2010高级会计师考试试题

全国中文核心期刊财会月刊阴案例分析题一2010年4月袁财政部尧证监会和审计署等五部委联合发布了叶企业内部控制配套指引曳袁连同2008年5月发布的叶企业内部控制基本规范曳袁构建了我国企业内部控制规范体系袁自2011年1月1日起先在境内外同时上市的公司施行袁鼓励非上市大中型企业提前执行遥A公司作为境内外同时上市的公司袁决定抢抓机遇袁早作准备袁全面启动内部控制体系实施工作袁并指定财务总监负责拟订实施方案遥该方案要点如下院渊一冤加强领导袁健全组织遥为了提升内控工作的权威性袁成立内部控制体系实施领导小组袁由董事长亲自挂帅担任组长袁总经理担任第一副组长袁财务总监和各位副总经理担任副组长遥同时袁领导小组下设办公室袁办公室设在财务部袁相关部门参与其中袁由财务部经理兼任办公室主任遥办公室主要负责组织协调内部控制的建立尧实施以及其他日常工作遥待时机成熟袁成立专门的内控部遥渊二冤梳理业务流程袁完善内控制度遥聘请负责本公司财务报表审计的B会计师事务所提供咨询袁对照叶企业内部控制基本规范曳和叶企业内部控制配套指引曳的要求袁结合公司实际袁全面梳理现有各项业务流程袁识别主要风险和关键控制点遥在此基础上袁制定叶公司内部控制手册曳遥在梳理流程尧完善叶公司内部控制手册曳过程中袁应当主要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开袁切实加强对各项经营业务的风险控制遥渊三冤狠抓宣传培训袁统一思想认识遥利用举办培训班尧开设网络课堂尧编发专题资料等多种形式开展宣传培训袁力争在3个月内将公司所有员工轮训一遍袁全面掌握叶企业内部控制基本规范曳尧叶企业内部控制配套指引曳和叶公司内部控制手册曳遥渊四冤升级信息系统袁优化控制手段遥为促进内部控制流程与信息系统的有机结合袁实现业务和事项的自动控制袁请本公司ERP系统提供商根据叶企业内部控制基本规范曳尧叶企业内部控制配套指引曳和叶公司内部控制手册曳袁协助制定信息系统建设和升级整体规划袁经本公司信息网络中心批准后实施遥渊五冤开展试运行袁做好全面实施准备遥2010年11月袁选择本公司部分职能部门尧分公司和子公司开展内部控制试运行袁及时发现和解决试运行中存在的问题袁积累经验袁为2011年1月1日起全面实施做好充分准备遥渊六冤强化内部审计袁增强监督效能遥董事会下设的审计委员会负责审查内部控制尧监督内部控制的有效实施等工作袁并由审计部经理兼任审计委员会主席曰审计部调整职责定位袁在开展传统财务审计尧经济责任审计的同时袁对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价遥渊七冤组织内部控制评价袁督促整改落实遥2011年底袁开展全公司范围内的内部控制评价工作袁全面检查内部控制制度的运行情况袁特别要将下属分尧子公司作为重中之重袁切实提高本公司总部对分尧子公司的管控能力遥渊八冤借助专业力量袁引入外部审计遥鉴于B会计师事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专业素质袁根据促进内部控制规范体系有效实施的要求袁聘请B会计师事务所同时承担财务报表审计和内部控制审计工作袁以便于沟通协调尧整合审计遥渊九冤实施绩效考评袁落实奖惩制度遥建立公司激励约束制度袁将公司各责任单位和全体员工建立和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系遥对经评价尧审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接责任人袁要严肃处理遥上述实施方案报董事会批准后实施遥要求院根据叶企业内部控制基本规范曳和叶企业内部控制配套指引曳袁逐项判断A公司实施方案中的渊一冤至渊九冤项工作安排是否存在不当之处曰存在不当之处的袁请逐项指出不当之处袁并逐项简要说明理由遥【答案】1援第一项工作安排不存在不当之处遥2援第二项工作安排存在不当之处遥不当之处院梳理流程尧完善制度主要围绕风险评估和控制活动展开遥理由院应当着眼内部控制五要素渊或院应当着眼内部环境尧风险评估尧控制活动尧信息与沟通尧内部监督各要素涉及的内容冤进行全面梳理遥或院仅围绕风险评估和控制活动展开不符合全面性原则的要求遥3援第三项工作安排不存在不当之处遥4援第四项工作安排存在不当之处遥不当之处院信息系统建