第四章支付结算业务的核算幻灯片.ppt

第四章支付结算业务的核算 结算业务是银行的中间业务 是指企事业单位及集体和个人之间 由于商品交易 劳务供应和资金调拨等经济活动而发生的货币收付行为 结算按支付方式分为现金结算和转帐结算 现金结算指直接使用现金的货币收付行为 转帐结算就是借助银行间的联系而实现收付双方帐户上的资金转移 在我国 除 现金管理暂行条例 规定可以使用现金结算外 大量的货币收付行为都要通过银行转帐结算完成 转帐结算的作用主要体现在三个方面 1 简化结算手续 加速物资和资金周转 保证资金的安全 2 节约现金的使用 调节货币流通 节约流通费用 3 集中闲散资金 稳定和扩大信贷资金来源 第一节支付结算概述一 结算方式目前 我国的结算方式主要有 支票 银行本票 汇票 信用卡 汇兑 委托收款 托收承付及信用证9种结算方式和信用工具 本章重点介绍支票 本票 汇票 汇兑和信用卡等几种结算方式的核算方法 二 结算业务的核算要求 一 执行国家经济政策 认真贯彻结算原则结算原则是指 1 恪守信用 履约付款 2 谁的钱进谁的账 由谁支配 3 银行不垫款 二 强化结算纪律 加强结算监督 抵制违法行为 三 科学组织凭证传递 准确 及时地办理结算业务 加速资金周转 三 结算业务的特点 一 业务处理方法与会计处理手续完全一致 二 结算业务的凭证格式由银行统一制定 三 电子计算机在结算业务中普遍应用 四 帐务处理程序为先付后收 以免发生透支 四 结算业务的基本核算程序 一 接受和审查凭证 二 转移收付款单位间帐户资金 三 通知收付款单位 一 支票支票是指出票人签发的 委托办理支票存款业务的银行或者其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 支票可分为普通支票 现金支票和转帐支票 对于支票的使用有如下规定 1 支票是一种同城的支付结算方式 2 支票一律记名 3 支票有一定的付款期 必须在付款期内使用 4 签发人必须在存款余额内签发支票 对于签发的空头支票或印鉴不符的支票 银行除退票外 还可处以票面金额5 但不低于1000元的罚款 5 支票的提示付款期自出票日起10日 银行出售未使用的支票时 由存款人填写重要空白凭证领用单 加盖预留银行印鉴 银行经审核 收取手续费和工本费 银行必须登记重要空白凭证登记簿 注明领用日期 存款人名称 支票起讫号码 以备核查 银行出售支票 原则上每次每个帐户只能购买一本 业务量大的可适当放宽 出售的支票应加盖本行行名和存款人账号 单位销户时应将未用完的空白支票交回银行 二 转帐支票的核算转帐支票一般由付款人签发 交收款人办理进账 我们分两种情况来讨论 即收付款人在同一行处开户及不在同一行处开户 1 收付款人在同一银行开户银行经审核支票和进账单无误后 办理转帐 会计分录为 借 吸收存款 活期 付款人户贷 吸收存款 活期 收款人户 2 收付款人不在同一银行开户 1 收款人开户行受理支票的情形 收款人将转帐支票 进账单送存自己的开户行 其收付款程序为 收款单位 持票人 付款单位 出票人 收款人开户行 付款人 出票人开户行 持票购物支付 转存支票及进帐单 支票暂存 准备进行同城票据交换 回单退回收款单位 支票通过同城票据交换交换给付款人 审核无误转帐 超过票据退票时间 收账通知 收款人开户行的处理 借 存放中央银行存款贷 其他应付款付款人开户银行的处理 借 吸收存款 活期 付款人户贷 存放中央银行款项收款人开户行待退票期过后 借 其他应付款贷 吸收存款 活期 收款人户 支票退票 付款人开户行收到收款人开户行交换来的支票 经审核不符合规定或单位帐户资金不够 应当填写 退票理由书 并通知收款人开户行 作处理 借 其他应收款贷 存放中央银行款项待下次交换时 再将支票退回原收款人开户行 借 存放中央银行款项贷 其他应收款 收款人开户行收到退票通知 借 其他应付款贷 存放中央银行款项还有一种情况是收款人把支票存入银行时 银行经审核支票不合格 直接退票 不需进行会计处理 付款人开出簿符合规定的银行支票 银行不仅不予兑付 还需要进行罚款 借 吸收存款 活期 付款人户贷 营业外收入 2 付款人开户行受理支票 收款单位 持票人 付款单位 出票人 收款人开户行 付款人 出票人开户行 双反发生交易或其他事项 转存支票及三联进帐单 审核无误 以支票为转帐借方传票进行转帐 会计分录 两联进帐单通过同城票据交换交换给收款人开户银行 审核无误转帐 会计分录 收账通知 怎样办理支票挂失已经签发的普通支票和现金支票 如因遗失 被盗等原因而丧失的 应立即向银行申请挂失 l 出票人将已经签发内容齐备的可以直接支取现金的支票遗失或被盗等 应当出具公函或有关证明 填写两联挂失申请书 可以用进帐单代替 加盖预留银行的签名式样和印鉴 向开户银行申请挂失止付 银行查明该支票确未支付 经收取一定的挂失手续费后受理挂失 在挂失人帐户中用红笔注明支票号码及挂失的日期 2 收款人将收受的可以直接支取现金的支票遗失或被盗等 也应当出具公函或有关证明 填写两联挂失止付申请书 经付款人签章证明后 到收款人开户银行申请挂失止付 其他有关手续同上 2 按照规定 已经签发的转帐支票遗失或被盗等 