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第三章所有者权益 考情分析本章是 初级会计实务 中一般重要的一章 由于所有者权益的确认依赖于资产 负债的确认 所以 在考查本章内容时 经常同时涉及资产等知识 考试题型覆盖了单选 多选 判断等题型 近三年考试分值大约7 8分左右 例题 单选题 2010年 下列各项中 不属于所有者权益的是 A 资本溢价B 计提的盈余公积C 投资者投入的资本D 应付高管人员基本薪酬 正确答案 D 答案解析 所有者权益包括实收资本 或股本 资本公积 盈余公积和未分配利润 选项D通过应付职工薪酬核算 第一节实收资本 实收资本概述我国 公司法 规定 股东可以用货币出资 也可以用实物 知识产权 土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资 全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30 例题 单选题 某上市公司发行普通股1000万股 每股面值1元 每股发行价格5元 支付手续费20万元 支付咨询费60万元 该公司发行普通股计入股本的金额为 万元 A 1000B 4920C 4980D 5000 正确答案 A 答案解析 按面值确认股本的金额 接受现金 非现金资产投资的核算 一 接受现金资产投资1 股份有限公司以外的企业接受现金资产投资教材例题3 12 股份有限公司接受现金资产投资股份有限公司发行股票时既可以按面值发行股票 也可以溢价发行 我国目前不允许折价发行 教材例题3 2 二 接受非现金资产投资1 接受投入固定资产企业接受投资者作价投入的房屋 建筑物 机器设备等固定资产 应按投资合同或协议约定价值确定固定资产价值 但投资合同或协议约定价值不公允的除外 和在注册资本中应享有的份额 链接 接受投入材料物资 无形资产的价值同上 教材例题3 3 2 接受投入材料物资企业接受投资者作价投入的材料物资 应按合同或协议约定的价值确定材料物资的价值 但投资合同或协议约定价值不公允的除外 和在注册资本中应享有的份额教材例题3 4 例题 单选题 2012年 甲 乙公司均为增值税一般纳税人 适用的增值税税率为17 甲公司接受乙公司投资转入的原材料一批 账面价值100000元 投资协议约定的价值120000元 假定投资协议约定的价值与公允价值相符 该项投资没有产生资本溢价 甲公司实收资本应增加 元 A 100000B 117000C 120000D 140400 正确答案 D 答案解析 本题考核实收资本 甲公司实收资本应增加120000 1 17 140400 元 故答案选D 3 接受投入无形资产教材例题题3 5增加资本有三个途径 教材例题3 6 7 8 教材例题3 6 7 8 实收资本 或股本 的减少 企业减少实收资本应按法定程序报经批准 股份有限公司采用收购本公司股票方式减资 一般通过库存股科目核算回购股份的金额 减资时按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本 按注销库存股的帐面余额与所冲减股本的差额冲感股本溢价 股本溢价不足冲减的 应依次冲减留存收益等科目 如果回购股票支付的价款低于面值总额的 所注销库存股的帐面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积 股本溢价 处理 账务处理如下 1 如果购回股票支付的价款高于面值总额 借 股本资本公积 股本溢价盈余公积 上一账户余额不足冲减时 利润分配 未分配利润 上一账户余额不足冲减时 贷 库存股 2 如果购回股票支付的价款低于面值总额 借 股本贷 库存股资本公积 股本溢价教材例题3 9 10 11 例题 单选题 某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资 购回股票支付价款低于股票面值总额的 所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入 A 盈余公积B 营业外收入C 资本公积D 未分配利润 正确答案 C 例题 多选题 2015年 下列各项中 会导致企业实收资本增加的有 A 盈余公积转增资本B 接受非流动资产捐赠C 资本公积转增资本D 接受投资者追加投资 正确答案 ACD 答案解析 分录分别为 A 借 盈余公积贷 实收资本B 借 固定资产等贷 营业外收入C 借 资本公积贷 实收资本D 借 银行存款等贷 实收资本资本公积 例题 多选题 2014年 下列各项中 会引起企业实收资本金额发生增减变动的有 A 盈余公积转增资本B 处置长期股权投资C 资本公积转增资本D 对外进行债券投资 正确答案 AC 答案解析 盈余公积和资本公积转增资本都会引起实收资本增加 选项BD不会引起实收资本发生变化 选项A 借记 盈余公积 贷记 实收资本 选项C 借记 资本公积 贷记 实收资本 第二节资本公积 一 资本公积概述1 资本公积的来源 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注册资本 