星公司用银行存款补付给宏远公司4750 借 原材料 A材料175 000应交税费 应交增值税 进项 29 750贷 预付账款 宏远公司204 750借 预付账款 宏远公司4 750贷 银行存款4 750 应收款项减值应收款项的可回收金额小于应收回金额 坏账准备 属资产备低科目 贷方表示计提的坏账准备数 借方登记实际发生的坏账损失数和冲减的坏账准备金额 余额一般在贷方 表示已预提但尚未转销的坏账准备数额 资产减值损失账户 坏账准备的提取方法 应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法公式 当期应计提的坏账准备 当期按照应收账款 坏账提取率 或 坏账准备 科目的贷方余额 借方余额例题 10 192011年12月31日红星公司首次计提坏账准备 应收账款余额为400万元 坏账提取率为6 2011年末首次计提的坏账准备为 400 6 0 24万借 资产减值损失240 000贷 坏账准备240 0002012年发生坏账损失25万元 该年末应收账款余额为350万元 坏账提取率为7 发生坏账损失时 借 坏账准备250 000贷 应收账款250 000 2012年末应计提的坏账准备为 350 7 1 25 5万元借 资产减值损失255 000贷 坏账准备255 000二 应付账款因购买材料 商品或接受劳务供应等应支付的款项应设置 应付账款 账户 例题10 203月1日 红星公司从大河公司购入一批甲材料 货款200 000元 增值税34 000元 对方代垫运杂费1000元 专用发票及运费发票已达 材料已验收入库 款项未付 增值税进项税 200 000 17 1000 7 34 070借 原材料 甲200 930应交税费 应交增值税 进项 34 070贷 应付账款 大河公司235 000偿还应付账款时 借 应付账款 大河公司235 000贷 银行存款235 000三 应付职工薪酬应设置 应付职工薪酬 科目 例题10 212012年6月 红星公司发生应付职工薪酬185 000元 其中车间生产工人工资150 000元 车间管理人员工资20 000元 厂部管理人员工资15 000元 计提分配工资时 借 生产成本150 000制造费用20 000管理费用15 000贷 应付职工薪酬 工资185 000 从银行提现借 库存现金185 000贷 银行存款185 000 发放时 借 应付职工薪酬 工资185 000贷 库存现金185 000 四 应交税费应设置 应交税费 账户 应交增值税的账务处理见例题10 5 6 11 16 应交营业税的账务处理营业税是对在我国境内提供应税劳务 转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税 营业税 营业额 营业税率例题10 22宏远运输公司12月取得运输业务收入200万元 适用营业税率为3 借 营业税金及附加60 000贷 应交税费 应交营业税60 000缴纳时借 应交税费 应交营业税60 000贷 银行存款60 000五 借款应设置 短期借款 和 长期借款 账户例题10 23红星公司1月1日借入期限9个月的贷款共计120 000元 年利率为4 利息按月计提按季支付 借入时 借 银行存款120 000贷 短期借款120 000月末计提利息时1 单利 只对本金收取利息利息 本金 利率 时间2 复利 对本金和利息都收取利息本题的1月末的利息 12万元 4 12 400元借 财务费用400贷 应付利息400 2月末与1月份相同 借 财务费用400贷 应付利息4003月末支付第一季度利息时借 应付利息800财务费用400贷 银行存款1 200二 三季度与第一季度相同归还本金时 借 短期借款120 000贷 银行存款120 000 长期借款的处理例题10 242011年1月1日红星公司从建行取得为期2年的借款500万元 年利率7 用于基建工程 工程于第一年末完工 借款利息按年支付 本金到期一次还清 借入本金时 借 银行存款 建行5 000 000贷 长期借款 本金5 000 000 第一年末支付利息时 借 在建工程350 000贷 银行存款350 000 第二年支付利息时借 财务费用 利息350 000贷 银行存款350 000 规划本金时借 长期借款 本金5 000 000贷 银行存款5 000 000 第四节资本的增减 结构 一 接受投资二 实收资本的减少 实收资本 是投资者为开展生产经营活动而投入的本金 主要通过 实收资本 和 资本公积 账户核算一 接受投资 接受现金投资的账务处理例题10 2511月1日正大公司 宏远公司和利达公司三方的出资组建红星公司 注册资本为500万元 三方的出资比例为50 30 和20 红星公司已收到全部款项借 银行存款5 000 000贷 实收资本 正大公司2 500 000 宏远公司1 500 000 利达公司1 000 000 接受非现金投资的处理例题10 2611月1日红星公司接受利达公司以一台设备投资 原价50万元 已提折旧10万元 经协商确认其公允价值为320 000元借 固定资产320 000贷 实收资本 利达公司320 000二 实收资本的减少例题10 27接上一题 两年后 经批准正大公司从红星公司撤资 红星公司按照过去其实际出资250万元 不考虑其他因素 以银行存款退还给正大公司借 实收资本 正大公司2 500 000贷 银行存款2 500 000 第五节收入 成本和费用 结构 一 收入二 成本三 费用四 营业外收支 一 收入日常活动形成经济利益总流入 与所有者投入资本无关 应设置 主营业外收入 和 其他业务收入 账户例题10 2812月5日红星公司销售A产品售价为375 000元 增值税为63 750元 款项已存入银行 借 银行存款438 750贷 主营业外收入375 000应交税费 应交增值税 销项 63 750 例题10 29红星公司收到租金收入60 000元 存入银行 