由于这种支票可以直接持票购买商品 银行不受理挂失 所以 失票人不能向银行申请挂失止付 但可以请求收款人及其开户银行协助防范 如果丧失的支票超过有效期或者挂失之前已经由付款银行支付票款的 由此所造成的一切损失 均应由失票人自行负责 3 空白支票遗失 银行一律不予挂失 由遗失人自行联系处理 4 对于银行不受理挂失和挂失前已被冒领的支票所发生的一切责任和经济损失由丢失者自负 银行不承担责任 3 例题 某市工商银行城北办事处收到存款户市新华书店送交的转帐支票及进账单 金额为1万元 付款人为在农业银行城南支行开户的南海公司 票据经交换 次场没有退票 工行为新华书店收账 请编该支票业务中所涉各银行的会计分录 第三节银行本票支付结算方式 银行本票是银行根据客户申请签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 单位 个人在同城范围的结算 可用本票办理 其特点是款随人到 当时抵用 特别适用于对付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易 分为定额本票和不定额本票两种 一银行本票的有关规定1 银行本票一律记名 允许背书转让 但注明 现金 字样的不可以 2 不定额本票金额起点为100元 定额本票面额为1000元 5000元和10000元 50000元 3 银行本票分为现金银行本票和转账银行本票两种 客户申请开立现金本票的 申请人 收款人双方均应为个人 且必须交存现金 4 本票提示付款期为2个月 见票即付 5 银行本票的出票人 为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构 二银行本票的结算 申请人 收款人 签发行 兑付行 银行本票申请书 一式三联 第一联存根 第二联支款凭证 第三联收入凭证 出票行出票的处理 申请人需要使用本票应向银行填写 银行本票申请书 如需签发用于支取现金的本票 需在申请书中填写 现金 字样 银行经审核无误后 收妥款项 并办理转帐和签发本票 会计分录为 借 吸收存款 或现金 活期 申请人户贷 存入保证金 本票 付款单位户 不定额银行本票一式两联 第一联卡片 第二联是本票 定额银行本票分为存根联合正联 不定额银行本票的第二联或定额本票的正联交申请人 其余专夹保管 持票采购 银行本票及进帐单一式两联交银行 兑付行和出票行不在同一行处的情形 兑付行 即代理付款行 接到持票人交来的本票和进账单后 经审核无误后 办理转帐 会计分录为 借 存放中央银行款项贷 吸收存款 活期 收款人或现金 回单退回收款人 本票提交签发行 签发行审核作会计分录签发行 借 存入保证金 本票 付款单位户贷 存放中央银行款项 三特殊情况 兑付行和出票行为同一行处的情形 出票行接到持票人交来的本票和进账单后 经审核确属本行签发 各有关事项无误后 办理转帐 会计分录为 借 存入保证金 本票 申请人户贷 吸收存款 活期 持票人户或库存现金 四银行本票退票 超过提示付款期限付款的处理 1 申请人因银行本票超过提示付款期限或其他原因要求退款时 应将银行本票提交到出票银行 申请人为单位的 应出具该单位的证明 申请人为个人的 应出具该本人的身份证件 出票银行对于在本行开立存款帐户的申请人 只能将款项转入原申请人帐户 对于现金银行本票和未在本行开立存款帐户的申请人 才能退付现金 本票申请填制一式两联进账单与本票一起交银行 会计分录为 借 存入保证金 本票 申请人户贷 吸收存款 活期 申请人户或现金 2 本票持票人请求出票行支付超过付款期限票款的处理 持票人因本票超过提示付款期限不获付款 在票据权利时效内 自出票日起2年 向出票行请求付款 出票行应经审核无误后应办理付款 如持票人在本行开户 会计分录为 借 本票贷 活期存款 持票人户或现金 银行本票丧失 失票人可以凭人民法院出具的其享有票据权利的证明 向出票银行请求付款或退款 5 例题5月2日 李明持现金10000元向建设银行城东支行申请办理转帐银行本票 收款人为红星家具公司 其开户行为工行城中支行 5月6日 红星家具公司向开户行申请兑付该本票 经审核工行城中支行办理了转帐 并将本票提出交换 编相关各银行的会计分录 第四节银行汇票银行汇票是指汇款人将款项交存当地银行 由银行签发给汇款人持往异地 办理转帐结算或支取现金的票据 汇票具有票随人到 使用灵活 兑现性强等特点 故适用范围广泛 银行汇票结算方式的特点 1适用范围广 2票随人走 钱货两清 3信用度高 安全可靠 4使用灵活 适应性强 5结算准确 余款自动退回 银行汇票样票 一 银行汇票的有关规定1 银行汇票一律记名 2 可以用于转账 注明 现金 字样的的可以支取现金 3 付款期为1个月 逾期后兑付行不予受理 4 银行汇票的签发和解付 限于参加 全国联行往来 的银行机构办理 5银行汇票丧失 失票人可以凭人民法院出具的 证明其享有票据权利的证明 向出票银行请求付款或退款 银行汇票示意图通过联行往来结清汇票 3 本地签发行异地兑付行签发汇票 1 兑付汇票 2 将汇票持往异地 采购企业或申请人 销售企业或收款人 二 银行汇票的核算银行汇票的核算程序一般可分为银行汇票的签发 