2011年高级会计师考试03模拟试题练习

TopS 大家网 1 / 7更多精品在大家！ 大家学习网声明：本资料由 大家论坛高级会计师考试专区 /forum-187-1.html   收集整理，转载请注明出自  更多高会考试信息，考试真题，模拟题：/forum-187-1 .html  大家论坛，全免费公益性高级会计师考试论坛，等待您的光临！2011 年高级会计师考试 03 模拟试题练习第三章 股权激励一、综合题1、锦江公司是一家在上交所上市的高科技公司，股份总数为 8000 万股。该公司从事网络通讯产品研究、设计、生产、销售及服务等。由于公司决策层善于把握市场机会，通过强化研发适时推出适应市场需求的新产品，因此，公司近年来实现了快速增长，最近几年销售增长率平均接近 50%，净资产收益率也达到 20%左右。但由于高速增长带来的资金压力，公司目前面临着因奖金水平过低而导致的优秀人才流失的困扰。为实现公司的长期战略规划，并解决目前所遇到的问题，锦江公司拟于 2010 年引入股权激励制度。要求：（1）根据锦江公司目前状况，你认为采用哪种股权激励方式比较适当？简要说明理由。（2）如果锦江公司拟回购股份作为股权激励的股票来源，请计算该公司回购股份的上限。（3）如果该公司 2008 年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见审计报告，2009 年被出具保留意见审计报告，这是否会影响到 2010 年公司的股权激励计划，简要说明理由。2、新源公司是一家国有控股集团公司，其旗下有甲、乙两家上市公司，均在深交所上市。为了较好的贯彻集团的发展战略，甲乙两家公司的总经理均由新源公司的一名副总兼任。为了稳定队伍，实现集团企业的可持续发展，集团决定在下属的两家上市公司同时实施股权激励制度，并采取股票期权激励方案，激励对象包括公司全体董事、监事、高级管理人员和核心（业务）技术人员。甲公司创建于 2000 年，公司股本总额 9000 万，由于重视技术研发和市场开拓，近几年实现了 30%的销售收入的高速增长，预计这种势头还会继续保持下去。在讨论股权激励方案的具体条款时，相关人员畅所欲言，最终达成如下主要结论：（1）由于公司发展迅速，为更大程度地激励员工，决定加大激励力度，本次全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权数量累计为 1020 万。（2）本公司投资部业务骨干李某虽然进入公司不满 2 年，但业绩突出，亦应获授股票期权（李某原在另一家上市公司工作，因出现重大违法违规行为被证监会予以行政处罚，随后向公司提出辞职。考虑到该人业务水平非常高，是一个难得的人才，本公司在其辞职后立即以优惠条件引进） 。（3）考虑到目前股市低迷，股价未能真实反映公司价值，应当全部以回购股份作为股权激励的股票来源。要求：（1）甲公司采用股票期权激励方式是否恰当？简要说明理由。（2）分析本案例中有关股权激励计划所涉及到的不合法之处。并简要说明理由。2 / 7 大家网 TopS更多精品在大家！ 大家学习网声明：本资料由 大家论坛高级会计师考试专区/forum-187-1.html收集整理，转载请注明出自  更多高会考试信息，考试真题，模拟题：/forum-187-1.html大家论坛，全免费公益性高级会计师论坛，等待您的光临！3、206 年 12 月,长江公司披露了股票期权计划如下：一、股票期权的条件 根据公司股权激励计划的规定，行权条件为： 1.207 年年末，公司当年可行权条件为企业净利润增长率达到 18%； 2.208 年年末，公司可行权条件为企业 207208 年两年净利润平均增长率不低于 15%；3.209 年年末,公司可行权条件为企业 207208 年 3 年净利润平均增长率不低于 12%； 4.激励对象未发生如下任一情形： （1）最近 3 年内被证券交易所公开谴责或宣布为不适当人选的；（2）最近 3 年内因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的； （3）具有公司法规定的不得担任公司董事、监事、高级管理人员情形的。