12章收入和费用.ppt

第十二章收入和费用 财务会计 二版 高等教育出版社 引导案例 提前确认收入 施乐公司遭SEC诉讼 讨论题 1 某一期间的收入就是该期间的现金流入吗 收入一定会导致现金流入企业吗 2 请讨论收入入账时间不同是如何影响利润数额的 财务会计 二版 高等教育出版社 一 学习目的及要求通过本章学习 了解收入的概念 特征及分类 明确各种收入确认的基本条件 熟练掌握销售商品收入和劳务收入的会计核算 了解费用的概念及特征 明确费用的分类 掌握销售费用 管理费用 财务费用的内容及核算 财务会计 二版 高等教育出版社 二 学习要点1 收入的概念2 销售商品收入的确认与计量3 销售商品收入的核算4 劳务收入的确认与计量5 劳务收入的核算6 其他业务收入的核算7 费用的概念及分类8 费用的确认与计量9 经营费用的内容与核算10 管理费用的内容与核算11 财务费用的内容与核算 财务会计 二版 高等教育出版社 三 重点 难点问题1 销售商品收入的确认与计量2 销售商品收入的核算3 劳务收入的确认与计量4 劳务收入的核算5 费用的分类与确认6 销售费用的核算7 管理费用的核算 第一节收入概述 财务会计 二版 高等教育出版社 一 收入的概念与特点 一 收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 日常活动是指企业为完成其经营目标而从事的所有活动以及与之相关的其他活动 企业为第三方收取的款项 长期股权投资 建造合同 租赁等形成的收入 从偶发的交易或事项中取得的其他收益等 都不属于本章所讲收入的内容 财务会计 二版 高等教育出版社 二 收入的特点 收入从企业的日常活动中产生 而不是从偶发的交易或事项中产生 收入可能表现为企业资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或者二者兼而有之 收入能导致企业所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 财务会计 二版 高等教育出版社 二 收入的分类 一 收入按照性质分类 1 销售商品收入 主要是指取得货币资产方式的商品销售以及正常情况下的以商品抵偿债务的交易等 2 提供劳务收入 主要指提供旅游 运输 饮食 广告 理发 照相 洗染 咨询等劳务所获取的收入 3 让渡资产使用权收入主要包括两类 即利息收入和使用费收入 二 收入按照企业经营业务的主次分类 1 主营业务收入 指企业进行经常性业务取得的收入 是利润形成的主要来源 2 其他业务收入 指企业在生产经营过程中取得的除主营业务收入以外的各项收入 财务会计 二版 高等教育出版社 三 收入核算的账户设置 主营业务收入 账户 其他业务收入 账户 企业可根据本行业特点 按主营业务分别设置收入账户 例如 产品销售收入 商品销售收入 利息收入 租赁收入 手续费及佣金收入 等 企业在设置有关收入账户的同时 其相应的成本 税金账户也作相应变化 第二节商品销售收入 财务会计 二版 高等教育出版社 一 销售商品收入的确认和计量 一 销售商品收入的确认销售商品收入确认须同时符合以下5个条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 注 P275具体情况分析 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 与交易相关的经济利益能够流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 财务会计 二版 高等教育出版社 二 商品销售收入的计量指销售商品收入入账金额的确定 应分别具体销售情况确定 注 P276说明 1 销售商品签订有合同或协议的计量 2 销售商品无合同或协议的计量 3 销售商品涉及现金折扣的计量 4 销售商品涉及商业折扣的计量 5 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的计量 6 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的计量 财务会计 二版 高等教育出版社 二 商品销售收入的帐务处理 一 一般销售业务的核算 一般销售商品的核算 包括销售商品收入的核算 应交增值税 销项税额 的核算 商品销售成本的核算 因销售商品缴纳各种税金的核算 销售费用的核算等 企业应设置的账户 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务收入 其他业务支出发出商品 委托代销商品 业务核算举例 P277 例12 1 例12 2 注 收入确认时间确定和 发出商品 账户应用 财务会计 二版 高等教育出版社 二 分期收款与预收货款销售商品的核算1 分期收款销售 指商品已经交付 但货款分期收回的一种销售方式 特点 销售商品的价值较高 收款期较长 收取货款的风险较大 收取采用递延方式 实质上具有融资的性质 按照应收价款的公允价值 现值 确定销售商品收入金额 