IAS简介国际会计准则.ppt

IASC的建立 1972年在悉尼召开的国际会计师大会上 成立了会计职业国际协调委员会 经过该国际组织的主要成员国的有关人员的协商 提出了设立国际会计准则委员会的方案 后经准备委员会的筹备 终于在1973年6月由来自澳大利亚 加拿大 法国 德国 日本 墨西哥 荷兰 英国和爱尔兰以及美国的会计职业团体发起成立的建立了国际会计准则委员会 英文简称IASC 国际会计准则委员会是个国际民间组织 其宗旨是要制定和发布为各国 各地区所承认并遵守的国际会计准则 促进国际会计的协调 IASC的建立 国际会计准则委员会成立之初 并没有强有力的政治经济背景 只是选择国际上倍受关注的主要会计项目 在适当比较和挑选的基础上 调和各国同类或类似的准则 废除一些不正确的会计惯例 然后允许剩下的多种会计处理并行 允许会计实务在多个备选会计程序和会计方法中选择 从而形成易于被各国和各地区接受与遵守的国际会计准则 IASC的建立 初期国际会计准则的制定中虽也强调 以公众利益为目标 为改进和协调与编报财务报表有关的条例 会计准则和程序而开展广泛的工作 但更关注的是获得国际会计准则委员会全体成员的支持 使国际会计准则争取到各国会计界的广泛认同 如此制定出来的准则显然不是高质量的准则 各国对国际会计准则经常反映折衷意见和保留自由选择的做法一方面表示接受 一方面又表示不满 IASC的建立 经济全球化已经成为当代社会一个最明显的特征 各市场之间的联系更加紧密 投资者和公司都在不断寻找跨国界的机会 各国企业纷纷从单靠国内资本市场融资转向依靠国际资本市场融资 比如伦敦证券交易所的股票市值总额中有70 是非英国公司的 德国证券交易所市值总额中有80 是非德国公司的 区域性或全球性的资本市场正在加速形成 全球化对国际会计协调的需求与日俱增 大家都翘首期待高质量的 统一的国际会计准则出台 IASC的发展 2000年5月 IASC进行重新的改组 此次改革基本上按照美国财务会计准则委员会的模式 有3名美国人担任了该组织的重要职务 这是IASC为了实现其目的与美国合作 妥协的产物 设立IASC基金会 下设 国际会计准则理事会 IASB 国际财务报告解释委员会 IFRIC 和 准则咨询委员会 SAC 其中 IASB主要负责各项会计准则的研究 制定等工作 这次改组使IASC在某种意义上由各国会计准则 协调者 的身份转变成 全球会计准则 制定者 的身份 IASC的发展 在2001年 国际会计准则理事会 IASB 取代了IASC 自此 IASB对部分国际会计准则作出俢订 并建议对其他国际会计准则进行修订和以新的国际财务报告准则 IFRS 取代某些国际会计准则 而对原国际会计准则未涵盖的议题则采纳或建议了新的国际财务报告准则 通过下设的委员会 IASC和IASB均发布了准则的解释公告 IAS的具体准则 国际会计准则第1号 IAS1 财务报表的列报国际会计准则第2号 IAS2 存货国际会计准则第3号 IAS3 合并财务报表 最初于1976年发布并于1977年1月生效 在1989年被IAS27和IAS28取代 IAS的具体准则 国际会计准则第4号 IAS4 折旧会计 于1999年撤销并被于1998年发布或修订的IAS16 IAS22和IAS38取代 国际会计准则第5号 IAS5 财务报表应披露的信息 最初于1976年10月发布并于1977年1月生效 在1997年被IAS1取代 国际会计准则第6号 IAS6 针对物价变动的会计应对 被IAS15取代 而IAS15于2003年12月被撤销 IAS的具体准则 国际会计准则第7号 IAS7 现金流量表国际会计准则第8号 IAS8 会计政策 会计估计变更和差错国际会计准则第9号 IAS9 研发活动的会计处理 已被于1999年7月1日生效的IAS38取代 IAS的具体准则 国际会计准则第10号 IAS10 报告期后事项国际会计准则第11号 IAS11 建造合同国际会计准则第12号 IAS12 所得税 IAS的具体准则 国际会计准则第13号 IAS13 流动资产和流动负债的列报 已被IAS1取代 国际会计准则第14号 IAS14 分部报告国际会计准则第15号 IAS15 反映物价变动影响的信息 于2003年12月被撤销 IAS的具体准则 国际会计准则第16号 IAS16 不动产 厂场和设备国际会计准则第17号 IAS17 租赁国际会计准则第18号 IAS18 收入国际会计准则第19号 IAS19 雇员福利 IAS的具体准则 国际会计准则第20号 IAS20 政府补助的会计和政府援助的披露国际会计准则第21号 IAS21 汇率变动的影响国际会计准则第22号 IAS22 企业合并 已被于2004年3月31日生效的IFRS3取代 IAS的具体准则 国际会计准则第23号 IAS23 借款费用国际会计准则第24号 IAS24 关联方披露国际会计准则第25号 IAS25 投资的会计处理 已被于2001年生效的IAS39和IAS40取代 IAS的具体准则 国际会计准则第26号 IAS26 退休福利计划的会计和报告国际会计准则第27号 IAS27 合并财务报表和单独财务报表国际会计准则第28号 IAS28 联营中的投资国际会计准则第29号 IAS29 恶性通货膨胀经济中的财务报告 IAS的具体准则 国际会计准则第30号 IAS30 银行和类似金融机构财务报表中的披露 已被于2007年生效的IFRS7取代 国际会计准则第31号 IAS31 合营中的权益国际会计准则第32号 IAS32 金融工具 列报 有关披露的规定已被于2007年生效的IFRS7取代 IAS的具体准则 国际会计准则第33号 IAS33 每股收益国际会计准则第34号 IAS34 中期财务报告国际会计准则第35号 IAS35 终止经营 已被于2005年生效的IFRS5取代 IAS的具体准则 国际会计准则第36号 IAS36 资产减值国际会计准则第37号 IAS37 准备 或有负债和或有资产国际会计准则第38号 IAS38 无形资产 IAS的具体准则 国际会计准则第39号 IAS39 金融工具 确认和计量国际会计准则第40号 IAS40 投资性房地产国际会计准则第41号 IAS41 农业 IAS1 Financialstatementsareastructuredfinancialrepresentationofthefinancialpositionofandthetransactionsundertakenbyanenterprise Theobjectiveofgeneralpurposefinancialstatementsistoprovideinformationaboutthefinancialposition performanceandcashflowsofanenterprisethatisusefultoawiderangeofusersinmakingeconomicdecisions Financialstatementsalsoshowtheresultsofmanagement sstewardshipoftheresourcesentrustedtoit FinancialStatements Tomeetthisobjective financialstatementsprovideinformationaboutanenterprise