设和升级整体规划经本公司信息网络中心批准后实施遥理由院该项工作应当经企业负责人渊或院董事会曰或院董事长曰或院经理层曰或院总经理冤批准后实施遥或院该项工作应当按照规定权限和程序进行审核批准遥或院该项工作属于企业重大事项袁应当实行集体决策遥或院信息网络中心主要负责信息系统建设和升级整体规划的执行工作袁如果同时负责审批工作袁则违背了制衡性原则渊或院不相容职务相互分离冤的要求遥5援第五项工作安排不存在不当之处遥6援第六项工作安排存在不当之处遥不当之处院由审计部经理兼任审计委员会主席遥理由院审计委员会主席应当由独立董事担任遥或院审计委员会主席应该具有独立性遥或院审计部经理兼任审计委员会主席违背了制衡性原则渊或院不相容职务相互分离冤的要求遥7援第七项工作安排存在不当之处遥不当之处院检查工作仅限于内部控制制度的运行情况遥理由院内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况遥8援第八项工作安排存在不当之处遥2010年高级会计师全国统一考试高级会计实务试题及参考答案上旬窑59窑阴阴财会月刊全国优秀经济期刊不当之处院聘请B会计师事务所承担内部控制审计工作遥或院同时聘请B会计师事务所从事内部控制咨询和内部控制审计遥理由院为企业提供内部控制咨询服务的会计师事务所袁不得同时为同一企业提供内部控制审计遥9援第九项工作安排不存在不当之处遥案例分析题二甲公司系境内外同时上市的公司袁其A股在上海证券交易所上市遥根据财政部第五部委联合发布的叶企业内部控制基本规范曳尧叶企业内部控制配套指引曳以及据此修改后的叶公司内部控制手册曳袁甲公司应于2011年起实施内部控制评价制度遥鉴于本公司在2008年5月叶企业内部控制基本规范曳发布后就已经着手建立尧完善自身内部控制体系并取得了较好效果袁甲公司决定从2010年开始提前实施内部控制评价制度袁并由审计部牵头拟订内部控制评价方案遥该方案摘要如下院渊一冤关于内部控制评价的组织领导和职责分工董事会及其审计委员会负责内部控制评价的领导和监督遥经理层负责实施内部控制评价袁并对本公司内部控制有效性负全责遥审计部具体组织实施内部控制评价工作袁拟订评价计划尧组成评价工作组尧实施现场评价尧审定内部控制重大缺陷尧草拟内部控制评价报告袁及时向董事会尧监事会或经理层报告遥其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作遥渊二冤关于内部控制评价的内容和方法内部控制评价围绕内部环境尧风险评估尧控制活动尧信息与沟通尧内部监督等五要素展开遥鉴于本公司已按叶公司法曳和公司章程建立了科学规范的组织架构袁组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围遥同时袁本着重要性原则袁在实施业务层面评价时袁主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保尧关联交易和信息披露等业务或事项遥在内部控制评价中袁可以采用个别访谈尧调查问卷尧专题讨论尧穿行性测试尧实地查验尧抽样和比较分析等方法遥考虑到公司现阶段经营压力较大袁为了减轻评价工作对正常经营活动的影响袁在本次内部控制评价中袁仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价遥渊三冤关于实施现场评价评价工作组应与被评价单位进行充分沟通袁了解被评价单位的基本情况袁合理调整已确定的评价范围尧检查重点和抽样数量遥评价人员要依据叶企业内部控制基本规范曳尧叶企业内部控制配套指引曳和叶公司内部控制手册曳实施现场检查测试袁按要求填写评价工作底稿袁记录测试过程及结果袁并对发现的内部控制缺陷进行初步认定遥现场评价结束后袁评价工作组汇总评价人员的工作底稿袁形成现场评价报告遥现场评价报告无须和被评价单位沟通袁只需评价工作组负责人审核曰签字确认后报审计部遥审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表袁对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核遥渊四冤关于内部控制评价报告审计部在完成现场评价和缺陷汇总尧复核后袁负责起草内部控制评价报告遥评价报告应当包括院董事会对内部控制报告真实性的声明尧内部控制评价工作的