会计学教案 财务成果业务(九).doc

长沙学院教案编 号： 9课时安排： 2 学时教学课型：理论课 实验课 习题课 实践课 其它题目（教学章、节或主题）：第五节 财务成果业务的会计处理教学目的：结合工作实际，通过一个制造业企业的主要经济业务的核算，进行借贷记账法的具体运用。要求：掌握制造企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编制。本讲内容是生产业务的会计核算：重点掌握 “管理费用” “其他应收款” “财务费用” “营业外收入” “营业外支出” “所得税费用” “本年利润” “利润分配” “盈余公积” “应付股利”等账户 。教学重点、难点：重点：各账户的类别、结构、核算内容及明细账户设置；难点：分录的编制。教学方式、手段、媒介：教学方式：讲授、课堂练习、适时指导操作，以工作为导向做应用举例。提高对学生的吸引力，多媒体教学。财务成果业务的会计处理一、利润的形成1、什么是财务成果财务成果是指企业在一定时期内生产经营活动实现的利润或发生的亏损。2、有关利润的计算P96营业利润利润总额净利润=利润总额-所得税费用二、管理费用和财务费用的核算（一）设置的主要账户1、“管理费用”账户。该账户属于损益类（费用支出类）账户。用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用，如企业行政管理人员工资、福利费、办公费、差旅费、折旧费、修理费、业务招待费、坏账损失、劳动保险费、财产保险费等。“管理费用”账户应按费用项目设置明细账户，进行明细核算。“管理费用”账户的结构如下：借方 管理费用 贷方发生管理费用时，登记发生额 期末转出到“本年利润”时，登记转出数。 0例5-36 采购部员工王小波报销到差旅费1360元，公司财务科以现金支付。借：管理费用差旅费 1360.00贷：库存现金 1360.00假设王小波先向公司借款1500元，出差归来后再用报销款清还前欠借款。则有：借款分录： 借：其他应收款王小波 1500.00贷：库存现金 1500.00还款分录： 借：管理费用差旅费 1360.00库存现金 140.00贷：其他应收款王小波 1500.002、“其他应收款”账户。该账户属于资产类账户。用来核算其他应收款的发生和结算情况。如应收的各种赔款、罚款，出租包装物的应收租金，存出的保证金，应向职工收取的借款、各种垫付款项等；该账户应按不同的债务人设置明细账户，进行明细核算。账户的结构：借方 其他应收款 贷方其他应收款项发生时，登记应收的各种赔 收回其他应收款项时，登记实际收回数。款、罚款，应收租金，应收的存出的保证金，应收的代垫款项等。期末余额：尚未收回的其他应收款项3、“财务费用”账户 该账户属于损益类（费用支出类）账户。用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用。如利息支出、金融机构手续费等。该账户应按费用项目设置明细账户，进行明细核算。账户结构：借方 财务费用 贷方发生财务费用时，登记发生额。 期末转出到“本年利润”时，登记转出数。 0例5-42 公司计提本期银行借款的利息费用600元。借：财务费用利息 600.00贷：应付利息 600.00三、营业外收支的核算（一）账户设置1、“营业外收入”账户。哪些收入属于营业外收入该账户属于损益类（收益收入类）账户。用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入。其贷方登记企业取得的营业外收入额，如处理固定资产获得的净收益、出售无形资产获得的收益、无法支付的应付账款、罚款收入等；借方登记期末转出到“本年利润”的营业外收入，转出后该账户无余额。“营业外收入”账户应按收入项目设置明细账户，进行明细核算。账户的结构如下：借方 营业外收入 贷方期末转出到“本年利润”时，登记转出数。 取得营业外收入时，登记收入额。 0例5-43 公司取得某供应商因违反合同而支付的罚款收入5000元，款项已入银行。借：银行存款 5000.00贷：营业外收入罚款 5000.002、“营业外支出”账户。哪些支出属于营业外支出该账户属于损益类（费用支出类）账户。用来核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出。其借方登记企业发生的各项营业外支出，如固定资产盘亏额、处理固定资产净损失、出售无形资产损失、罚款支出、捐赠支出、自然灾害造成的非常损失等；贷方登记期末转出到“本年利润”的营业外支出额，转出后该账户无余额。“ 营业外支出”账户应按支出项目设置明细账户，进行明细核算。账户的结构如下：借方 营业外支出 贷方发生营业外支出时，登记发生额。 期末转出到“本年利润”时，登记转出数。 0例5-44 公司开出转账支票向希望工程捐款20000元。借：营业外支出捐款 20000.00贷：银行存款 20000.00四、利润形成的核算（一）账户设置1、“所得税费用”账户。该账户属于损益类（费用支出类）账户。用来核算企业按照税法规定应从当期损益中扣除的所得税费用。账户的结构如下：借方 所得税费用 贷方计算出应交所得税时，登记所得税费用额 期末转出到“本年利润”时，登记转出数。 0例5-47 期末，公司按25%的税率计算出应缴纳的所得税费用6042.50元。91000-66830=24170 24170*25%=6042.50借：所得税费用 6042.50贷：应交税费应交所得税 6042.50实际缴税时，分录为：借：应交税费应交所得税 6042.50 贷：银行存款 6042.502、“本年利润” 账户。该账户属于所有者权益类账户。