s a assets b liabilities c equity d incomeandexpenses includinggainsandlosses and e cashflows Assets Infinancialaccounting assetsareeconomicresources Anythingtangibleorintangiblethatiscapableofbeingownedorcontrolledtoproducevalueandthatisheldtohavepositiveeconomicvalueisconsideredanasset Simplystated assetsrepresentownershipofvaluethatcanbeconvertedintocash althoughcashitselfisalsoconsideredanasset Liability Aliabilitycanmeansomethingthatisahindranceorputsanindividualorgroupatadisadvantage orsomethingthatsomeoneisresponsiblefor orsomethingthatincreasesthechanceofsomethingoccurring i e itisacause Equity Ownership especiallyintermsofnetmonetaryvalueofsomebusiness Equity asset liability 财务报表要素的确认 某一特定项目在财务报表中得到确认 recognition 须满足的条件如下 1 与之相关的未来经济利益很有可能流入或流出该项目对应的经济实体 2 其取得成本或价值能够可靠计量 计量 是指 经济实体内 负责 会计工作 的会计人员确定财务报表项目在利润表和资产负债表中反映的货币价值 的过程 计量的基础由会计人员负责选定 而会计人员则须在不同程度和组合内采用相适应的计量基础 它们包括但不限于 历史成本 HistoricalCost 这是大多数会计人员选取的计量基础 现行成本 CurrentCost 可变现 重置 价值 NRV NetRealizableValue 现值 PV PresentValue Acompletesetoffinancialstatementsincludesthefollowingcomponents a balancesheet b incomestatement c astatementshowingeither i allchangesinequity or ii changesinequityotherthanthosearisingfromcapitaltransactionswithownersanddistributionstoowners d cashflowstatement and e accountingpoliciesandexplanatorynotes Managementshoulddeveloppoliciestoensurethatthefinancialstatementsprovideinformationthatis a relevanttothedecision makingneedsofusers and b reliableinthatthey i representfaithfullytheresultsandfinancialpositionoftheenterprise ii reflecttheeconomicsubstanceofeventsandtransactionsandnotmerelythelegalform 2 iii areneutral thatisfreefrombias iv areprudent and v arecompleteinallmaterialrespects 基本假设 1 GoingconcernWhenpreparingfinancialstatements managementshouldmakeanassessmentofanenterprise sabilitytocontinueasagoingconcern 基本假设 2 AccrualbasisAnenterpriseshouldprepareitsfinancialstatements exceptforcashflowinformation undertheaccrualbasisofaccounting Undertheaccrualbasisofaccounting transactionsandeventsarerecognizedwhentheyoccur andnotascashoritsequivalentisreceivedorpaid andtheyarerecordedintheaccountingrecordsandreportedinthefinancialstatementsoftheperiodstowhichtheyrelate Expensesarerecognizedintheincomestatementonthebasisofadirectassociationbetweenthecostsincurredandtheearningofspecificitemsofincome matching ConsistencyofPresentation Thepresentationandclassificationofitemsinthefinancialstatementsshouldgenerallyberetainedfromoneperiodtothenextperiod IAS2Inventories DefinitionsInventoriesincludeassetsheldforsaleintheordinarycourseofbusiness finishedgoods assetsintheproductionprocessforsaleintheordinarycourseofbusiness workinprocess andmaterialsandsuppliesthatareconsumedinproduction rawmaterials IAS2Inventories Inventoriesarerequiredtobestatedatthelowerofcostandnetrealisablevalue NRV Netrealisablevalueistheestimatedsellingpriceintheordinarycourseofbusinesslesstheestimatedcostsofcompletionandtheestimatedcostsnecessarytomakethesale Costshouldincludeall 1 costsofpurchase includingtaxes transport andhandling netoftradediscountsreceived2 