总体情况尧内部控制评价的依据尧内部控制评价的范围尧内部控制评价的程序和方法尧内部控制缺陷及其认定情况尧内部控制缺陷的整改情况尧内部控制有效性的结论等内容遥对于重大缺陷及其整改情况袁只进行内部通报袁不对外披露遥内部控制评价报告报董事会审定后对外披露遥渊五冤关于内部控制审计聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计遥鉴于本公司在2008年5月叶企业内部控制基本规范曳发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果袁内部控制审计自2010年起袁重点审计本公司内部控制评价的范围尧内容尧程序和方法等袁并出具相关审计意见遥要求院根据叶企业内部控制基本规范曳及叶企业内部控制配套指个曳袁逐项判断甲公司内部控制评价方案中的渊一冤至渊五冤项内容是否存在不当之处曰存在不当之处的袁请逐项指出不当之处袁并逐项简要说明理由遥【答案】1援第一项工作存在不当之处遥渊1冤不当之处院经理层对内部控制有效性负全责遥理由院董事会对建立健全和有效实施内部控制负责遥或院经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行遥渊2冤不当之处院审计部审定内部控制重大缺陷遥理由院董事会负责审定内部控制重大缺陷遥2援第二项工作存在不当之处遥渊1冤不当之处院组织架构相关内容不纳入公司层面评价范围遥理由院组织架构是内部环境的重要组成部分袁直接影响内部控制的建立健全和有效实施袁应当纳入公司层面评价范围遥或院虽然甲公司已经建立了科学规范的组织架构袁但是还应当对组织架构的运行情况进行评价遥渊2冤不当之处院在实施业务层面评价时袁主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保尧关联交易和信息披露等业务遥理由院业务层面的评价应当涵盖公司各种业务和事项渊或院体现全面性原则冤袁而不能仅限于证券交易所关注的少数重点业务事项来展开评价遥渊3冤不当之处院为了减轻评价工作对正常经营活动的影响袁在本次内部控制评价中袁仅采用调查问卷法和专题讨论法实施测试和评价遥理由院评价过程中应按照有利于收集内部控制设计运行是否有效的证据的原则袁充分考虑所收集证据的适当性与充分性袁综合运用评价方法遥或院评价过程中应视被评价对象的具体情况袁适当选择个别访谈尧调查问卷尧专题讨论尧穿行测试尧实地查验尧抽样和比较分析等方法遥3援第三项工作存在不当之处遥渊1冤不当之处院现场评价报告无须和被评价单位沟通遥理由院现场评价报告应向被评价单位通报渊或院与被评价单位沟通冤遥渊2冤不当之处院现场评价报告只需评价工作组负责人审核尧签字确认后报审计部遥理由院现场评价报告经评价工作组负责人审核尧签字确认后袁应由被评价单位相关责任人签字确认后袁再提交审计部渊或院内部控制评价部门冤遥4援第四项工作存在不当之处遥阴窑60窑 上旬全国中文核心期刊财会月刊阴1.无息债务渊平均冤2.有息债务渊平均袁年利率为6%冤3.所有者权益渊平均冤4.总资产渊平均冤5.息税前利润适用所得税生产率平均资本成本率3007005001500150100200700100010025%5.5%子公司A 子公司B相关财务数据公司不当之处院对于重大缺陷及其整改情况袁只进行内部通报袁不对外披露遥理由院对重大缺陷及其整改情况袁必须对外披露遥5援第五项工作存在不当之处遥不当之处院会计师事务所的内部控制审计重点审计该公司内部控制评价的范围尧内容尧程序和方法等遥理由院会计师事务所实施内部控制审计袁可以关注尧利用上市公司的评价成果袁但必须按照叶企业内部控制审计指引曳的要求袁对被审计上市公司内部控制设计与运行的有效性进行独立渊或院全面冤审计袁不能因为被审计上司公司实施了内部控制评价就简化审计的程序和内容遥或院内部控制审计不是对内部控制评价进行审计袁而是对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计遥案例分析题三A公司是一家汽车配件生产商遥公司2009年末有关资产负债表渊简表冤项目及其金额如下渊金额单位为亿元冤院公司营销部门预测袁随着中国汽车行业的未来增长袁2010年公司营业收入将在2009年20亿元的基础上增长30豫遥财务部门根据分析认为袁2010年公司销售净利率渊净利润辕营业收入总额