借 银行存款60 000贷 其他业务收入60 000二 成本是指企业为生产产品 提供劳务而发生的各种耗费 包括 直接材料 直接人工和制造费用应设置 生产成本 制造费用 账户例题10 301月31日红星公司生产A B两种产品 主要耗费甲乙两种材料A产品耗用50 000元材料 B产品耗用24 000元材料 车间一般耗用8 000元材料 厂部耗用4 300元 借 生产成本 A产品50 000 B产品24 000制造费用8 000管理费用4 300贷 原材料86 300例题 311月31日共发生制造费用155 000 按照A B产品生产工人的工资进行分配 A产品分配制造费用80 000元 B产品分配制造费用75 000元 借 生产成本 A产品80 000 B产品75 000贷 制造费用155 000 三 费用 结转主营业务成本例题10 3212月红星公司本月共销售A产品450件 每件成本为1940元 销售B产品150件 每件成本为3700元 结转销售成本 借 主营业务成1 428 000贷 库存商品 A产品873 000 B产品555 000 结转其他业务成本例题10 33红星公司销售多余甲材料成本价为25 000元 货已发出 结转成本 借 其他业务成本25 000贷 原材料 甲材料25 000 营业税金及附加的处理例题10 34红星公司开出支票向税务部门缴纳上月份应交的增值税600 000元 营业税100 000元 城建税49万元和教育费附加21万元借 应交税费 应交增值税 已交税金 600 000 应交营业税100 000 应交城建税49 000 应交教育费附加21 000贷 银行存款770 000 销售费用的处理 例题10 35红星公司用银行存款支付广告费75 00借 销售费用 广告费75 000贷 银行存款75 000 管理费用的处理例题10 36红星公司以银行存款支付办公室的打印机修理费300借 管理费用300贷 银行存款300 财务费用的处理例题10 37红星公司支付利息5 000元 借 财务费用5 000贷 银行存款5 000四 营业外收支 利得和损失 营业外收入例题10 38红星公司取得一笔罚款收入8 000元存入银行借 银行存款8 000贷 营业外收入 罚没利得8 000 营业外支出例题10 39红星公司用银行存款缴纳滞纳金2 000元 借 营业外支出2 000贷 银行存款2 000 第六节财务成果的计算 知识结构 一 利润二 所得税三 利润分配 一 利润是一定期间的经营成果 主要包括 营业利润 利润总额和净利润应设置 本年利润 和 利润分配 例题10 4012月31日 假定红星公司12月份各项损益类科目结转前账户余额如下 主营业务收入200万元 贷方 其他业务收入7 5万元 贷方 投资收益3万元 贷方 营业外收入25万元 贷方 公允价值变动损益1万元 贷方 主营业务成本110万元 借方 其他业务成本4万元 借方 营业税金及附加27 5万元 借方 销售费用10万元 借方 管理费用15万元 借方 财务费用2 5万元 借方 营业外支出7 5万元 借方 结转各类收入类科目 借 主营业务收入2 000 000其他业务收入75 000投资收益30 000营业外收入250 000公允价值变动损益10 000贷 本年利润2 365 000 结转各类费用账户 借 本年利润1 765 000贷 主营业务成本1 100 000其他业务成本40 000营业税金及附加275 000销售费用100 000管理费用150 000营业外支出75 000 二 所得税应交所得税 应纳税所得额 企业所得税税率不存在调整事项 永久性差异和暂时性差异 时 应纳税所得额等于会计利润 利润总额 例题10 42接上一例题红星公司的利润总额与应纳税所得额相一致 请计算所得税费用 并求出净利润企业所得税率25 所得税 60万元 25 15万元净利润 60万元 15万元 45万元借 所得税费用150 000贷 应交税费 应交所得税150 00 结转所得税费用借 本年利润150 000贷 所得税费用150 000上缴所得税时 借 应交税费 应交所得税150 00贷 银行存款150 000三 利润分配利润分配的顺序 1 弥补5年以内的亏损2 按10 提取法定盈余公积金 3 应付优先股股利4 提取任意盈余公积金5 向普通股股东分配利润6 保留一定量的未分配利润例题10 4312月31日 假定A公司年终 本年利润 科目贷方余额为100万元 利润分配 未分配利润 科目贷方余额180万元 提取10 的法定盈余公积 提取5 的任意盈余公积 宣告发放现金股利40万元 年终将 本年利润 余额转入 利润分配 未分配利润 借 本年利润1 000 000贷 利润分配 未分配利润1 000 000 提取盈余公积和宣告发放现金股利借 利润分配 提法定盈余公积100 000 提任意盈余公积50 000 应付现金股利400 000贷 盈余公积150 000应付股利400 000同时 借 利润分配 未分配利润550 000贷 利润分配 提法定盈余公积100 000 提任意盈余公积50 000 应付现金股利400 000 课堂练习 一 单选1 A公司于2007年5月6日从证券市场上购入B公司发行在外的股票300万股作为交易性金融资产 每股支付价款5元 含已宣告发放的现金股利0 5元 另支付相关费用2万元 A公司交易性金融资产取得时的入账价值为 万元A 1500B 1350C 1502D 1498答案 B 2 企业出售交易性金融资产时 应当将交易性金融资产出售时实际取得的出售收入与其账面价值之间的差额确认 A 投资收益B 公允价值变动损益C 本年利润D 资本公积答案 A 3 企业2006年初应收账款余额为500000元 2006年收回已转销的坏账1000元 年末应收账款余额800000元 该企业按5 的比率计提坏账准备 2006年末应计提的坏账准备为 A 500元B 3000元C 4500元D 1500元答案 A 4 企业计