应收价款与公允价值 现值 之间的差额 应在合同或协议期内采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 业务核算举例 P278 例12 3 注 未实现融资收益的核算2 预收账款核算 略 财务会计 二版 高等教育出版社 三 委托代销商品 1 视同买断 即由委托方和受托方签订协议 委托方按协议价收取所代销的货款 实际售价可由受托方自定 实际售价与协议价之间的差额归受托方所有 这种销售本质是代销 委托方在交付商品给受托方时不能确认收入 受托方也不作为购进商品处理 受托方将商品销售后 应按实际售价确认为销售收入 并向委托方开具代销清单 委托方收到代销清单时确认收入 业务核算举例 P279 例12 4 注 双方收入的确认 委托代销商品 受托代销商品 受托代销商品款三账户的应用 财务会计 二版 高等教育出版社 2 收取手续费 受托方根据所代销商品的数量向委托方收取手续费 对受托方来说实际上是一种劳务收入 受托方通常按照委托方规定价格销售 不得自行改变售价 委托方应在受托方将商品销售后 并收到委托方开来的代销清单时 确认收入 受托方在商品销售后 按应收取的手续费确认收入 业务核算举例 P280 例12 5 注 双方收入的确认 委托代销商品 受托代销商品 受托代销商品款三账户的应用 财务会计 二版 高等教育出版社 四 商业折扣 商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除 是购销双方确定商品交易价格的一种方式 商品价目单价格扣除商业折扣后的余额为双方的实际交易价格 即发票价格 收入计量是以实际交易价格为基础 商业折扣并不影响销售的会计处理 业务核算举例 P282 例12 6 财务会计 二版 高等教育出版社 五 现金折扣 销售折让与退回1 现金折扣 现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中 为鼓励客户提前偿付货款 通常与购货方达成协议 购货方在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣 现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用 业务核算举例 P283 例12 7 注 总价法确认收入现金折扣计入财务费用 财务会计 二版 高等教育出版社 2 销售折让 销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让 商品销售后 如买方发现商品在质量 品种 规格等方面不符合要求 可能要求卖方在价格上给予折让 销售折让可能发生在企业确认收入之前 也可能发生在企业确认收入之后 发生在收入确认之前的销售折让 其处理相当于商业折扣 发生在确认收入之后的销售折让 应在其实际发生时冲减当期的销售收入 业务核算举例 P283 例12 8 财务会计 二版 高等教育出版社 3 销售退回 销售退回是指企业售出的商品 由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 销售退回发生在企业确认收入之前 只需将已记入 发出商品 等账户的商品成本转回 库存商品 企业确认收入后又发生销售退回 不论是当年销售的 还是以前年度销售的 一般冲减退回当月的销售收入 同时冲减退回当月的销售成本 如该项销售已经发生现金折扣的 应在退回当月一并调整 企业发生销售退回 按规定允许扣减当期销项税额的 同时用红字冲减 应交税费 应交增值税 账户 业务核算举例 P284 例12 9 第三节提供劳务收入 财务会计 二版 高等教育出版社 一 提供劳务收入的确认与计量 一 资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计 采用完工百分比法确定提供劳务的收入 同时满足以下条件的 为交易结果能够可靠地估计 1 收入的金额能够可靠地计量 2 与交易相关的经济利益能够流入企业 3 交易的完成程度能够可靠地确定注 完工程度确定方法 1 已完成工作的测量 2 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 3 已经发生的成本占估计总成本的比例 4 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 财务会计 二版 高等教育出版社 完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 收入和相关的费用计算 本期确认的劳务收入 提供劳务总收入 本期末止劳务的完成程度 以前会计期间累计已确认的收入 本期确认的劳务费用 提供劳务总成本 本期末止劳务的完成程度 以前会计期间累计已确认的费用 财务会计 二版 高等教育出版社 二 资产负债日表提供劳务交易结果不能可靠估计 不能按完工百分比法确认收入 改按下列办法处理 1 