高级财务会计第八章：企业合并会计（三）

第八章企业合并会计（三） 购并日后的合并财务报表,第一节    集团内部经济业务事项,一、集团内部经济业务事项的类别及期对合并财务报表的影响,P350，划划。懂得一些基本的概念及哪些要纳入合并范围。,二、集团内部经济业务事项的分类,（一）集团内部投资事项（二）集团内部交易事项（三）集团内部借贷事项,三、合并财务报表编制的抵消项目,（一）编制合并资产负债表需进行抵消处理的项目（二）编制合并利润表需进行抵消处理的项目（三）编制合并现金流量表需进行抵消处理的项目（考得少）这些东西主要是要靠理解，死记硬背是没用的。但是在一定理解的基础上再去看可以加深对分录的理解。,第二节    编制合并财务报表集团内部投资事项的抵消,一、集团内部权益性投资的抵消,（一）全资子公司先按权益法调整长期股权投资（个别报表中是用成本法）：借：长期股权投资（按子公司实现的净利润调整）       贷：投资收益借：投资收益       贷：长期股权投资（按子公司发放的股利调整）再做长期股权投资项目与子公司相应的股东权益的抵消分录借：股本（子公司的账面价值）       资本公积（子公司的账面价值）       盈余公积（子公司的账面价值）       未分配利润（子公司的账面价值）       商誉（母公司投资成本大于子公司股东权益合计部分）       贷：长期股权投资（个别资产负债表上该子公司的长期股权投资加减                                      调整的长期股权投资）,同时抵消母公司的投资收益和子公司的全部净利润（认真听课明白为什么要抵消这部分？）借：投资收益（母公司对子公司按照权益法确认的投资收益）    贷：净利润（子公司实现的本年净利润）因为本年净利润=本年提取的盈余公积+分配出去的利润+未分配利润总额-年初未分配利润所以以上分录可以写成借：投资收益       未分配利润-年初（该金额是以前年度未分配出去的利润总和）       贷：提取盈余公积              分配给母公司利润（因为是100%控股，所以发放利润                                          就全发给母公司了）              未分配利润年末（该金额是全部未分配利润）,（二）非全资子公司先按权益法调整长期股权投资：借：长期股权投资（子公司实现的净利润控股比例）       贷：投资收益借：投资收益       贷：长期股权投资（子公司发放的股利控股比例）再做长期股权投资项目与子公司相应的股东权益的抵消分录借：股本（子公司的账面价值）       资本公积（子公司的账面价值）       盈余公积（子公司的账面价值）       未分配利润（子公司的账面价值）       商誉（母公司投资成本大于子公司                股东权益合计部分）       贷：长期股权投资（调整后的长期股投资金额）、               少数股东权益（子公司所有者权益子公司控股比例）,二、集团内部债权性投资的抵消,抵消债权债务，比如借：应付债券    贷：持有至到期投资抵消利息收入与利息支出，比如借：投资收益    贷：在建工程           财务费用,第三节    编制合并财务报表集团内部交易事项的抵消,一、集团内部交易事项的类别及其对合并财务报表的影响,（一）内部交易事项（二）内部固定资产交易事项（三）内部无形资产交易事项（四）内部租赁交易事项      编制合并财务报表时要将以上交易事项加以抵消,二、内部交易的已实现内部利润和未实现内部利润,（一）已实现内部利润和未实现内部利润的含义简单的说，已实