costsofconversion includingfixedandvariablemanufacturingoverheads and3 othercostsincurredinbringingtheinventoriestotheirpresentlocationandcondition Write DowntoNetRealisableValue NRVistheestimatedsellingpriceintheordinarycourseofbusiness lesstheestimatedcostofcompletionandtheestimatedcostsnecessarytomakethesale Anywrite downtoNRVshouldberecognisedasanexpenseintheperiodinwhichthewrite downoccurs Anyreversalshouldberecognisedintheincomestatementintheperiodinwhichthereversaloccurs Forinventoryitemsthatarenotinterchangeable specificcostsareattributedtothespecificindividualitemsofinventory Foritemsthatareinterchangeable IAS2allowstheFIFOorweightedaveragecostformulas TheLIFOformula whichhadbeenallowedpriortothe2003revisionofIAS2 isnolongerallowed Thesamecostformulashouldbeusedforallinventorieswithsimilarcharacteristicsastotheirnatureandusetotheentity Forgroupsofinventoriesthathavedifferentcharacteristics differentcostformulasmaybejustified NetRealisableValueThecostofinventoriesmaynotberecoverableifthoseinventoriesaredamaged iftheyhavebecomewhollyorpartiallyobsolete oriftheirsellingpriceshavedeclined Thecostofinventoriesmayalsonotberecoverableiftheestimatedcostsofcompletionortheestimatedcoststobeincurredtomakethesalehaveincreased Thepracticeofwritinginventoriesdownbelowcosttonetrealisablevalueisconsistentwiththeviewthatassetsshouldnotbecarriedinexcessofamountsexpectedtoberealisedfromtheirsaleoruse IAS7Statementofcashflows TheobjectiveofIAS7istorequirethepresentationofinformationaboutthehistoricalchangesincashandcashequivalentsofanentitybymeansofastatementofcashflows whichclassifiescashflowsduringtheperiodaccordingtooperating investing andfinancingactivities IAS7Statementofcash flows Cashflowsmustbeanalysedbetweenoperating investingandfinancingactivities IAS7Statementofcash flows KeyprinciplesspecifiedbyIAS7forthepreparationofastatementofcashflowsareasfollows 1 operatingactivitiesarethemainrevenue producingactivitiesoftheentitythatarenotinvestingorfinancingactivities sooperatingcashflowsincludecashreceivedfromcustomersandcashpaidtosuppliersandemployees IAS7 14 2 investingactivitiesaretheacquisitionanddisposaloflong termassetsandotherinvestmentsthatarenotconsideredtobecashequivalents IAS7 6 3 financingactivitiesareactivitiesthataltertheequitycapitalandborrowingstructureoftheentity IAS7 6 IAS7Statementofcash flows interestanddividendsreceivedandpaidmaybeclassifiedasoperating investing orfinancingcashflows providedthattheyareclassifiedconsistentlyfromperiodtoperiod IAS7 31 cashflowsarisingfromtaxesonincomearenormallyclassifiedasoperating unlesstheycanbespecificallyidentifiedwithfinancingorinvestingactivities IAS7 35 IAS16 Property plantandequipmentaretangibleassetsthat a areheldbyanenterpriseforuseintheproductionorsupplyofgoodsorservices forrentaltoothers orforadministrativepurposes and b areexpectedtobeusedduringmorethanoneperiod InitialMeasurement Anitemofproperty plantandequipmentshouldinitiallyberecordedatcost IAS16 15 Costincludesallcostsnecessarytobringtheassettoworkingconditionforitsintendeduse