如果已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿 应按已经发生的劳务成本金额确认劳务收入 并按相同金额结转劳务成本 不确认利润 2 如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿 应当将能够得到补偿的劳务成本确认劳务收入 并按已经发生的劳务成本结转成本 确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额确认为损失 3 如果已经发生的劳务成本预计不能得到补偿 应当将已经发生的劳务成本计入当期损益 不确认提供劳务收入 财务会计 二版 高等教育出版社 三 商品销售和提供劳务的分拆 销售商品和提供劳务能够区分且能够单独计量的 应将销售商品部分作为销售商品处理 将提供劳务部分作为提供劳务处理 销售商品和提供劳务不能够区分 或虽能够区分但不能够单独计量的 将销售商品和提供劳务全部作为销售商品进行会计处理 四 特殊劳务收入的确认与计量 P287说明 1 安装费收入 2 广告费收入 3 入场费收入 4 特许权费收入 5 订制软件收入 6 定期收费 7 包括在商品售价内的服务费 财务会计 二版 高等教育出版社 二 劳务收入的会计处理 一 劳务交易结果能够可靠估计并全部完工 业务核算举例 P288 例12 10 二 劳务交易结果能够可靠估计并部分完工 业务核算举例 P288 例12 11 注 劳务成本 预收账款账户的应用各会计期间收入和成本的计算与核算 财务会计 二版 高等教育出版社 三 劳务交易结果不能够可靠估计劳务成本不能补偿1 成本全部能够得到补偿 业务核算举例 P289 例12 12 2 成本不能全部得到补偿 业务核算举例 P290 例12 13 3 成本全部不能得到补偿 业务核算举例 P291 例12 14 注 各种情况收入和成本的确定和计量 四 特殊劳务收入 业务核算举例 P291 例12 15 第四节让渡资产使用权收入 财务会计 二版 高等教育出版社 一 让渡资产使用权收入确认 一 让渡资产使用权收入的内容 1 让渡现金使用权而收取的利息收入 2 让渡资产使用权取得的使用费收入 二 让渡资产使用权收入的确认同时满足以下条件的 才能予以确认 1 相关的经济利益很可能流入企业 2 收入的金额能够可靠的计量 财务会计 二版 高等教育出版社 二 让渡资产使用权收入的核算 一 利息收入 按确定利息收入金额 借记 应收利息 银行存款 等账户 贷记 财务费用 和 其他业务收入 等账户 二 使用费收入 按合同或协议约定的收费时间和方法计算确定 一次收取使用费 且不提供后续服务的 应当视同销售该项资产一次性确认收入 提供后续服务的应在有效期内分期确认收入 期收取使用费的 按规定的收款时间和金额确定分期确认收入 使用费收入在 其他业务收入 账户核算 为取得使用费收入而发生的支出在 其他业务成本 账户核算 业务核算举例 P293 例12 16 例12 17 例12 18 第五节费用 财务会计 二版 高等教育出版社 一 费用的分类 确认与计量 一 费用的概念和特征1 费用的概念 广义的费用是指企业在经营活动过程中发生的各种耗费 狭义的费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 本章 2 费用的特征 1 费用会减少企业的所有者权益 2 费用会导致企业资源的减少 财务会计 二版 高等教育出版社 二 费用的分类1 费用按经济内容分类 1 外购材料 2 外购燃料 3 外购动力 4 职工薪酬 5 折旧费 6 利息支出 7 税金 8 其他支出2 费用按与产品产量的关系分类 固定费用 变动费用3 费用按经济用途分类 1 产品生产费用 直接材料 直接人工 燃料和动力 制造费用 2 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 财务会计 二版 高等教育出版社 三 费用的确认与计量1 费用的确认 费用应按照权责发生制和配比原则确认 凡应属于本期发生的费用 不论其款项是否支付 均确认为本期费用 反之 不属于本期发生的费用 即使其款项已在本期支付 也不确认为本期费用 2 费用的计量 企业在生产经营过程中所发生的各项费用 应当以实际发生数计入成本 费用 凡应当由本期负担而尚未支出的费用 应预计其数额计入本期成本 费用 凡已支出 应当由本期和以后各期负担的费用 应按合理的方法分期摊入成本 费用 财务会计 二版 高等教育出版社 二 期间费用的核算 指本期发生的 不能直接或间接归入某种产品成本的 直接计入损益的各项费用 一 销售费用1 销售费用的内容 指企业在销售产品 提供劳务等日常经营活动中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费 2 销售费用的核算 设置 销售费用 账户核算 发生时 借记 销售费用 账户 贷记 现金 应付职工薪酬 银行存款 累计折旧 等账户 会计期末 将本账户汇集的销售费用全额转入 本年利润 账户 结转后本账户应无余额 业务核算举例 P296 