公司的股权计划授予的股票期权，激励对象拥有在授权日起 5 年内的可行权日以行权价格购买公司股票的权利。当年未行权的股票期权可在以后年度行权。 二、股票期权的授予日、授予对象、授予数量和行权价格 1.股票期权的授予日：207 年 1 月 1 日。 2.授予对象：董事、总经理、副总经理、技术总监、市场总监、财务总监以及核心业务人员等 20 人（名单略） 。 3.行权价格：本次股票期权的行权价格为 3 元/股。 4.授予数量：对激励对象每人授予 20 万份股票期权，标的股票总数占当时总股本 0.5%。 5.激励对象离开的，自离开之日起所有股票期权即被取消。长江公司 207209 年的相关情况如下： 长江公司股权激励对象均未出现授予股票期权条件 4 所述情形。 根据长江公司测算，其股票期权在授权日的公允价值为 5 元/份。三、长江公司 207210 年的相关情况如下：1.207 年长江公司净利润增长率为 16%，有 2 名激励对象离开，但长江公司预计 208 年将保持快速增长，208 年 12 月 31 日有望达到可行权条件。另外，企业预计 208 年没有激励对象离开企业。长江公司在 207 年末未确认相关费用。2.208 年长江公司净利润增长率为 12%，有 2 名激励对象离开，但长江公司预计 209 年将保持快速增长，209 年 12 月 31 日有望达到可行权条件。另外，企业预计 209 年没有激励对象离开企业。长江公司在 208 年末也未确认相关费用。3.209 年长江公司净利润增长率为 10%，有 2 名激励对象离开。因本年满足行权条件，故长江公司将 207 年末、208 年末未确认的费用一次确认，共确认费用 1400 万元。4.210 年 12 月 31 日，长江公司激励对象全部行权。长江公司收到价款 840 万元，同时确认资本公积股本溢价 1960 万元。要求：1.说明该公司对离开人员股票期权的处理？2.试简要说明该公司股票期权的授予价格应如何确定？3.判断长江公司股权激励的可行权条件是市场条件还是非市场条件？4.分析判断长江公司对资料三中各年的会计处理是否正确，如不正确，简要说明理由，并说明正确的会计处理。5.207 年 11 月，公司实施利润分配，公司对股票期权数量和行权价格进行调整。具体资料如下：（1）公司发放股票股利，每 10 股发放 4 股。 （2）公司发放股票股利后决定增发10%的股票，增发价格为 10 元；当时的市价是 12 元。计算调整后的股票期权数量和行权TopS 大家网 3 / 7更多精品在大家！ 大家学习网价格。4、A 上市公司是一家高科技公司，业绩处于不断扩张中。210 年 1 月，为奖励并激励高管，A 上市公司正式推出了 激励机制实施细则 。根据该实施细则，A 上市公司将在每年年度财务报告公布后，根据年度业绩考核结果对有关人员实施奖励。当考核合格时，公司将提取年度净利润的 0.2作为对公司董事会成员、高层管理人员及有重大贡献的业务骨干的激励基金，基金只能用于为激励对象购买 A 上市公司的流通股票并作相应冻结。奖励由公司监事、财务顾问、法律顾问组成的激励管理委员会负责。公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后 3 年中都在公司任职服务，并且公司股价每年提高 10%以上，管理层成员即可以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。 同时作为协议的补充，公司把全体管理层成员的年薪提高了 50000 元，但这部分年薪将按月存入公司专门建立的内部基金，3 年后，管理层成员可用属于其个人的部分抵减未来行权时需支付的购买股票款项。如果管理层成员决定退出这项基金，可随时全部提取。A 公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日公允价值为 3 000 000 元，在授予日，A 公司估计 3 年内管理层离职的比例为 10；在第二年年末，A 公司调整其估计离职率为 5；到第三年末，实际离职率为 6。在第一年中，公司股价提高了 10.5%,第二年提高了 11%,第三年提高了 6%。