解付和结清3个阶段 1 银行汇票的签发 企业向银行提交一式三联银行汇票申请书 签发行接到付款人的汇票委托书后 经审核 办理现金或转帐付款手续 会计分录为 借 现金或吸收存款 活期 汇款人户贷 存入保证金 银行汇票 银行办妥转帐或收妥现金后 签发银行汇票 银行汇票凭证一式四联 第二联 汇票 加盖联行专用章或其他规定印章 并用压数机压印汇款金额 第二联 第三联 解讫通知 交汇款人持往异地 第一联 卡片 和第四联 多余款收账通知 由银行保管 另外 银行应登记汇出汇款登记簿 2 兑付行解付汇票的处理 1 收款人在兑付行开户的情形 兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及一式两联进账单后 经审核无误后 办理转帐 会计分录为 借 清算资金往来 联行往帐 贷 吸收存款 活期 收款人户转帐后 在解讫通知加盖转讫章 编联行借方报单一并寄给签发行 2 收款人未在兑付行开户的情形 兑付行接到收款人交来汇票和解讫通知及两联进账单后 经审核无误后 办理转帐 会计分录为 借 清算资金往来贷 其他应付款 应解汇款 转帐后 在解讫通知加盖转讫章 编联行借方报单一并寄给签发行 如收款人需支取现金 兑付行经审查 可办理转帐和支付现金 会计分录为 借 其他应付款 应解汇款 贷 库存现金如收款人需转汇 则视转汇方式作相应的会计分录 借 其他应付款贷 存放中央银行款项 或清算资金往来 3 签发行结清汇票的处理 签发行收到兑付行寄来的借方报单及汇款解讫通知后 与原来保管的卡片核对无误后 视不同情况办理转帐 1 汇票金额全部解付的情形 会计分录为 借 存入保证金贷 清算资金往来 联行来帐 同时 销记 汇出汇款登记簿 2 汇票金额有剩余的情形 如汇票金额未全额解付 签发行应在汇出汇款卡片和多余款收账通知上填写实际结算金额 并办理转帐 会计分录为 借 存入保证金贷 清算资金往来吸收存款 活期 汇款人户同时 销记 汇出汇款登记簿 如汇款人未在签发行开立存款户 则签发行将多余款先转入 其他应付款 科目 待汇款人来领取时 再予以支付 会计分录为 借 存入保证金贷 清算资金往来其他应付款借 其他应付款贷 库存现金 4 汇票退回的处理 汇款人因汇票超过有效期或其他原因申请退汇时 可凭银行汇票和解讫通知到签发行办理 签发行经审核 办理退款手续 会计分录为 借 存入保证金贷 吸收存款 活期 汇款人户或库存现金同时 销记 汇出汇款登记簿 5超过付款期限的处理付款期限已到 未见申请人或收款人要求付款或退票 银行将其专为其他应付款 借 存入保证金 银行汇票贷 其他应付款收款人超过期限后向银行提示付款 要求根据票据法规定 收款人向银行提交说明 可以付款 借 其他应付款贷 清算资金往来 6银行汇票挂失阅读教材 5 例题 8月7日 新南药店向开户银行工行新街口办事处申请办理银行汇票 金额20 000元 收款人为在工行保定市支行开户的三星制药厂 按规定银行收取手续费50元 一并从其存款账户中付出 8月13日 三星制药厂持汇票到开户行兑付 实际用款18 000元 经审核收入三星厂帐户 保定支行付款后编借方报单向签发行结清汇票 请编该汇票业务中签发 兑付 结清各环节的会计分录 1 工行新街口办事处签发汇票 借 吸收存款 新南药店户20000贷 存入保证金20000同时 借 吸收存款 新南药店户50贷 手续费收入50 2 工行保定市支行兑付汇票 借 清算资金往来18000贷 吸收存款 三星制药厂18000 3 工行新街口办事处结清汇票 借 存入保证金20000贷 清算资金往来18000吸收存款 新南药店户2000 第五节异地托收承付 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承认付款的结算方式 适用范围 异地结算 业务特点 依靠银行监督购货单位付款 在一些产供销关系较为固定和密切的国有大中型企业之间使用托收承付方式较为方便 适用对象 1 收 付款单位是国有企业 供销合作社以及经营管理较好 并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业 2 属于商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项 代销 寄销 赊销商品的款项 不能办理托收承付 3 收 付款人双方签有符合 经济合同法 的购销合同 并在合同中注明使用异地托收承付结算方式 使用提示 1 托收承付款项的划回方式分为邮寄和电报两种 由收款人选择使用 2 承付货款分为验单付款和验货付款两种 由收 付款人双方协商选用 并在合同中明确规定 验单付款的承付期为3天 从付款人开户银行发出承付通知的次日算起 验货付款的承付期为10天 从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起 不论是验单付款还是验货付款 付款人都可以在承付期内提前向银行表示承付 并通知银行提前付款 3 托收承付结算每笔的金额起点为1万元 新华书店系统每笔的金额起点为1千元 4 付款方若在验单或验货时发现货物的品种 规格 数量 质量 