冤能够保持在10豫的水平曰公司营业收入规模增长不会要求新增非流动资产投资袁但流动资产尧短期借款将随着营业收入的增长而相应增长遥公司计划2010年外部净筹资额全部通过长期借款解决遥公司经理层将上述2010年度有关经营计划尧财务预算和筹资规划提交董事会审议遥根据董事会要求袁为树立广大股东对公司信心袁公司应当向股东提供持续的投资回报袁每年现金股利支付率应当维持在当年净利润80豫的水平遥为控制财务风险袁公司设定的资产负债率野红线冶为70豫遥假定不考虑其他有关因素遥要求院1援根据上述资料和财务战略规划的要求袁按照销售百分比法分别计算A公司2010年为满足营业收入30豫的增长所需要的流动资产增量和外部净筹资额遥2援判断A公司经理层提出的外部净筹资额全部通过长期借款筹集的筹资战略规划是否可行袁并说明理由遥【答案】1.所需流动资产增量越渊20伊30豫冤伊渊2+8+6冤辕20越4援8 渊亿元冤或1院渊2+8+6冤伊30豫越4援8渊亿元冤或2院渊2+8+6冤伊渊1+30豫冤-渊2+8+6冤越4援8渊亿元冤所需外部净筹资额越4援8-渊20伊30豫冤伊渊8辕20冤-20伊渊1+30豫冤伊10豫伊渊1-80豫冤越1援88渊亿元冤或1院销售增长引起的短期借款增量越渊20伊30豫冤伊渊8辕20冤越2援4渊亿元冤因当期利润留存所提供的内部资金量越20伊渊1+30豫冤伊10豫伊渊1-80豫冤越0援52渊亿元冤外部净筹资额越4援8-2援4-0援52越1援88渊亿元冤或2院2010年末公司短期借款量越8伊渊1+30豫冤越10援4 渊亿元冤因当期利润留存所提供的内部资金量越20伊渊1+30豫冤伊10豫伊渊1-80豫冤越0援52渊亿元冤外部净筹资额越渊2+8+6冤伊渊1+30豫冤+13-10援4-12-4-5-0援52越1援88渊亿元冤2援判断院公司长期借款筹资战略规划不可行遥理由院如果A公司2010年外部净筹资额全部通过长期借款来满足袁将会使公司资产负债率提高到71援83豫咱渊10援4+12+1.88冤辕渊29+4援8冤伊100豫冤暂袁这一比例越过了70豫的资产负债率野红线冶袁所以不可行遥案例分析题四M公司为一家中央国有企业袁拥有两家业务范围相同的控股子公司A尧B袁控股比例分别为52豫和75豫遥在M公司管控系统中袁A尧B两家子公司均作为M公司的利润中心遥A尧B两家公司2009年经审计后的基本财务数据如下渊金额单位为万元冤院2010年初袁M公司董事会在对这两家公司进行业绩评价与分析比较时袁出现了较大的意见分歧遥以董事长为首的部分董事认为袁作为股东应主要关注净资产回报情况袁而A公司净资产收益率远高于B公司袁因此A公司的业绩好于B公司遥以总经理为代表的部分董事认为袁A尧B两公司都属于总部的控股子公司且为利润中心袁应当主要考虑总资产回报情况袁从比较两家公司总资产报酬率渊税后冤结果分析袁B公司业绩好于A公司遥假定不考虑所得税纳税调整事项和其他有关因素遥要求院1援根据上述资料袁分别计算A尧B两家公司2009年净资产收益率尧总资产报酬率渊税后冤渊要求列出计算过程冤遥2援根据上述资料袁分别计算A尧B两家公司的经济增加值袁并据此对A尧B两家公司做出业绩比较评价渊要求列出计算过程冤遥3援简要说明采用经济增加值指标进行业绩评价的优点和不足遥【答案】1援 渊1冤A公司净资产收益率越渊150-700伊6豫冤伊渊1-25豫冤衣500越16援2豫渊2冤B公司净资产收益率越渊100-200伊6豫冤伊渊1-25豫冤衣700越9援43豫渊3冤A公司总资产报酬率渊税后冤=渊150-700伊6豫冤伊渊1-1.现金2.应收账款3.存货4.非流动资产合 计28613291.短期借款2.长期借款3.实收资本4.留存收益合 计8124529资 产 负债与所有者权益上旬窑61窑阴阴财会月刊全国优秀经济期刊25豫冤衣1500=5援4豫渊4冤B公司总资产报酬率渊税后冤=渊100-200伊6豫冤伊渊1-25豫冤衣员000=6援6豫2. 