公司在第一年、第二年末均预计下年能实现当年股价增长 10%以上的目标。要求：（1）分析该股权激励属于何种方式？并说明该种激励模式的优缺点？（2）从激励模式的选择、激励范围、激励力度分析该激励模式的可行性？（3）请问此例涉及哪些条款和条件？计算 A 公司每年应该确认的成本费用并指出 A 公司应如何处理?答案部分 一、综合题1、【正确答案】：（1）采用股票期权方式比较适当。理由：公司高速增长，资金压力会比较大，采用股票期权方式，一方面可以避免公司因股权激励产生现金流出，另一方面，激励对象行权时，公司还会产生现金流入。（2）根据法规规定，回购股份数量不得超过公司已经发行股份的 5%，所以上限是 80005% 400（万） 。（3）不会。理由：根据相关规定，当最近一个会计年度的财务会计报告被注册会计师出具否定或无法表示意见的审计报告时，公司不得实施股权激励计划。本案例中，锦江公司最近一个会计年度的财务会计报告被出具的是保留意见，因此，不影响 2010 年的股权激励计划。【答案解析】： 【该题针对“股权激励计划的实施与终止 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10215050】 2、【正确答案】：（1）恰当。4 / 7 大家网 TopS更多精品在大家！ 大家学习网声明：本资料由 大家论坛高级会计师考试专区/forum-187-1.html收集整理，转载请注明出自  更多高会考试信息，考试真题，模拟题：/forum-187-1.html大家论坛，全免费公益性高级会计师论坛，等待您的光临！理由：公司正处于快速成长期，资金需求量大，采取股票期权方式一方面不会增加企业的资金压力；另一方面，激励对象行权时还需支付现金。这种激励方式与公司目前的发展现状是相适应的。（2）本案例中涉及的不合法之处有：激励对象的范围方面存在不合法之处：一是担任两家上市公司总经理的集团副总不能同时参与两家上市公司的股权激励计划；理由：根据规定，国有控股上市公司的负责人在上市公司担任职务的，可参加股权激励计划，但只能参与一家上市公司的股权激励计划。二是公司的监事不得纳入股权激励计划范围；理由：根据规定，国有控股上市公司的监事暂不纳入股权激励计划。三是独立董事不得纳入股权激励计划；理由：根据规定，股权激励计划的激励对象不应包括独立董事。四是业务骨干李某不得纳入股权激励计划。理由：根据规定，最近 3 年因重大违法违规行为被中国证监会予以行政处罚的人员，不得成为激励对象。股权激励计划所涉及的标的股权数量不合法。理由：根据规定，全部有效的股权激励计划所涉及的标的股权总量累计不得超过股本总额的 10%。甲公司总量累计为 1020 万，超过了 9000 万的 10%。全部以回购股份作为股权激励的股票来源不合法。理由：根据公司法规定，公司不得收购本公司股票，但将股份奖励给本公司员工的，可以回购股份，但不得超过本公司已发行股份总额的 5%。甲公司股权激励计划所涉及的股权数量已超过 5%，不得全部以回购股票作为股权激励股票来源。 【答案解析】： 【该题针对“股权激励计划的实施与终止 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10215056】 3、【正确答案】：1.激励对象因辞职或因任何原因被公司免职而离职的，经公司董事会批准，可以取消激励对象尚未行权的股票期权或者将该名激励对象已获授权尚未行权的期权转授予其他激励对象。该公司规定，对于激励对象离开的，自离开之日起所有股票期权即被取消。2.上市公司在授予激励对象股票期权时，应当根据公平市场价原则确定授予价格或其确定方法。授予价格不应低于下列价格较高者：（1）股权激励计划草案摘要公布前一个交易日的公司标的股票收盘价；（2）股权激励计划草案摘要公布前 30 个交易日内的公司标的股票平均收盘价。3.按照企业会计准则第 11 号股份支付 ，本题是一项非市场业绩条件。 4. 207 年末的处理不正确。理由：第 1 年年末，虽然没能实现净利润增 18%的要求，但公司预计下年将以较快的速度增长。因此有望能够行权。