价格等与合同规定不符 可在承付期内提出全部或部分拒付的意见 拒付款项填写 拒绝承付理由书 送交其开户银行审查并办理拒付手续 应注意 拒付货款的商品是对方所有 必须妥善为其保管 付款人在承付期内未向开户银行提出异议 银行作默义承付处理 在承付期满的次日上午将款项主动从付款方账户划转到收款方账户 5 收款人办理托收 应提供商品确已发运的证件 如铁路 航运 公路等运输部门签发的运单 运单副本和邮寄包裹回执 收款人 付款人开户行 收款人开户行 付款人 收款人将一式五联托收凭证并附发运凭证或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交银行 例如 铁路 航运 公路等运输部门签发运单 运单副本和邮局包裹单回执等 购货方和销货方签订购销合同后 销货方按合同约定发货 并取得相关货物发出凭证 收款人 付款人开户行 收款人开户行 付款人 第三 四 五联与相关单证寄付款人开户行 托收受理业务 托收凭证一式五联中的第一联退还申请人 第二联银行专夹保管 并进行表外科目登记 收入 发出托收结算凭证 收款人 付款人开户行 收款人开户行 付款人 承付付款人开户行受到托收凭证后 将第三 四联自行保管 第五联连同相关交易凭证交付款单位收入 定期代收异地托收凭证 付款人开户银行收到托收凭证及其附件后 应当及时通知付款人 通知的方法可以采取付款人到银行自取或由银行邮寄给付款人 收款人 付款人开户行 收款人开户行 付款人 验单付款 验单付款的承付期为3天 从付款人开户银行发出承付通知的次日算起 付款人在承付期未向银行表示拒绝付款 银行即视为承付 验货付款 验货付款的承付期为10天 从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起 对于收付双方在合同中明确规定 并在托收凭证上注明验货付款期限的 银行从其规定 借 吸收存款贷 清算资金往来 联行存放款项 付出 定期代收异地托收凭证 收款人 付款人开户行 收款人开户行 付款人 联行报单寄收款人开户行 托收款项的划回借 清算资金往来 存放联行款项 贷 吸收存款 收款人户并登记表外科目帐户 付出 发出托收结算凭证 收款人 付款人开户行 收款人开户行 付款人 收账通知给收款人 收款人 付款人开户行 收款人开户行 付款人 逾期付款 付款人在承付期满日营业终了前 帐户无足额款缴付 付款人开户行添制一式三联 托收承付结算到期未受通知书 第一 二联寄收款人开户行 第三联留存 在登记簿备注栏注明 逾期付款 托收承付结算到期未收通知书 收款人 付款人开户行 收款人开户行 付款人 逾期付款 赔偿金金额 逾期付款金额 逾期天数 5 0银行对于逾期付款负责扣款的期限为3个月 3月满仍未付款 银行将要求付款人将相关单证退回银行 银行再转退给收款人开户行 托收承付结算到期未收通知书 收款人 付款人开户行 收款人开户行 付款人 拒绝付款按照支付结算办法的规定进行拒绝付款时 付款单位填写一式四联拒绝付款理由书 连同相关拒付证明 第五联托收凭证及有关单证交银行 银行审查后拒付 拒绝付款理由书 收款人 付款人开户行 收款人开户行 付款人 收款人对被无理拒付的托收款项 在收到退回的结算凭证及其所附单证后 需要委托银行重办托收 应当填写四联 重办托收理由书 将其中三联连同购销合同 有关证据和退回的原托收凭证及交易单证一并送交银行 重新办理托收 重办托收理由书 第七节汇兑结算方式 汇兑结算 是指汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的一种结算方式 适用于异地各单位之间的由于商品交易 劳务供应等需要的资金调拨和个人之间的款项的划拨 一 汇兑结算的有关规定1 各经济单位和个人的各种款项均可使用汇兑 汇兑分为信汇和电汇两种 由汇款人选择使用 2 汇款人办理汇兑 应按要求详细填写汇兑凭证 收款人派人到汇入行领取汇款 应在汇兑凭证上注明 留行待取 字样 凭印鉴支取的 取款人应加盖预留印鉴 3 个人需支取现金 应在 汇款金额 栏先填写 现金 字样 再填写汇款金额 4 汇款人确定不能转汇的 应在备注栏注明 不能转汇 的字样 5 未在银行开立帐户的收款人 需凭有关证件 经汇入行审核后 方可取款 6 汇款人要求退汇 应备有关证件 原汇兑凭证向汇出行申请退汇 由汇出行通知汇入行 经汇入行证实汇款确未支付 方可退汇 7 汇入行对收款人拒绝接收的汇款 应立即办理退汇 汇入行对于发出取款通知 经两个月仍无法交付的汇款 可主动办理退汇 什么 汇兑结算流程 二 汇出行的核算汇款人委托银行办理汇款时 使用信汇的 应向银行填写一式四联的信汇凭证 第一联为回单 第二联为汇款单位开户行的借方传票 第三联为收款单位开户行的贷方传票 第四联为收款通知 使用电汇的 应向银行填写一式三联的电汇凭证 第一联为回单 第二联为借方传票 第三联为汇出行凭以拍发电报的底稿 汇出行受理汇兑凭证后 经审查 办理转帐 会计分录为 借 吸收存款 活期 汇款人户贷 清算资金往来如汇款人交付现金 会计分录为 借 库存现金贷 应解汇款借 应解汇款贷 清算资金往来 汇出行转帐或收妥现金后 