Thiswouldincludenotonlyitsoriginalpurchasepricebutalsocostsofsitepreparation deliveryandhandling installation relatedprofessionalfeesforarchitectsandengineers andtheestimatedcostofdismantlingandremovingtheassetandrestoringthesite IAS16 16 17 MeasurementSubsequenttoInitialRecognition IAS16permitstwoaccountingmodels CostModel Theassetiscarriedatcostlessaccumulateddepreciationandimpairment IAS16 30 RevaluationModel Theassetiscarriedatarevaluedamount beingitsfairvalueatthedateofrevaluationlesssubsequentdepreciationandimpairment providedthatfairvaluecanbemeasuredreliably IAS16 31 TheRevaluationModel Undertherevaluationmodel revaluationsshouldbecarriedoutregularly sothatthecarryingamountofanassetdoesnotdiffermateriallyfromitsfairvalueatthebalancesheetdate IAS16 31 Depreciation CostandRevaluationModels Foralldepreciableassets Thedepreciableamount costlessresidualvalue shouldbeallocatedonasystematicbasisovertheasset susefullife IAS16 50 Depreciation CostandRevaluationModels Theresidualvalueandtheusefullifeofanassetshouldbereviewedatleastateachfinancialyear endand ifexpectationsdifferfrompreviousestimates anychangeisaccountedforprospectivelyasachangeinestimateunderIAS8 IAS16 51 Depreciation CostandRevaluationModels Thedepreciationmethodusedshouldreflectthepatterninwhichtheasset seconomicbenefitsareconsumedbytheentity IAS16 60 Thedepreciationmethodshouldbereviewedatleastannuallyand ifthepatternofconsumptionofbenefitshaschanged thedepreciationmethodshouldbechangedprospectivelyasachangeinestimateunderIAS8 IAS16 61 Depreciation CostandRevaluationModels Depreciationshouldbechargedtotheincomestatement unlessitisincludedinthecarryingamountofanotherasset IAS16 48 Depreciationbeginswhentheassetisavailableforuseandcontinuesuntiltheassetisderecognised evenifitisidle IAS16 55 RecoverabilityoftheCarryingAmount IAS36requiresimpairmenttestingand ifnecessary recognitionforproperty plant andequipment Anitemofproperty plant orequipmentshallnotbecarriedatmorethanrecoverableamount Recoverableamountisthehigherofanasset sfairvaluelesscoststosellanditsvalueinuse Anyclaimforcompensationfromthirdpartiesforimpairmentisincludedinprofitorlosswhentheclaimbecomesreceivable IAS16 65 IAS17LEASES ClassificationofLeasesAleaseisclassifiedasafinanceleaseifittransferssubstantiallyalltherisksandrewardsincidenttoownership Allotherleasesareclassifiedasoperatingleases Classificationismadeattheinceptionofthelease IAS17 4 Classification Whetheraleaseisafinanceleaseoranoperatingleasedependsonthesubstanceofthetransactionratherthantheform Situationsthatwouldnormallyleadtoaleasebeingclassifiedasafinanceleaseincludethefollowing IAS17 10 Classification 1 theleasetransfersownershipoftheassettothelesseebytheendoftheleaseterm2 thelesseehastheoptiontopurchasetheassetatapricewhichisexpectedtobesufficientlylowerthanfairvalueatthedatetheoptionbecomesexercisablethat attheinceptionofthelease itisreasonablycertainthattheoptionwillbeexercised Classification 3 theleasetermisforthemajorpartoftheeconomiclifeoftheasset eveniftitleisnottransferred4 attheinceptionofthelease thepresentvalueoftheminimumleasepaymentsamountstoatleastsubstantiallyallofthefairvalueoftheleasedasset5 