物价变动会计ppt课件.ppt

1 物价变动会计 提纲 第一节物价变动对会计概述第二节历史成本 不变币值会计第三节现行成本 名义货币会计第四节现行成本 不变币值会计 一 物价变动与物价指数二 资本保全及其与物价变动的关系三 物价变动会计对历史成本会计的冲击四 物价变动会计的产生与发展五 物价变动会计的内容与模式六 物价变动会计的模式 第一节物价变动对会计概述 一 物价变动与物价指数 物价 价格 与货币购买力的关系物价变动分为个别物价变动和一般物价变动 个别物价变动与一般物价变动的关系 物价变动水平的衡量 物价指数 物价指数是反映两个时期商品 劳务价格变动情况动态的指标 分个别物价指数和一般物价指数两种 反映个别物价变动状况的指数为个别物价指数 反映社会全部商品 劳务价格变动状态的指数为一般物价指数 一般物价指数 报告期代表商品单价 权数 基期代表商品单价 权数一般物价指数与货币购买力的关系 一般物价指数上升 则每货币购买力下降 一般物价指数由社会各类商品 劳务综合计算得出 应当是全社会物价变动的反映 但是有的个别物价指数与一般物价指数的变动并不见得完全一致 甚至相反 面对一般物价指数与个别物价指数的这种关系 也就有了对物价变动会计的种种看法和不同的处理方式 这是物价变动会计有一般物价指数会计与现行成本会计两种基本方式的基础和前提 二 资本保全及其与物价变动的关系 一 资本的概念从财务角度 资本即企业的净资产或产权 按照资本的财务概念 资本如同投入的货币或投入的购买力 按照资本的实物概念 资本如同营运能力 被看着是以每日生产量等为基础的企业生产能力 如何选择资本的概念 应取决于企业会计报表使用者的需要 如果会计报表使用者主要关心保全名义上的投入资本或投入资本的购买力 就应当采用资本的财务概念 但若会计报表的使用者主要关心的是企业的营运能力 就应当采用资本的实物概念 因此 资本概念的具体内容与不同的利润目标和不同的利润确定方式相联系 在物价变动时 这种概念的选择会更为重要 它是确定所采用会计方法的基础 二 财务资本保全根据财务资本保全的概念 在不考虑本期所有者分配的情况下 期末净资产的财务 或货币 金额必须大于期初净资产的财务 或货币 金额 才算实现利润 财务资本保全的计量 可以用名义货币单位 也可以用固定购买力单位 1 以名义货币单位计量 利润表示本期内名义货币的增加 如果本期持有资产的价格提高 通常被视为持有利得 在实现之前 不能确认为利润 实际上就是采用历史成本来确认本期利润的 2 以固定购买力单位计量 利润就表示本期内不能投入购买力的增加 这样 在资产价格的提高额中 只有大于一般物价水平增加的部分才能作为利润 实质上是按照一般物价指数来确认本期利润的 即本期实现的收入要以资产取得时的历史成本与一般物价指数换算后相配比 只有本期收入大于资产按一般物价指数调整的数额 才可确认为利润 三 实物资本保全按照实物资本保全的概念 利润表示实物资本在本期内的增加 实物资本保全有按现行成本 即分类物价指数 计价和重置成本计价两种方式 四 物价变动下的净收益确认 三 物价变动会计对历史成本会计的冲击 一 理论方面的分析历史 原始 成本会计的基本特点 1 名义货币计量单位 2 原始成本计量属性 3 收入实现原则 4 持续经营假设 5 配比原则 历史成本会计的局限性 1 资产难以反映其真实价值 2 利润难以反映其经营成果 3 会计信息的可理解性减弱 4 企业的再生产能力下降 在通货膨胀的情况下 以历史成本计量的资产 无法真实地反映实际的财务状况 比如以历史成本计量的存货 账面价值可能会与实际成本相去甚远 从经济学意义上说 企业只有在补偿了简单再生产基础上 才能确认利润 例如 价值50万元的存货 物价上涨为70万 将其销售 会计上出现了20万的利润 但事实上 如果将20万作为利润并分配 企业无法维持简单再生产 二 实践方面的分析物价变动这一客观事实对历史成本会计形成了强大的冲击 要求有适应这一情况的新的会计处理方式 四 物价变动会计的产生与发展 一 美国的对策 二 其他国家的对策 三 国际会计准则委员会的对策 1975年 英国政府发布 通货膨胀会计委员会报告 建议公司采用现行成本会计 美国随后跟上 1976年证券交易管理委员会发布的第190号 会计公告 规定大型企业必须提供现行成本会计补充资料 1979年 美国财务会计准则委员会发布第33号财务会计准则公告 财务报告与物价变动 规定企业基本报表仍以历史成本为基础 但需要提供两方面的补充资料 按一般购买力货币单位折算的补充数据和按现行成本为计量基础的补充数据 