在第三联信汇凭证上加盖联行专用章编制联行贷方报单 连同第三联 第四联信汇凭证一并寄给汇入行 如系电汇 则根据第三联电汇凭证编制电划贷方报单 向汇入行拍发电报 最后 在第一联凭证上加盖业务公章 退回汇款单位 三 汇入行的核算汇入行接到汇出行寄来的联行邮划贷方报单和附件后 应审查各项内容是否符合要求 无误后 再进行处理 如果收到的是电报 应编制电划补充报单 再行处理 1 如收款单位在本行开户 会计分录为 借 清算资金往来贷 吸收存款 活期 收款人户 2 收款单位不在本行开户 应将款项先转入 其他应付款 科目内 同时记载联行往来帐务 会计分录为 借 清算资金往来贷 其他应付款 收款人户转帐后 应登记 应解汇款登记簿 并用便条通知收款人来行取款 收款人持便条来行取款 汇入行经审查无误后 按如下方法处理 1 转帐支取的 应由原收款人向银行填制支款凭证 会计分录为 借 其他应付款 收款人户贷 科目 存放中央银行款项等 同时 销记 应解汇款登记簿 2 支取现金的 会计分录为 借 其他应付款 收款人户贷 库存现金同时 销记 应解汇款登记簿 3 需要转汇的 应重新办理汇款手续 其收款人和用途必须为原汇款人的收款人和用途 并在信汇凭证上加盖 转汇 的戳记 会计分录为 借 其他应付款 收款人户贷 清算资金往来同时 销记 应解汇款登记簿 1 汇款人申请退汇的核算注意 如果收款人在汇入行有存款账户 一般款项汇入后之直接转入收款人账户 汇款人有退汇请求的 自行和收款人联系 1 汇出行的处理 汇款人收取退汇 应将原汇兑凭证及有关证件向汇出行申请 汇出行经审查 应填制 退汇通知 将其中一联寄汇入行 或拍发电报通知汇入行 2 汇入行的处理 汇入行接到退汇通知或通知退汇的电报后 如该笔款项已经解付 应在退汇通知或电报上注明解付日期及情况 通知汇出行 如该笔款项尚未收到 应等收到后 按上述手续 将款项退汇出行 四 退汇的核算 如该笔款项仍在 其他应付款 科目尚未解付 应立即向收款人联系收回便条 将邮划贷方报单及第三联退汇通知寄给汇出行 办理退汇 会计分录为 借 其他应付款贷 清算资金往来 3 汇出行收到退汇的处理 汇出行接到汇入行寄来的邮划贷方报单及第三联退汇通知 经审核无误后 办理转帐 会计分录为 借 清算资金往来贷 吸收存款 活期 原汇款人户 如汇款人未在银行开户 应将退汇款项记入 其他应付款 科目 另以便条通知汇款人来行取款 会计分录为 借 清算资金往来贷 其他应付款 原汇款人户汇款人取款时 会计分录为 借 其他应付款 原汇款人户贷 现金 2 汇入行主动退汇的核算 1 汇入行的处理 凡汇入行在规定期限内发出通知 收款人因种种原因拒绝接收或无法解付及超过两个月以上 收款人仍未来行办理取款手续的 汇入行因主动办理退汇 会计分录为 借 其他应付款贷 清算资金往来转帐后 将传票及邮划贷方报单寄原汇出行 2 原汇出行的处理 原汇出行接到汇入行寄来的邮划贷方报单和传票后 经审核无误后 加盖转讫章 通知汇款仍收账 会计分录为 借 清算资金往来贷 吸收存款 活期 原汇款人户如原汇款人未在银行开户 需通知来行取款 按汇款人申请退汇的办法处理 五 例题工商银行长沙岳麓区支行收到开户单位某百货公司信汇凭证一份 要求汇往杭州自行车厂清理旧欠款项 汇入行为工商银行杭州市分行营业部 金额为6 000元 杭州市分行营业部收到汇款凭证 当即收入自行车厂帐户 并通知收账 请编岳麓区支行和杭州分行的会计分录 解答 1 岳麓区支行的会计分录为 借 吸收存款 百货公司6000贷 清算资金往来6000 2 杭州分行的会计分录为 借 清算资金往来6000贷 吸收存款 活期 杭州自行车厂6000 第八节商业汇票结算方式 由商业信用产生的汇票是商业汇票 它是由收款人或付款人 或承兑申请人 签发 经承兑人承兑 并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据 商业汇票按承兑人的不同 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 一 基本规定1 签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础 2 商业汇票经承兑后 承兑人负有到期无条件付款的责任 3 商业汇票一律记名 允许背书转让 多次背书的商业汇票 背书必须连续 4 商业汇票承兑期限由双方商定 最长不能超过6各月 5 商业承兑汇票到期付款人帐户资金不足支付 应填制付款人未付票款通知书 连同汇票退收款人开户行转交收款人 6 银行承兑汇票到期 付款人帐户资金不足支付 承兑行可根据承兑合同规定 对付款人强行扣款 对尚未扣回的承兑金额 按每日5 00计收罚金 1 商业承兑汇票的会计处理商业承兑汇票结算的基本处理程序如所示 买卖双方签订交易合同 经过承兑的商业承兑汇票交收款人 1 商业承兑汇票的会计处理商业承兑汇票结算的基本处理程序如所示 持票人开户行受理汇票的处理在委托收款凭证各联上加盖 商业承兑汇票 戳记 将第一联委托收款凭证加盖业务公章作回单退还持票人 并根据第二联委托收款凭证登记 发出委托收款结算凭证登记簿 后专夹保管 同时将委托收款凭证第三 四 