theleaseassetsareofaspecialisednaturesuchthatonlythelesseecanusethemwithoutmajormodificationsbeingmade IAS18Revenue KeyDefinitionRevenue thegrossinflowofeconomicbenefits cash receivables otherassets arisingfromtheordinaryoperatingactivitiesofanentity suchassalesofgoods salesofservices interest royalties anddividends IAS18 7 IAS18Revenue MeasurementofRevenueRevenueshouldbemeasuredatthefairvalueoftheconsiderationreceivedorreceivable IAS18 9 Anexchangeforgoodsorservicesofasimilarnatureandvalueisnotregardedasatransactionthatgeneratesrevenue However exchangesfordissimilaritemsareregardedasgeneratingrevenue IAS18 12 IAS28INVESTMENTSINASSOCIATES KeyDefinitionsAssociate anentityinwhichaninvestorhassignificantinfluencebutnotcontrolorjointcontrol Significantinfluence powertoparticipateinthefinancialandoperatingpolicydecisionsbutnotcontrolthem IAS28INVESTMENTSINASSOCIATES Equitymethod amethodofaccountingbywhichanequityinvestmentisinitiallyrecordedatcostandsubsequentlyadjustedtoreflecttheinvestor sshareofthenetassetsoftheassociate investee IdentificationofAssociates Aholdingof20 ormoreofthevotingpower directlyorthroughsubsidiaries willindicatesignificantinfluenceunlessitcanbeclearlydemonstratedotherwise Iftheholdingislessthan20 theinvestorwillbepresumednottohavesignificantinfluenceunlesssuchinfluencecanbeclearlydemonstrated ApplyingtheEquityMethodofAccounting Basicprinciple Undertheequitymethodofaccounting anequityinvestmentisinitiallyrecordedatcostandissubsequentlyadjustedtoreflecttheinvestor sshareofthenetprofitorlossoftheassociate ApplyingtheEquityMethodofAccounting Distributionsandotheradjustmentstocarryingamount Distributionsreceivedfromtheinvesteereducethecarryingamountoftheinvestment Adjustmentstothecarryingamountmayalsoberequiredarisingfromchangesintheinvestee sothercomprehensiveincomethathavenotbeenincludedinprofitorloss forexample revaluations IAS36IMPAIRMENTOFASSETS KeyDefinitions Impairment anassetisimpairedwhenitscarryingamountexceedsitsrecoverableamountCarryingamount theamountatwhichanassetisrecognisedinthebalancesheetafterdeductingaccumulateddepreciationandaccumulatedimpairmentlosses Recoverableamount thehigherofanasset sfairvaluelesscoststosell sometimescallednetsellingprice anditsvalueinuseFairvalue theamountobtainablefromthesaleofanassetinanarm slengthtransactionbetweenknowledgeable willingparties Valueinuse thediscountedpresentvalueofthefuturecashflowsexpectedtoarisefrom 1 thecontinuinguseofanasset andfrom2 itsdisposalattheendofitsusefullife IdentifyinganAssetThatMayBeImpaired Ateachbalancesheetdate reviewallassetstolookforanyindicationthatanassetmaybeimpaired itscarryingamountmaybeinexcessofthegreaterofitsnetsellingpriceanditsvalueinuse IAS36hasalistofexternalandinternalindicatorsofimpairment Ifthereisanindicationthatanassetmaybeimpaired thenyoumustcalculatetheasset srecoverableamount IAS38INTANGIBLEASSETS KeyDefinitions Intangibleasset anidentifiablenonmonetaryassetwithoutphysicalsubstance Anassetisaresourcethatiscontrolledbytheentityasaresultofpastevents forexample purchaseorself creatio