所以公司将其预计等待期调整为 2 年，期满（两年）后预计可行权期权人数数量=（20-2-0）人。 207 年末应根据预计可行权人数等确认当期费用。正确的会计处理：207 年末确认的当期费用= （ 20-2-0）2051/2=900 （万元）208 年末的处理不正确。TopS 大家网 5 / 7更多精品在大家！ 大家学习网理由：第 2 年年末，虽然两年实现 15%增长的目标再次落空，但公司仍然估计能够在第 3 年取得较理想的业绩，从而实现 3 年平均增长 10%的目标。所以公司将其预计等待期调整为 3 年。第 2 年有 2 名管理人员离开，预计可行权期权人数=（20-2-2-0）人。208 年末应根据预计可行权人数等确认当期费用。正确的会计处理：208 年末确认的当期费用= （ 20-2-2-0）2052/3-900=166.67（万元）209 年末的处理不正确。理由：第 3 年年末，目标实现，实际离开人数为 2 人。长江公司应根据实际情况确定累计费用，并据此确认第 3 年费用。正确的会计处理：209 年末确认的当期费用= （ 20-2-2-2）205-1066.67=333.33（万元）210 年末的处理正确。参考计算过程及会计分录：计算过程：年份 计算 当期费用 累计费用207 （20-2-0 ）2051/2 900 900208 （20-2-2-0）2052/3-900 166.67 1066.67209 （20-2-2-2）205-1066.67 333.33 1400会计分录：（1）207 年 1 月 1 日 授予日不做账务处理。  （2）207 年 12 月 31 日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积借：管理费用 900贷：资本公积其他资本公积股份支付 900（3）208 年 12 月 31 日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积 借：管理费用 166.67 贷：资本公积其他资本公积股份支付 166.67（4）209 年 12 月 31 日，将当期取得的服务计入相关费用和资本公积 借：管理费用 333.33 贷：资本公积其他资本公积股份支付 333.33 （5）210 年 12 月 31 日，激励对象行权 借：银行存款 840（14203）资本公积其他资本公积股份支付 1400 贷：股本 280（14201）资本公积股本溢价 19605.调整后的股票期权数量=20 （1+0.4） （1+0.1 ）=30.8（万份）调整后的行权价格=3/（1+0.4）12+100.1/12（1+0.1）=2.11 （元）【答案解析】： 6 / 7 大家网 TopS更多精品在大家！ 大家学习网声明：本资料由 大家论坛高级会计师考试专区/forum-187-1.html收集整理，转载请注明出自  更多高会考试信息，考试真题，模拟题：/forum-187-1.html大家论坛，全免费公益性高级会计师论坛，等待您的光临！【该题针对“股权激励计划的实施与终止 ”知识点进行考核 】 【答疑编号 10215062】 4、【正确答案】：（1）股票期权激励方式：在达到一定的条件之后，管理层成员即可低于市价的价格购买一定数量的本公司股票，因此属于股票期权激励方式。股票期权模式的优点:将经营者的报酬与公司的长期利益“捆绑” 在一起，经营者要行权，就必须使股价达到行权价格以上，为此经营者需要努力经营。选择有利于企业长期发展的战略，使公司的股价在市场上持续上升。获授者的风险较小，如果在约定的行权日公司股票价格下跌，期权所有人可以放弃行权，而不用遭受损失。以企业的股票升值收益作为激励成本，有利于减少企业现金压力。激励收入既包括行权价差收入，又包括股票增值收入，激励力度较大。股票期权模式的缺点:股票市场的价格波动和不确定性，可能导致公司的股票真实价值与股票价格的不一致，并加大了股票期权持有人的持有风险。股票期权的收益来自于行权日市场上的股票价格高于行权价格，因而会使经营者产生片面追求股价提升的短期行为。（2）激励模式选择恰当。A 公司是一家高科技公司，业绩处于不断扩张