或股本 中所占份额的部分 以及其他资本公积等 例题 单选题 2014年 某企业首次公开发行普通股600万股 每股面值为1元 每股发行价格为6元 支付佣金72万元 手续费18万元 该业务使企业资本公积增加金额为 万元 A 2928B 2982C 3000D 2910 正确答案 D 答案解析 该业务使资本公积增加的金额 6 1 600 72 18 2910 万元 例题 多选题 下列各项中 属于资本公积来源的有 A 盈余公积转入B 除净损益 其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动C 资本溢价或股本溢价D 从企业实现的净利润中提取答案BC 2 资本公积与实收资本 或股本 留存收益的区别 二 资本公积的账务处理1 资本溢价 或股本溢价 教材例题3 12 例题 单选题 A有限责任公司由两位投资者投资200万元设立 每人各出资100万元 一年后 为扩大经营规模 经批准 A有限责任公司注册资本增加到300万元 并引入第三位投资者加入 按照投资协议 新投资者需缴入现金120万元 同时享有该公司三分之一的股份 A有限责任公司已收到该现金投资 假定不考虑其他因素 A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为 万元 A 110B 100C 20D 200 正确答案 C 答案解析 应确认的资本公积 120 300 1 3 20 万元 2 股本溢价 发行股票相关的手续费 佣金等交易费用 如果是溢价发行股票的 应从溢价中抵扣 冲减资本公积 股本溢价 无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的 应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润 教材例题3 13 例题 单选题 2015年 某股份制公司委托证券公司代理发行普通股2000股 每股股价1元 发行价格每股4元 证券公司按发行收入的2 收取手续费 该公司这项业务应记在资本公积的金额为 元 A 5840B 5880C 5960D 6000 正确答案 A 答案解析 借 银行存款8000贷 股本2000资本公积 股本溢价6000借 资本公积 股本溢价160贷 银行存款160 例题 判断题 2011年 企业溢价发行股票发生的手续费 佣金应从溢价中抵扣 溢价金额不足抵扣的调整留存收益 正确答案 2 其他资本公积 链接 长期股权投资权益法下其他权益变动 教材例题3 14 3 资本公积转增资本经股东大会或类似机构决议 用资本公积转增资本时 借 资本公积贷 实收资本 股本 例题 多选题 2015年 下列各项中 不会使资本公积发生增减变动的有 A 企业实现净利润B 可供出售金融资产公允价值变动C 资本公积转增资本D 投资者超过注册资本额的投入资本 正确答案 AB 答案解析 选项A 实现净利润最终转入未分配利润科目 选项B 确认其他综合收益 例题 单选题 2014年改编 下列各项中 应列入资产负债表 资本公积 的是 A 注销回购价格低于面值的库存股 其账面余额与所冲减股本的差额B 可供出售金融资产发生的公允价值变动损益C 采用权益法核算的长期股权投资按持股比例享有被投资单位实现净利润的份额D 将存货转为以公允价值模式计量的投资性房地产 其公允价值高于账面余额的差额 正确答案 A 答案解析 选项BD 通过 其他综合收益 科目核算 选项C 通过 投资收益 科目核算 第三节留存收益 留存收益概述 利润分配的核算可供分配的利润 年初未分配利润 或年初未弥补亏损 当年实现净利润或 亏损 其他转入可供分配的利润的分配顺序 首先提取法定盈余公积金 提取任意盈余公积金 最后向投资都分配利润 例题 单选题 2015年 2014年年初某企业 利润分配 未分配利润 科目借方余额20万元 2014年度该企业实现净利润为160万元 根据净利润的10 提取盈余公积 2014年年末该企业可供分配利润的金额为 万元 A 126B 124C 140D 160 正确答案 C 答案解析 2014年年末该企业的可供分配利润的金额 年初未分配利润 本年实现的净利润 其他转入 20 160 140 万元 利润分配 未分配利润期有余额 提法定盈余公积 任意盈余公积 分配股利或利润 盈余公司补亏 1 年度终了 企业应将全年实现的净利润进行结转 借 本年利润 净利润 贷 利润分配 未分配利润净亏损 反之 2 结转利润分配其他明细科目余额至未分配利润 借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取盈余公积等其他明细科目 例题 多选题 2015年 下列各项中 关于留存收益的表述正确的有 A 法定盈余公积经批准可用于转增资本B 未分配利润 明细科目年末借方余额表示累积的亏损额C 留存收益包括盈余公积和未分配利润D 任意盈余公积可用于发放现金股利 正确答案 ABCD 例题 多选题 2015年 下列各项中 属于企业留存收益的有 A 发行股票的溢价收入B 按规定从净利润中提取的法定盈余公积C 