渊1冤A公司经济增加值越81+700伊6豫伊渊1-25豫冤-渊500+700冤伊5.5豫=46援5渊万元冤B公司经济增加值越66+200伊6豫伊渊1-25豫冤-渊200+700冤伊5援5豫越25援5渊万元冤渊2冤评价院站在经济增加值角度袁A公司业绩好于B公司遥3援 渊1冤采用经济增加值指标进行业绩评价的优点院淤可以避免会计利润指标评价的局限性袁有利于消除或降低盈余管理的动机或机会曰或院考虑了资本投入与产出效益曰于比较全面地考虑了企业资本成本曰盂能够促进资源有效配置和资本使用效率提高渊或院促进企业价值管理或创造冤遥渊2冤采用经济增加值指标进行业绩评价的不足院淤经济增加值未能充分反映产品尧员工尧客户尧创新等非财务信息曰于经济增加值对于长期现金流量缺乏考虑曰盂计算经济增加值需要预测资本成本并取得相关参数袁有一定难度遥案例分析题五甲科研所是一家中央级事业单位袁所属预算单位包括一家研究生院遥除财政拨款收入外袁该科研所无其他收入遥2伊10年11月袁该科研所财务处按照上级主管部门的要求袁汇总编制了本单位及所属预算单位2伊11年度野二上冶预算草案遥此前袁上级主管部门和财政部门对甲科研所本级下达的预算控制限额为院基本支出8000万元袁其中袁人员经费3500万元尧日常公用经费4500万元曰项目支出4800万元袁其中袁X项目渊为2伊11年新增项目冤支出800万元遥预算草案中的部分事项如下院渊1冤财务处认为本单位人员经费标准偏低袁在下达的基本支出预算控制限额内对支出构成比例进行了调整袁在预算草案中确定科研所本级人员经费预算4000万元尧日常公用经费预算4000万元遥渊2冤科研所M项目在2伊10年10月底提前完成袁形成财政拨款项目支出剩余资金200万元遥财务处经进一步测算袁下达的X项目预算控制限额800万元不足袁预计完成X项目需要经费支出1000万元袁于是直接将M项目剩余资金200万元安排用于追加到X项目袁在预算草案中确定X项目支出预算1000万元遥渊3冤科研所本级网络信息系统运行与维护经费预算150万元遥预算草案中袁按政府支出功能分类袁列入野文化体育与传媒冶类曰按政府支出经济分类袁列入野其他资本性支出冶类遥渊4冤科研所本级退休费预算550万元渊该单位未实行离退休经费归口管理冤遥预算草案中袁按政府支出功能分类袁列入野社会保障和就业冶类曰按政府支出经济分类袁列入野对个人和家庭的补助冶类遥渊5冤所属研究生院改建图书馆袁由财政部门安排该项目预算350万元遥预算草案中袁按政府支出功能分类袁列入野科学技术冶类曰按政府支出经济分类袁列入野基本建设支出冶类遥要求院1援请根据国家部门预算管理规定袁逐项判断上述事项渊1冤尧渊2冤是否正确曰如不正确袁分别说明理由遥2援请根据叶政府收支分类科目曳袁逐项判断上述事项渊3冤至渊5冤中支出功能分类尧支出经济分类是否正确曰如不正确袁分别指出正确的分类科目遥【答案】1援事项渊1冤不正确遥理由院预算单位在编制基本支出预算时袁人员经费和日常公用经费之间不得自主调整遥或院预算单位不得自主调整基本支出预算控制限额构成比例遥2援事项渊2冤不正确遥理由院在年度预算执行中袁项目完成后形成的剩余资金袁未经财政部批准的袁不得直接在编制下年预算时安排使用遥3援事项渊3冤中袁支出功能分类不正确曰支出经济分类不正确遥或院事项渊3冤不正确遥正确分类院按支出功能分类袁应列入野科学技术冶类曰按支出经济分类袁应列入野商品和服务支出冶类遥4援事项渊4冤中袁支出功能分类不正确曰支出经济分类正确遥正确分类院按支出功能分类袁应列入野科学技术冶类遥5援事项渊5冤中袁支出功能分类不正确曰支出经济分类不正确遥或院事项渊5冤不正确遥正确分类院按支出功能分类袁应列入野教育冶类曰按支出经济分类袁应列入野其他资本性支出冶类遥案例分析题六南方公司是一家国有控股的A股上市公司袁主要从事网络通信产品的研究尧设计尧生产尧销售袁并提供相关后续服务遥2009年1月1日袁为巩固公司核心团体袁增强公司凝聚力和可持续发展能力袁使公司员工分享公司发展成果袁南方公司决定实施股权激励计划遥为此袁该公司管理层就股权激励计划专门开会进行研究袁甲尧乙尧丙尧丁在会上分别作了发言遥主要内容如下院甲院公司作为上市公司袁不存在证券监管部门规定的不得实行股权激励计划的情形遥同时袁公司作为国有控股的境内上市公司袁实施股权激励也符合国有资产管理部门和财政部门的规定遥国内同行业已有实施股权激励的先例且效果很好遥因此袁公司具备实施股权激励计划的条件遥乙院公司上市只有3年时间袁目前处于发展扩张期袁适合采用限制性股票激励方式曰激励对象应当包括董事渊含独立董事冤尧监事尧总经理尧副总经理尧财务总监等高级管理人员袁不需包括掌握核心技术的业务骨干曰在激励计划中应当规定激励对象获授股票的业绩条件和禁售期限遥丙院公司属于高风险高回报的高科技企业袁留住人才应当是实施股权激励的主要目的袁适合采用股票期权激励方式曰股票期权的授予价格不应当低于下列价格的较高者院 