五联与商业承兑汇票一并寄交付款人开户行 1 商业承兑汇票的会计处理商业承兑汇票结算的基本处理程序如所示 付款人开户行收到汇票的处理付款人的银行账户内有足够的资金用以支付汇票款 开户行应于第四日起开始向持票人开户行划款 划款时以第三联委托收款凭证作为借方凭证 汇票加盖转账付讫章作附件 第四联委托收款凭证加盖业务公章随联行报单寄持票人开户行 会计分录为 借 吸收存款 付款人户贷 清算资金往来 或辖内往来 1 商业承兑汇票的会计处理商业承兑汇票结算的基本处理程序如所示 付款人的银行账户内余额不足支付的 付款人开户行应填制 付款人未付票款通知书 在委托收款凭证和 收到委托收款结算凭证登记簿 上注明退回日期和 无款支付 字样 按照委托收款无款支付处理 银行在付款人接到通知日的次日起三日内 收到付款人的拒绝付票证明时 按照委托收款拒绝付款的手续处理 将商业承兑汇票退回 1 商业承兑汇票的会计处理商业承兑汇票结算的基本处理程序如所示 持票人开户行收到划回的票款或退回凭证的处理持票人开户行收到付款人开户行寄来的联行报单和第四联委托收款凭证时 经与留存的第二联委托收款凭证核对无误 以委托收款凭证第二联作转账贷方凭证 办理转账 会计分录为 借 清算资金往来贷 吸收存款 活期 持票人户转账后 在委托书第四联上加盖 转账收讫章 交持票人作收账通知 1 商业承兑汇票的会计处理商业承兑汇票结算的基本处理程序如所示 持票人开户行如收到付款人开户行寄来的未付款通知书或拒付理由书及汇票 委托收款凭证 按照委托收款方式的退票 付款人不足支付或拒绝付款 将委托收款凭证 未付款通知书及汇票退交持票人 由持票人签收并与付款人自行交涉解决 同时销记发出委托收款凭证登记簿 承兑行办理汇票承兑承兑申请人签发一式四联的银行承兑汇票后 在前两联注明承兑银行名称及申请日期 加盖印章 同时填制一式三联银行承兑协议 随同前三联汇票及购销合同一并送交承兑行 承兑行同意承兑后 即与申请人订立银行承兑协议 并将一联汇票和一份承兑协议交申请人 银行承兑汇票的处理流程 会计部门收取票面金额0 5 0的承兑手续费 会计分录为 借 吸收存款 活期 承兑申请人户贷 手续费收入然后根据第一联汇票填制 银行承兑汇票 表外科目收入传票 登记表外科目登记簿 并将第一联汇票卡片和承兑协议副本专夹保管 会计分录为 收入 银行承兑汇票 持票人凭汇票委托开户行向承兑银行收取票款时 应填制异地邮划或电划委托收款凭证 委托收款凭据名称 栏注明 银行承兑汇票 及其汇票号码 连同汇票一并送交开户行 银行受理审查后 在委托收款凭证各联上加盖 银行承兑汇票 戳记 其余按照委托收款结算方式办理 登记 发出委托收款结算凭证登记簿 留下第二联委托收款结算凭证 其余第三 四 五联凭证及银行承兑汇票 按规定寄给承兑银行 正常付款 承兑银行应每天查看汇票到期情况 对到期的汇票 应于到期日 法定休假日顺延 向承兑申请人收取票款 收取票款时应填制两联特种转账借方凭证 一联特种转账贷方凭证 并在转账原因栏注明 根据 号汇票划转票款 字样 会计分录为 借 吸收存款 活期 承兑申请人户贷 存入保证金另一联特种转账借方凭证加盖转账付讫章作付款通知交承兑申请人 非正常付款 于汇票到期日 如果承兑申请人账户上没有足额资金 有部分资金 应转入该出票人的逾期贷款户 每日按0 5 计收利息 当账户不足支付 但尚能支付一部分时 应办理部分转账和部分逾期贷款 另加两联特种转账借方凭证 会计分录为 借 吸收存款 承兑申请人户贷款 承兑申请人户贷 存入保证金 2 银行承兑汇票的会计处理银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的承兑申请人签发 由银行审查同意承兑的票据 承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款结算凭证及汇票 抽出专夹保管的汇票卡片和承兑协议副本按照有关规定认证审核 无误后 应于汇票到期日或到期日之后的见票当日 按照委托付款的手续处理 会计分录为 借 存入保证金贷 清算资金往来另填制银行承兑汇票表外科目付出传票 销记表外科目登记簿 会计分录为 付出 银行承兑汇票 持票人开户行收到汇票款的处理持票人开户行接到承兑银行寄来的联行报单和委托收款凭证 抽出专夹保管的第二联委托收款凭证核对无误后 销记登记簿 以第二联委托收款凭证作贷方凭证 借 清算资金往来贷 吸收存款 活期 持票人户 5 例题 工商银行岳麓区办事处收到开户单位东方机电厂交来的银行承兑汇票及进账单 金额为3万元 承兑申请人为大华贸易公司 承兑银行为河北省分行营业部 经审核 岳麓区办事处为收款人入账 请编该汇票业务中收款人收款及承兑银行支付票款的会计分录 解答 1 岳麓区办事处 借 清算资金往来30000贷 吸收存款 东方机电厂户30000同时编借方报单寄给承兑银行 2 河北省分行营业部收到借方报单及解讫通知 经核对无误后 办理转帐 会计分录为 借 应解汇款30000贷 联行存放款项30000 四 商业汇票贴现的核算1 办理贴现 商业汇票持有者急需资金 而汇票又未到期 可以向开户银行申请贴现 经信贷部门审核后 可以办理 但要计算贴现利息 