累计未分配利润D 按股东大会决议从净利润中提取的任意盈余公积 正确答案 BCD 答案解析 选项A 计入资本公积 不属于留存收益 教材例题3 15 例题 单选题 2014年 下列各项中 会引起企业留存收益总额发生变动的是 A 股本溢价B 提取任意盈余公积C 接受现金资产投资D 盈余公积转增资本 正确答案 D 答案解析 选项A 股本溢价记入 资本公积 股本溢价 科目中 不影响留存收益总额 选项B分录 借 利润分配 提取任意盈余公积贷 盈余公积 任意盈余公积借 利润分配 未分配利润贷 利润分配 提取任意盈余公积盈余公积增加 未分配利润减少 不影响留存收益总额变动 选项C分录 借 银行存款贷 实收资本资本公积 股本溢价不影响留存收益总额 选项D分录 借 盈余公积贷 实收资本选项D 会引起留存收益总额减少 盈余公积的核算 按照 公司法 有关规定 公司制企业应按照净利润 减弥补以前年度亏损 下同 的10 提取法定盈余公积 非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10 法定盈余公积累计额已达注册资本的50 时可以不再提取 企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损 转增资本 发放现金股利或利润等 1 提取盈余公积借 利润分配 提取法定盈余公积贷 盈余公积 法定盈余公积教材例题3 16 例题 判断题 2015年 期初未分配利润有贷方余额 期末获利的情况下 计提盈余公积时 要包含期初的贷方余额 正确答案 答案解析 如果期初未分配利润是借方余额 才需要包括期初的借方余额 2 盈余公积补亏教材例题3 17 3 18 3 盈余公积转增资本 例题 计算题 因扩大经营规模需要 经股东大会批准 G股份有限公司将盈余公积400000元转增资本 假定不考虑其他因素 G公司应编制如下会计分录 借 盈余公积400000贷 股本4000004 用盈余公积发放现金股利或利润教材例题3 19 例题 单选题 某企业盈余公积年初余额为50万元 本年利润总额为600万元 所得税费用为150万元 按净利润的10 提取法定盈余公积 并将盈余公积10万元转增资本 该企业盈余公积年末余额为 万元 A 40B 85C 95D 110 正确答案 B 答案解析 盈余公积年末余额 50 600 150 10 10 85 万元 例题 多选题 2014年 下列各项中不会使盈余公积减少的有 A 计提盈余公积B 资本公积转增资本C 盈余公积转增资本D 盈余公积补亏 正确答案 AB 答案解析 选项A会使盈余公积增加 选项B不会影响盈余公积 例题 单选题 某企业2014年1月1日所有者权益构成情况如下 实收资本1500万元 资本公积100万元 盈余公积300万元 未分配利润200万元 2014年度实现利润总额为600万元 企业所得税税率为25 假定不存在纳税调整事项及其他因素 该企业2014年12月31日可供分配利润为 万元 A 600B 650C 800D 1100 正确答案 B 答案解析 企业可供分配利润 当年实现的净利润 年初未分配利润 或 年初未弥补亏损 其他转入 即盈余公积补亏 该企业2014年12月31日可供分配利润 200 600 1 25 650 万元 例题 不定项选择题 2015年 某公司适用的所得税税率为25 2014年有关交易或事项如下 要求 根据上述资料 不考虑其他因素 分析回答下列小题 答案中的金额单位用万元表示 1 2014年1月初 该公司股东权益总额是20500万元 其中股本为10000万元 股数10000万股 每股1元 资本公积为3000万元 盈余公积为6000万元 未分配利润为1500万元 1 根据资料 1 2014年1月初 该公司留存收益的金额是 万元 A 10500B 9000C 4500D 7500 正确答案 D 答案解析 留存收益 盈余公积 未分配利润 6000 1500 7500 万元 2 经股东大会决议并报有关部门核准 2014年6月28日该公司以银行存款回购本公司股票100万股 每股回购的价格为5元 每股原发行价格为3元 7月3日将回购的股票100万股注销 2 根据资料 2 下列各项中 关于回购与注销本公司股票的会计处理结果正确的是 A 7月3日注销库存股冲减股本100万元B 6月28日回购股票确认库存股增加100万元C 6月28日回购股票确认库存股增加500万元D 7月3日注销库存股冲减资本公积200万元 正确答案 AC 答案解析 回购股份 应以回购价确认库存股增加 注销库存股 首先要按股份的面值冲减股本 超出部分冲减资本公积 资本公积不足的依次冲减盈余公积和未分配利润 所以本题冲减资本公积的金额是400万元 3 2014年实现利润总额为1800万元 其中相关会计处理与税法规定存在差异事项为 支付税收滞纳金300万元已计入营业外支出 本年取得的国债利息收入100万元已经计入投资收益 不考虑递延所得税 3 根据资料 3 下列各项中 该公司的会计处理正确的是 A 交纳所得税 借 所得税费用500贷 应交税费 应交所得税500B 交纳所得税 借 所得税费用450贷 应交税费 应交所得税450