例12 19 财务会计 二版 高等教育出版社 3 待摊进货费用 1 待摊进货费用的内容 指企业在采购商品的过程中和商品入库前挑选整理以及其他可归属于商品采购成本的费用 2 待摊进货费用的核算 设置 待摊进货费用 账户核算 发生时借记 待摊进货费用 账户 贷记 银行存款 等账户 会计期末 按所购商品的销售比例计算确定的与该商品相关的进货费用金额 借记 主营业务成本 账户 贷记 待摊进货费用 账户 待摊进货费用 账户期末借方余额计入期末存货成本 费用数额较小的 发生时直接计入当期损益 业务核算举例 P297 例12 20 例12 21 财务会计 二版 高等教育出版社 二 管理费用1 管理费用的内容 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 具体包括以下内容 P297说明 2 管理费用的核算 设置 管理费用 账户核算 发生时借记 管理费用 账户 贷记 银行存款 应付职工薪酬 累计折旧 研发支出 应交税费 等账户 会计期末将本账户汇集的管理费用全额转入 本年利润 账户 结转后无余额 业务核算举例 P298 例12 22 财务会计 二版 高等教育出版社 三 财务费用1 财务费用的内容 指企业筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括 利息净支出 减利息收入 汇兑净损失 金融机构手续费 企业发生的现金折扣以及筹集生产经营资金发生的其他费用等 2 财务费用的核算 设置 财务费用 账户核算 发生时借记 财务费用 账户 贷记 银行存款 等账户 企业发生利息收入或汇兑收益时 借记 银行存款 等账户 贷记 财务费用 账户 期末将 财务费用 账户归集的财务费用全部转入 本年利润 账户 结转后 财务费用 账户无余额 业务核算举例 例12 23 附 习题与实训参考答案 财务会计 二版 高等教育出版社 一 填空题1 所有者权益所有者投入资本2 主营业务收入 其它业务收入3 财务费用4 发生时销售商品收入5 视同买断 收取手续费6 代销清单7 退回当月8 完工进度收入与费用9 发生10 完工百分比11 确认为本期费用 确认为本期费用12 生产费用 期间费用13 销售费用14 管理 销售 财务15 直接材料直接人工燃料和动力制造费用16 财务费用17 费用会导致企业资源减少 费用会减少企业的所有者权益 财务会计 二版 高等教育出版社 二 判断题1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 三 单向选择题1 A2 C3 D4 A5 C6 A7 A8 C9 A10 A11 B12 A13 C14 D15 B16 C17 B18 A19 C20 A21 C22 A23 A24 D25 D26 B27 A28 A29 A30 B 财务会计 二版 高等教育出版社 四 多项选择题1 ACDE2 AC3 ABCDE4 ACDE5 ABCE6 ABCDE7 ABDE8 BCD9 BC10 ADE11 ABCD12 ABE13 BD14 ABCE15 CD16 BCDE17 ABCDE18 ACDE19 ABDE20 ACD21 ABCD22 ABCD23 ABCDE24 ABCE五 名词解释答案参照教材有关内容 略 六 简答题答案参照教材有关内容 略 财务会计 二版 高等教育出版社 七 实务操作题实务操作 12 1 1 1 销售商品时借 应收票据 A企业11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 2 结转销售成本借 主营业务成本7000贷 产成品7000 3 反映应交消费税借 营业税金及附加500贷 应交税费 应交消费税5002 借 应收账款 B企业146750贷 主营业务收入125000应交税费 应交增值税 销项税额 21250银行存款500 财务会计 二版 高等教育出版社 3 销售商品时借 银行存款936000贷 主营业务收入800000应交税费 应交增值税 销项税额 136000同时 结转销售成本借 主营业务成本500000贷 产成品5000004 1 发出商品时借 发出商品70000贷 产成品70000 2 将增值税发票上的增值税额转入应收账款 如果销售该商品的纳税义务尚未发生 则不作这笔分录 待纳税义务发生时再作应交增值税的分录 借 应收账款 D公司17000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 17000 财务会计 二版 高等教育出版社 3 2个月后D公司承诺付款时 企业确认收入借 应收账款 D公司100000贷 主营业务收入100000同时结转成本借 主营业务成本70000贷 发出商品70000 4 收到款项时借 银行存款117000贷 应收账款 D公司1170005 1 发出商品时借 发出商品160000贷 产成品160000 2 将增值税发票上的增值税额转入应收账款借 应收账款 