并予以扣除 按实际支付的贴现金额向单位融通资金 其计算方法为 贴现利息 汇票金额 贴现天数 月贴现率 30 实付贴现金额 汇票金额 贴现利息 然后 进行转帐 会计分录为 借 贷款贷 利息收入 贴现利息收入吸收存款 贴现申请人户 例 4月25日 某厂持未到期的商业承兑汇票一张 到期日为6月10日 金额为20000元 向工商银行麓南办事处申请贴现 月贴现率为6 请编办理贴现时的银行会计分录 解答 贴现天数 6 31 9 46天贴现息 20000 46 6 30 184元实付贴现金额 20000 184 19816元会计分录为 借 贷款20000贷 吸收存款 某企业户19816利息收入 贴现利息收入户184 2 汇票到期收回贴现票款 1 如贴现的商业承兑汇票 贴现银行作为收款人 向付款人收取票款 付款人开户行收到委托收款凭证及汇票后 于汇票到期日将票款从付款人账户付出 划收贴现银行 会计分录为 借 吸收存款 承兑人户贷 清算资金往来 贴现银行收到票款后 应冲销贴现科目 会计分录为 借 清算资金往来贷 贷款 商业承兑汇票 如付款人存款账户不足支付 付款人开户行则退回凭证 并收取罚金 则贴现银行从贴现申请人账户扣收贴现款 会计分录为 借 吸收存款 贴现申请人户贷 贷款 商业承兑汇票贴现如其帐户不足支付 则将不足部分转为贴现申请人逾期贷款 会计分录为 借 吸收存款 贴现申请人户逾期贷款 贴现申请人户贷 贷款 商业承兑汇票 例题 6月2日 东胜机电厂持未到期的商业承兑汇票一张 金额10000元 到期日为6月17日 向工行岳麓区办事处申请贴现 月贴现率6 请编办理贴现的银行会计分录 解答 贴现日期为15天 贴现息为 10000 15 6 30 30元借 贴现10000贷 活期存款 东胜机电厂9970利息收入30 如岳麓区办事处到期未能收回票款 则向贴现申请人收取 但东胜机电厂帐户只有4000元 将不足部分转为逾期贷款 编制会计分录 解答 借 活期存款 东胜机电厂4000逾期贷款 东胜机电厂6000贷 贴现10000 2 如贴现的是银行承兑汇票 贴现银行在票款到期日 冲销贴现科目 向承兑银行收取票款 会计分录为 借 存放联行款项贷 贴现 银行承兑汇票承兑银行支付票款的会计分录为 借 应解汇款贷 联行存放款项 承兑银行到期从承兑申请人存款户收取票款的会计分录为 借 活期存款 承兑申请人户贷 应解汇款如承兑银行收取票款不足 将不足部分转入 逾期贷款 例题 工商银行岳麓区支行收到开户单位朝阳公司的一张银行承兑汇票 要求贴现 贴现日期为15天 金额为30000元 月贴现率为6 承兑银行为北京宣武区办事处 岳麓支行经审核办理贴现 并于到期日向承兑行收款 请编办理贴现及到期收款时贴现行的会计分录及承兑银行支付票款的会计分录 解答 贴现息为 30000 15 6 30 90元贴现行办理贴现的会计分录为 借 贴现 银行承兑汇票30000贷 利息收入90活期存款 朝阳公司户29910 贴现行到期收取票款的会计分录为 借 存放联行款项30000贷 贴现 银行承兑汇票30000岳麓区支行支付票款的会计分录为 借 应解汇款30000贷 联行存放款项30000 第九节信用卡业务的核算信用卡是银行发给持卡人凭以购物付费和提现的专用卡片 是用于消费的信用支付工具 信用卡突破了传统的现金支付方式在时间和空间上的限制 应用计算机处理技术 功能更加完善 为人类的消费提供了便捷安全的服务 一 信用卡的分类和功能信用卡不仅能给持卡人提供储蓄 提现 转帐 汇兑等服务 而且在发卡行授权下尚能提供一定额度的透支消费 根据其功能可分为如下几类 1 根据结算方式不同可分为贷记卡 准贷记卡和借记卡 2 根据信用等级不同可分为金卡和普通卡 3 根据存款来源不同分为个人卡和单位卡 4 根据载体材料不同可分为磁卡和IC智能卡 5 按持卡人在同一结算帐户中的地位可分为主卡和附属卡 二 信用卡的基本规定1 领卡人必须在银行开立存款帐户 帐户内必须有足够的款项以备支付 如办理贷记卡必须有信用担保 2 贷记卡允许透支 透支金额转入持卡人贷款帐户并收取利息 持卡人透支期限不能超过规定的期限 否则银行将给予惩罚并取消信用卡资格 3 信用卡有一定的有效期限 期满若需继续使用 必须办理换卡手续 不同的银行有不同的规定 4 信用卡遗失必须向发卡行申请挂失 在发卡行受理前及特约单位接到通知前所造成的经济损失由持卡人承担 1 信用卡发卡的处理申请人申请银行卡时 应向发卡行提交申请表 发卡行审查同意后 通知申请人办理领卡手续 1 单位卡按 支付结算办法 规定 单位卡账户的资金一律从基本存款账户转账存入 不得交存现金 单位申请人在开户行开立账户的 应填制支票及三联进账单 审核无误后 按规定收取手续费 另编制特种转账贷方凭证作收取手续费的凭证 会计分录为 借 活期存款 单位存款贷 信用卡存款 单位卡备用金手续费收入转账后 在进账单第一联上加盖转账收讫章退给申请人作银行卡存款账户的收账通知 如果申请人不在发卡银行开户而在同城他行开户的 需填制支票及三联进账单交发卡行 发卡银行审核无误后 填制一联收取手续费的特种转账贷方凭证凭证 支票提出交换 会计分录为 借 同城票据清算贷 信用卡存款 