淤股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价曰于股权激励计划草案摘要公布前30个交易日内的公司标的股票平均收盘价遥丁院股权激励的方式主要有股票期权尧限制性股票尧股票阴窑62窑 上旬全国中文核心期刊财会月刊阴增值权尧虚拟股票尧业绩股票等方式袁公司应当针对不同的股权激励方式袁分别作为权益结算的股份支付和现金结算的股份支出进行会计处理遥股票期权尧限制性股票尧虚拟股票应当作为权益结算的股份支付进行会计处理曰股票增值权尧业绩股票应当作为现金结算的股份支付进行会计处理遥假定不考虑其他有关因素遥要求院根据上述资料袁逐项判断南方公司管理层甲尧乙尧丙尧丁发言中的观点是否存在不当之处曰存在不当之处的袁请分别指出不当之处袁并逐项说明理由遥【答案】1援甲的发言不存在不当之处遥2援乙的发言存在不当之处遥渊1冤不当之处院采用限制性股票激励方式遥理由院南方公司处于扩张期袁适合采用股票期权激励方式遥或院限制性股票激励方式适用于成熟型企业或对资金投入要求不是非常高的企业遥渊2冤不当之处院激励对象包括独立董事和监事遥理由院独立董事作为股东利益代表袁其职责在于监督管理层规范经营曰国有控股上市公司的监事暂不纳入激励对象遥渊3冤不当之处院激励对象不包括掌握核心技术的业务骨干遥理由院南方公司属于高风险高回报的高科技企业袁掌握核心技术的业务骨干在南方公司的发展过程中起关键作用遥3援丙的发言不存在不当之处遥4援丁的发言存在不当之处遥不当之处院虚拟股票作为权益结算的股份支付进行会计处理遥理由院采用虚拟股票激励方式袁激励对象可以根据被授予虚拟股票的数量参与公司分红并享受股份升值收益遥或院虚拟股票本质上是将奖金延期支付袁其资金来源于公司的奖励基金遥案例分析题七华南公司是境内国有控股大型化工类上市公司袁其产品生产所需MN原材料主要依赖进口遥近期以来袁由于国际市场上MN原材料价格波动较大袁且总体上涨趋势明显袁该公司决定尝试利用境外衍生品市场开展套期保值业务遥套期保值属该公司新业务袁且须向有关主管部门申请境外交易相关资格遥该公司管理层组织相关方面人员进行专题研究遥主要发言如下院发言一院公司作为大型上市公司袁如任凭MN原材料价格波动袁加之汇率变动较大的影响袁可能不利于实现公司成本战略遥因此袁应当在遵守国家法律法规的前提下袁充分利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值遥发言二院近年来袁某些国内大型企业由于各种原因发生境外衍生品交易巨额亏损事件袁造成重大负面影响遥鉴于此袁公司应当慎重利用境外衍生品市场对MN原材料进口进行套期保值袁不应开展境外衍生品投资业务遥发言三院公司应当利用境外衍生品市场开展MN原材料套期保值遥针对MN原材料国际市场价格总体上涨的情况袁可以采用卖出套期保值方式进行套期保值遥发言四院公司应当在开展境外衍生品交易前抓紧各项制度建设遥对于公司衍生品交易前台操作人员应予特别限制袁所有重大交易均需实行事前报批尧事中控制尧事后报告制度遥发言五院公司应当加强套期保值业务的会计处理袁将对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期袁并在符合规定条件的基础上采用套期会计方法进行处理遥假定不考虑其他有关因素遥要求院根据上述资料袁逐项判断华南公司发言一至发言五中的观点是否存在不当之处曰存在不当之处的袁请分别指出不当之处袁并逐项说明理由遥【答案】1援发言一不存在不当之处遥2援发言二存在不当之处遥不当之处院不应开展境外衍生品投资业务遥理由院不能因为其他企业曾经发生过境外衍生品投资巨额亏损事件袁就不利用境外衍生品市场进行MN原材料套期保值遥3援发言三存在不当之处遥不当之处院采用卖出套期保值方式进行套期保值遥理由院卖出套期保值主要防范的是价格下跌的风险袁而买人套期保值才能防范价格上涨风险遥4援发言四不存在不当之处遥5援发言五存在不当之处遥不当之处院对MN原材料预期进口进行套期保值确认为公允价值套期遥理由院对MN原材料预期进口进行套期保值袁属于对预期交易进行套期保值袁应将其确认为现金流量套期进行会计处理遥案例分析题八甲公司是一家生产和销售钢铁的A股上市公司袁其母公司为XYZ集团公司遥甲公司为实现规模化经营尧提升市场竞争力袁多次通过资本市场融资成功进行