D公司34000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 34000 财务会计 二版 高等教育出版社 3 预收40 货款时借 银行存款80000贷 预收账款 D公司80000 4 次年1月安装完成确认收入并收到款项时借 预收账款 D公司200000贷 主营业务收入200000结转成本借 主营业务成本160000贷 发出商品160000收回余款借 银行存款154000贷 预收账款 D公司120000应收账款 D公司34000 财务会计 二版 高等教育出版社 6 1 销售商品时借 长期应收款401000贷 主营业务收入300000未实现融资收益50000应交税费 应交增值税 销项税额 51000同时结转商品销假售成本 借 商品销售成本240000贷 库存商品240000 2 第一次收款时 借 银行存款160400未实现融资收益20000贷 长期应收款160400财务费用20000 财务会计 二版 高等教育出版社 3 第二次收款时 借 银行存款240600未实现融资收益30000贷 长期应收款240600财务费用300007 1 预收货款时借 银行存款10000贷 预收账款10000 2 发出商品时借 预收账款14040贷 主营业务收入12000应交税费 应交增值税 销项税额 2040 3 收到购货方补付的货款时借 银行存款4040贷 预收账款4040 财务会计 二版 高等教育出版社 8 1 发出商品时借 发出商品7000贷 产成品7000 2 退货期满后借 银行存款 或应收账款 9360贷 主营业务收入8000应交税费 应交增值税 销项税额 1360同时借 主营业务成本5600产成品1400贷 发出商品7000 财务会计 二版 高等教育出版社 实务操作 12 2 1 视同买断方式下 A企业的会计处理 1 A企业将商品交付B企业时借 委托代销商品25000贷 库存商品25000 2 A企业收到B企业交来的代销清单时借 应收账款 B企业23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400借 主营业务成本12500贷 委托代销商品12500 3 收到B企业汇来的货款时 借 银行存款23400贷 应收账款 B企业23400 财务会计 二版 高等教育出版社 B企业的会计处理 1 收到受托代销商品时借 受托代销商品40000贷 受托代销商品款40000 2 实际销售商品时借 银行存款29250贷 主营业务收入25000应交税费 应交增值税 销项税额 4250借 主营业务成本20000贷 受托代销商品20000借 受托代销商品款20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付账款 A企业23400 3 按合同协议价将款项付给A企业时借 应付账款 A企业23400贷 银行存款23400 财务会计 二版 高等教育出版社 2 收取手续费方式下 1 A企业将商品交付B企业时 借 委托代销商品25000贷 库存商品25000 2 收到代销清单时借 应收账款 B企业23400贷 主营业务收入20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400借 主营业务成本12500贷 委托代销商品12500借 销售费用2000贷 应收账款 B企业2000 3 收到B企业汇来的货款净额 23400 2000 时借 银行存款21400贷 应收账款 B企业21400 财务会计 二版 高等教育出版社 B企业的会计处理 1 收到代销商品时借 受托代销商品40000贷 受托代销商品款40000 2 实际销售商品时借 银行存款23400贷 受托代销商品20000应交税费 应交增值税 销项税额 3400 3 计算代销手续费时借 受托代销商品款2000贷 主营业务收入 或其他业务收入 2000 4 开出代销商品清单并收到增值税专用发票借 应交税费 应交增值税 进项税额 3400受托代销商品款18000贷 银行存款21400 财务会计 二版 高等教育出版社 实务操作 12 3 1 销售商品时借 应收账款70200贷 主营业务收入60000应交税费 应交增值税 销项税额 102002 销售退回时借 主营业务收入12500应交税费 应交增值税 销项税额 2125贷 银行存款14625冲回已结转的商品销售成本借 产成品11000贷 主营业务成本110003 借 银行存款69000财务费用1200贷 应收账款70200 财务会计 二版 高等教育出版社 4 销售商品时借 应收账款 丙企业46800贷 主营业务收入40000应交税费 应交增值税 销项税额 6800收到货款时借 银行存款46400财务费用400贷 应收账款 丙企业468005 1 销售实现时借 应收账款93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 财务会计 二版 高等教育出版社 2 发生销售折让时借 主营业务收入8000应交税费 应交增值税 销项税额 1360贷 应收账款9360