用来核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况。其贷方登记会计期末从收益收入类账户转入的各项收益收入额，包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等项目；借方登记会计期末从费用支出类账户转入的各项费用支出额，包括主营业务成本、其他业务支出、营业税金及附加、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、所得税费用等项目。该账户年内期末余额如果在贷方，表示实现的累计净利润，如果在借方，表示累计发生的亏损。年末应将该账户的余额转出到利润分配（未分配利润明细账户）账户。如果是净利润，应自该账户借方转出到利润分配（未分配利润明细账户）账户的贷方；如果是亏损，应自该账户的贷方转出到利润分配（未分配利润明细账户）账户的借方。经过结转后，该账户年末没有余额。例5-45期末计算本期损益，公司将收入类账户本期发生额转入“本年利润”，各账户金额为：主营业务收入81000元，营业外收入10000元。借：主营业务收入 81000.00营业外收入 10000.00贷：本年利润 91000.00例5-46 期末计算本期损益，公司将费用类账户本期发生额转入“本年利润”，各账户金额为：主营业务成本35000元，营业税金及附加5300元，销售费用7480元，管理费用16450元，财务费用600元，营业外支出2000元，所得税费用6042.50。借：本年利润 72872.50贷：主营业务成本 35000.00营业税金及附加 5300.00销售费用 7480.00管理费用 16450.00财务费用 600.00营业外支出 2000.00所得税费用 6042.50分析：1、（取得收入、收益）期末结转损益-收入收益类帐户（使其帐户余额为0）分录金额从哪里来。2、（发生费用等）期末结转损益-费用支出类帐户（使其帐户余额为0）分录金额从哪里来。3、登“本年利润”丁字帐户，说明其余额的含义：借方余额的含义、贷方余额的含义。说明利润总额和净利润在“本年利润”账户中的计算。 “本年利润” 账户的结构如下：借方 本年利润 贷方期末结转损益类账户时，登记转入的各 期末结转损益类账户时，登记转入的各费用项目支出额： 收益项目收入额：主营业务成本 其他业务成本 主营业务收入 营业税金及附加 管理费用 其他业务收入 财务费用 销售费用 投资收益营业外支出 所得税费用 营业外收入（年内）期末余额：累计亏损 （年内）期末余额：累计净利润年末结转本年累计净利润时，登记转出到 年末结转本年累计亏损时，转到“利“利润分配（未分配利润）”账户贷方的数额 润分配（未分配利润）” 借方的数额。 年末 0五、利润分配的核算（一）利润分配的内容净利润首先弥补以前年度亏损，然后按一定比例提取法定盈余公积和任意盈余公积，最后向投资者分配利润，余额为未分配利润。（二）账户设置1、“利润分配”账户为反映利润分配去向，便于编制所有者权益表，“利润分配”账户应按利润分配去向分别设置 “利润分配提取法定盈余公积”、“利润分配提取任意盈余公积”、“利润分配应付股利”、“利润分配未分配利润”等明细账，进行明细核算。借方 利润分配未分配利润 贷方年末结转本年利润时，登记从“本年 结转本年利润时，登记从“本年利润” 利润”账户的借方转入的累计净亏损数。账户的贷方转入的累计净利润数。期末结转利润分配时，登记利润分配其他明细账户的转出数。期末余额：累计亏损额 期末余额：尚未分配利润数 2、“盈余公积”账户“盈余公积”账户属于所有者权益类账户。用来核算从净利润中提取的盈余公积。其贷方登记盈余公积提取数；借方登记用盈余公积弥补亏损或转增注册资本数；期末余额在贷方，表示盈余公积结余数。账户的结构如下：借方 盈余公积 贷方用盈余公积弥补亏损时，登记弥补数。 提取盈余公积时，登记提取数。用盈余公积转增资本时，登记转增资本数。 期末余额：盈余公积结余数3、“应付股利”账户“应付股利”账户属于负债类账户。用来核算企业应付给投资者的股利或利润。其贷方登记企业应向投资者支付的股利；借方登记实际支付的股利；期末余额在贷方，表示应付未付的现金股利或利润。该账户应按投资者设置明细账户，进行明细核算。账户的结构如下：借方 应付股利 贷方支付股利或利润时，登记实际支付数。 确定股利（或利润）分配方案时，登记 应向投资者支付的股利（或利润）额。期末余额：应付未付股利（或利润）额（三）核算举例例1 公司结转本年实现的净利润48990元。结转净利润，一方面使得企业记录在“本年利润”账户的累计净利润减少，另一方面使得企业可供分配的利润增加，涉及“本年利润”和“利润分配未分配利润”两个账户。“本年利润”账户减少，应记入“本年利润”账户的借方；可供分配的利润增加，应记入“利润分配未分配利润”账户的贷方。其分录如下：借：本年利润 48990.00 贷：利润分配未分配利润 48990.00例4-67：天龙公司按净利润48990元的10%和20%分别提取法定盈余公积和任意盈余公积。 分析，分录借：利润分配提取法定盈余公积 4899.00提取任意盈余公积 9798.00贷：盈余公积法定盈余公积 4899.00任意盈余公积 9798.00例4-68：天龙公司决定按本年税后利润的50%向投资者分配利润。分配不是支付-形成应付利润借：利润分配应付股利 24495.00贷：应付股利 24495.00例4-70：年末，天龙公司进行利润分配清算。这笔业务的含义是应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“利润分配-未分配利润” 明细账户。