了同行业并购袁迅速扩大和提高了公司的生产能力和技术创新能力袁奠定了公司在钢铁行业的地位袁实现了跨越式发展遥在一系列并购过程中袁甲公司根据目标公司的具体情况袁主要采取了现金购买尧承债和股份置换三种方式进行遥甲公司的三次并购过程要点如下院渊1冤收购乙公司遥乙公司是XYZ集团公司于2000年设立的一家全资子公司袁其主营业务是生产和销售钢铁遥甲公司为实现野立足华北尧面向国际和国内市场冶的发展战略袁2007年6月30日袁采用承担乙公司全部债务的方式收购乙公司袁取得了控制权遥当日袁甲公司的股本为100亿元袁资本公积渊股本溢价冤为120亿元袁留存收益为50亿元曰乙公司净资产账面价值为0.6亿元渊公允价值为1亿元冤袁负债合计为1亿元渊公允价值与账面价值相同冤遥并购完成后袁甲公司2007年整合了乙公司财务尧研发尧营销等部门和人员袁并追加资金2亿元对乙公司进行技术改造袁提高了乙公司产品技术等级并大幅度扩大了生产能力遥渊2冤收购丙公司遥丙公司同为一家钢铁制造企业袁丙公司与甲公司并购前不存在关联方关系遥2008年12月31日袁甲公司支付现金4亿元成功收购了丙公司的全部可辨认净资产渊账面价值为3援2亿元袁公允价值为3援5亿元冤袁取得了控制权遥并购完成后袁甲公司对丙公司引入了科学运行机制尧管理制度和先进经营理念袁同时追加资金3亿元对丙公司钢铁的生产上旬窑63窑阴阴财会月刊全国优秀经济期刊技术进行改造袁极大地提高了丙公司产品质量和市场竞争力遥渊3冤收购丁公司遥丁公司是一家专门生产铁矿石的A股上市公司袁丁公司与甲公司并购前不存在关联方关系遥2009年6月30日袁甲公司经批准通过定向增发1亿股渊公允价值为5亿元冤换入丁公司的0援6亿股渊占丁公司股份的60豫冤袁控制了丁公司遥当日袁丁公司可辨认净资产公允价值为10亿元遥甲公司控制丁公司后袁向其输入了新的管理理念和模式袁进一步完善了丁公司的公司治理结构袁提高了规范运作水平袁使丁公司从2009年下半年以来业绩稳步攀升遥假定不考虑其他有关因素遥要求院1援分别指出甲公司并购乙公司尧丙公司和丁公司是属于横向并购还是纵向并购袁并逐项说明理由遥2援分别指出甲公司并购乙公司尧丙公司和丁公司是属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并袁并逐项说明理由遥3援分别确定甲公司并购乙公司尧丙公司和丁公司的合并日渊或购买日冤袁并分别说明甲公司在合并日渊或购买日冤所取得的乙公司尧丙公司和丁公司的资产和负债应当如何计量遥4援分别判断甲公司并购乙公司尧丙公司和丁公司是否产生商誉曰如生产商誉袁计算确定商誉的金额曰如不生产商誉袁说明甲公司支付的企业合并成本与取得的被合并方净资产账面价值渊或被购买方可辨认净资产公允价值冤份额之间差额的处理方法遥5援简要说明甲公司上述三次并购取得成功的原因遥【答案】1援 渊1冤甲公司并购乙公司属于横向并购遥理由院生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购遥或院甲公司和乙公司都是生产和销售钢铁的企业遥渊2冤甲公司并购丙公司属于横向并购遥理由院生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购遥或院甲公司和丙公司都是钢铁制造企业遥或院渊1冤尧渊2冤合并袁即院甲公司并购乙公司尧甲公司并购丙公司属于横向并购遥理由院生产同类产品或生产工艺相近的企业之间的并购属于横向并购遥渊3冤甲公司并购丁公司属于纵向并购遥理由院与企业的供应商或客户的合并属于纵向并购遥或院形成纵向生产一体化渊或上下游产业冤的企业合并属于纵向并购遥2援 渊1冤甲公司并购乙公司属于同一控制下的企业合并遥理由院参与合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集团公司的最终控制遥渊2冤甲公司并购丙公司属于非同一控制下的企业合并遥理由院参与合并的甲公司和丙公司在合并前不存在关联方关系遥或院参与合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制遥渊3冤甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并遥理由院参与合并的甲公司和丁公司在合并前不存在关联方关系遥或院参与合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最终控制遥或院渊2冤尧渊3冤合并袁即院甲公司并购丙公司尧甲公司并购丁公司属于非同一控制下的企业合并遥理由院参与合并的公司在合并前不存在关联方关系渊或参与合并的公司冤在合并前后不受同一方或相同多方最终控制遥3援 