单位卡备用金手续费收入 三信用卡业务处理 三 信用卡的会计核算信用卡结算的基本流程见图表5 18所示 特约单位开户行的核算 特约单位与持卡人在同一行开户的 直接办理转账 并收取手续费 会计分录为 借 信用卡存款 或活期储蓄存款 贷 活期存款 特约单位户 三 信用卡的会计核算信用卡结算的基本流程见图表5 18所示 特约单位与持卡人在同一城市不同银行机构开户的 特约单位开户行应向持卡人开户行提出票据交换 等款项收妥无退票时办理转账 借 存放中央银行款项贷 活期存款 特约单位户应向特约单位所在地的跨系统发卡行通汇行提出票据交换 由通汇行转汇入持卡人开户行 持卡人开户行收到特约单位开户行同城交换来的或寄来的有关单证时 应认真审查 审查无误后据以办理转账 会计分录为 借 信用卡存款 或活期储蓄存款 贷 存放联行款项 或联行来账 如果持卡人信用卡账户不足支付的 其不足部分纳入 其他短期贷款 科目核算 并按规定计算透支利息向持卡人收取 三 信用卡的会计核算信用卡结算的基本流程见图表5 18所示 特约单位与持卡人不在同一城市的 要办理联行划款手续寄持卡人开户行 会计分录 借 联行往账贷 活期存款 特约单位户如果信用卡是异地跨系统银行发行的 应向特约单位所在地的跨系统发卡行通汇行提出票据交换 由通汇行转汇入持卡人开户行 三 信用卡的会计核算信用卡结算的基本流程见图表5 18所示 特约单位开户行的核算 特约单位与持卡人在同一行开户的 直接办理转账 并收取手续费 会计分录为 借 信用卡存款 或活期储蓄存款 贷 活期存款 特约单位户 3 信用卡支取现金的处理 对本行发行的信用卡支取现金的 会计分录为 借 信用卡存款 个人信用卡备用金贷 现金 对同一城市其他银行机构发行的信用卡支取现金的 经审查无误 应向持卡人开户行提出票据交换 会计分录为 借 存放中央银行款项贷 应解汇款 持卡人户俟退票时间过后无退票的即支付现金 会计分录 借 应解汇款 持卡人户贷 现金 对异地联行发行的信用卡支取现金的 应向持卡人开户行办理联行划款手续 即将第二联取现单随联行借方报单寄持卡人开户行 会计分录为 借 联行往账贷 应解汇款 持卡人户同时按取现金额的1 收取手续费后 支付现金 会计分录 借 应解汇款 持卡人户贷 现金手续费收入 手续费户 如果信用卡是异地跨系统银行发行的 应向本地跨系统发卡行通汇提出票据交换 由通汇行转入持卡人开户行 4 信用卡注销的处理 持卡人不需要继续使用信用卡时 应持卡主动到发卡银行办理销户手续 银行核对有关账务并确认无误后 分情况处理 1 单位卡注销 持卡人应提交授权单位销户证明及单位卡 银行审核后 压制一示四联转账单 并按规定计付利息 持卡人签名后结清账户 转账单第一联盖转讫章作回单交持卡人 第二联作借方传票 另填一联特种转账借方传票作利息支出传票 第三联作贷方传票 第四联盖转讫章作收账通知交申请人 其会计分录为 借 信用卡存款 单位信用卡备用金利息支出 利息支出户贷 活期存款 申请人基本存款户 2 个人卡注销 转账单第一联盖转讫章交持卡人 第二联作借方传票 第三联做附件 另填制一联特种转账借方传票作利息支出传票 第四联加盖现金付讫章退持卡人 会计分录为 借 信用卡存款 单位信用卡备用金利息支出 利息支出户贷 现金 或有关科目 第十节其他结算业务的核算一 概述代收业务指商业银行接受单位或个人委托代为办理指定款项的收取 如代收水电费 代收保险费 代收税金等 代付业务指商业银行接受单位委托代为办理指定款项的支出 如代付财政部门定期下拨的基金 代发工资 退休养老金等 二 代收业务的核算办理代收款业务 银行会计部门根据委托单位出具的 委托代理收款协议书 及收款清单向交款人收取款项 其会计分录为 借 活期存款 或其他科目 交款人户贷 委托业务 代理 单位收款户 待款项全部收妥划转委托收款单位帐户 同时扣收手续费 会计分录为 借 委托业务 代理 单位收款户贷 活期存款 委托收款人户手续费收入 三 代付业务的核算办理代付业务 银行会计部门根据委托收款单位填制的 委托代理付款协议书 及代付款清单 在向付款人收妥资金后 办理代付手续 收到委托付款人在约定付款日交付的资金 其会计分录为 借 活期存款 或其他科目 委托付款人户贷 委托业务 代理 单位付款户或其他应付款 代理 单位付款户 待款项全部收妥后 办理代付 划付收款单位帐户 同时扣收手续费 会计分录为 借 委托业务 代理 单位付款户或其他应付款 代理 单位付款户贷 活期存款 或有关科目 收款人户手续费收入 第五节结算业务收费和罚款处理的核算 请参考教材P158页 本章小结 转帐结算是借助银行间的联系而实现收付双方帐户上的资金转移 转帐结算是商业银行的传统业务之一 本章重点介绍了票据结算 汇兑结算 信用卡结算和代收代付业务 通过本章的学习 要求大家掌握好如下内容 1 支票的使用范围及核算 收款人开户行受理支票和付款人开户行受理支票是各银行的核算程序和方法 2 本票的使用范围及核算 包括出票 付款 结清本票和退票等环节的核算 3 银行汇票的使用范围及核算 包括银行汇票的签发 兑付 结清及有多余款等环节的核算 4 商业汇票的核算 包括商业承兑汇票和银行承兑汇票承兑和贴现各环节的核算及两者的区