渊1冤甲公司并购乙公司的合并日为2007年6月30日遥甲公司在合并日所取得的乙公司的资产和负债应当按照被合并方渊乙公司冤的原账面价值计量遥渊2冤甲公司并购丙公司的购买日为2008年12月31日遥甲公司在购买日所取得的丙公司的资产和负债应当按照公允价值计量遥渊3冤甲公司并购丁公司的购买日为2009年6月30日遥甲公司在购买日所取得的丁公司的资产和负债应当按照公允价值计量遥4援 渊1冤甲公司并购乙公司不产生商誉遥甲公司支付的企业合并成本与取得的乙公司净资产账面价值份额之间的差额袁应当冲减甲公司的资本公积渊或调整甲公司的资本公积冤遥渊2冤甲公司并购丙公司产生商誉遥商誉金额越4-3援5伊100豫越0援5渊亿元冤遥渊3冤甲公司并购丁公司不产生商誉遥甲公司支付的企业合并成本与取得的丁公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额袁应当计入合并当期损益渊或合并当期营业外收入冤遥5援 渊1冤实现了组织人事整合遥渊2冤实现了战略整合和业务整合遥或院收购紧紧围绕主业展开袁有利于提高核心竞争力遥渊3冤实现了制度整合和企业文化整合遥或院收购过程中注重文化融合与管理理念提升遥案例分析题九甲单位系一家中央级事业单位袁已执行国库集中支付制度遥2010年1月袁甲单位内部审计部门对甲单位2009年度的预算执行尧资产管理尧政府采购尧会计核算等进行了全面检查袁提出了以下需要进一步研究的事项院渊1冤5月袁甲单位经管理层决定袁将一栋闲置平房出租给某餐饮企业袁每年收取租金50万元遥渊2冤6月袁甲单位直接在事业支出中列支了职工浴室修缮费68万元遥甲单位在列支此项费用时袁职工福利基金尚有余额270万元遥渊3冤7月袁甲单位报经主管部门审核同意后袁以一栋实验楼为下属某单位的银行借款提供担保遥渊4冤8月袁甲单位根据批准的办公楼扩建项目支出预算渊超出政府采购限额标准袁但不属于集中采购目录范围冤袁直接委托某建筑安装工程公司承接该扩建工程遥该建筑安装工程公司系甲单位与乙企业共同出资设立的丙企业的下属子公司遥渊5冤12月袁按照财政部门专项工作要求袁甲单位进行了资产清查袁发现一台专用设备发生严重毁损遥经技术部门认定袁该设备已无法使用袁并且无残料收回或变现价值袁财务部门据此进行了设备核销账务处理遥渊6冤甲单位当年实际取得的事业收入较批准的事业收入预算数超出60万元遥甲单位考虑当年物价上涨幅度较大等因素袁在年末从该项超收收入中支出40万元以补贴形式一次性发放给职工遥渊7冤甲单位当年财政授权支付预算指标数为1 000万元袁阴窑64窑 上旬全国中文核心期刊财会月刊阴国家税务总局公告2011年第39号企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告当年零余额账户用款额度实际下达数渊不含年初恢复的2008年应返还额度冤为870万元袁甲单位财务部门据此在2009年末直接确认了野财政补助收入冶130万元遥渊8冤甲单位当年取得经营收入300万元袁发生经营支出320万元遥甲单位将当年经营收支全部转入经营结余袁但未在年末将发生的经营亏损转入结余分配遥渊9冤12月袁甲单位将所属培训学校按协议约定上缴的管理费780万元列入往来账袁并经管理层决定从该往来账中支出670万元购置了一台专用设备渊超出资产配置规定限额冤遥渊10冤12月袁甲单位按照批准的预算袁购买一批电子仪器渊超出政府采购限额标准袁但不属于集中采购目录范围冤遥该仪器规定尧标准比较统一袁市场上货源充足且价格变化幅度不大遥甲单位采用询价方式购买袁并任命办事员小范为询价小组组长袁具体负责该批仪器的采购事宜遥小范的父亲是当地一家从事该类仪器生产与销售大型公司的销售经理遥要求院请根据国家部门预算管理尧资产管理尧政府采购尧事业单位会计制度等相关规定袁对事项渊1冤至渊8冤袁逐项判断是否正确袁如不正确袁分别说明理由曰对事项渊9冤尧渊10冤袁逐项指出其中的不当之处袁并分别说明正确的处理遥【答案】1援事项渊1冤处理不正确遥理由院甲单位以国有资产对外出租袁应