国际会计准则委员会1977年发布了第6号会计准则 对物价变动的会计反映 1981年又发布了第15号准则 反映价格变动影响的资料 取代了第6号准则 该准则在2005年被撤销 在1989年 为了规范比较严重的通货膨胀 又发布了第29号准则 恶性通货膨胀经济中的财务报告 29号准则认为 在恶性通货膨胀经济中 只以当地货币报告经营成果和财务状况而不加以重述是无用的 货币快速地丧失其购买力 使得对在不同时间甚至同一会计期间发生的交易和其他事项进行金额上的比较会使人误解 准则不设定恶性通货膨胀发生的绝对物价上涨率 确定何时有必要重述财务报表 需要作出判断 准则给出了恶性通货膨胀中一个国家经济环境的特点 依此可作出判断 我国规定与此基本相同 准则规定了了财务报表重述的程序和方法 均要以资产负债表日的计量单位表述 准则分别明确了对历史成本财务报表和现行成本报表的重述 要求采用一般购买力变动的一般物价指数 我国外币折算准则中的规定 恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算1 恶性通货膨胀经济的判定当一个国家经济环境显示出 但不局限于 以下特征时 应当判定该国处于恶性通货膨胀经济中 1 三年累计通货膨胀率接近或超过100 2 利率 工资和物价与物价指数挂钩 物价指数是物价变动趋势和幅度的相对数 3 一般公众不是以当地货币而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础 4 一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富 持有的当地货币立即用于投资以保持购买力 5 即使信用期限很短 赊销 赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交 2 处于处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表的折算企业在并入处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表时 应当按照下列规定进行折算 首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述 然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算 1 初期 坚持历史成本 这一阶段 尽管出现了物价变动 但还没有达到严重的通货膨胀 因此 理论与实务界仍然主张以历史成本和货币计量假设为基础 为反映物价波动的影响 可以采用某些更加稳健的会计处理方法 比如会计处理中运用后进先出法 加速折旧等 2 发展 引入不变币值计量 该阶段放弃了货币计量的假设 不再认为币制稳定不变了 因此 会计报表中的数值 按照一般物价指数加以调整 但不改变历史成本基础 美国喜欢称这种方法为一般物价会计或不变美圆会计 英国人则称其为现行购买力或不变购买力会计 3 成熟 引入现行成本概念 该阶段采用现行成本替代历史成本 具体讲就是用个别物价指数替代了一般物价指数 从而在根本上改变了财务报表的数据结构 这就解决了在一般物价指数下 不同购置年代的固定资产被按照相同的物价指数加以调整的不合理情况 五 物价变动会计的内容与模式 一 物价变动会计的内容1 物价变动会计的定义可以泛指旨在消除物价变动影响的个别会计程序和方法 2 各国对物价变动所采取的处理方法 1 只着眼于某类资产的价格变动 以改变资产计价的方式来抵消物价变动对会计信息的影响 包括按成本与市价孰低法计算存货成本 或用后进先出法计算存货成本 对固定资产进行重新估价并按重估价后的价格提取折旧 以及设置特种准备等 此法称为部分调整法 2 改变计量单位或计量基础 以消除物价变动对会计信息的影响 包括 改进会计计量单位 以固定购买力来代替名义货币 改变会计计量基础 以现行成本取代历史成本 现行成本与一般物价指数相结合的处理方式 由于着几种方法可把物价变动对财务报告的影响给予更大范围的揭示 被称为非部分调整法 国际会计准则对物价变动会计的要求 第15号 反映物价变动影响的资料 针对处于非恶性通货膨胀时期的会计处理 第29号 恶性通货膨胀经济中的财务报告 针对处于恶性通货膨胀时期的会计处理 六 物价变动会计的主要模式 1 一般物价水平 购买力 会计 历史成本 不变币值的计量模式2 现行成本会计 现行成本 名义币值的计量模式 3 现行成本与一般物价相结合的会计 现行成本 不变币值的计量模式 第二节历史成本 不变币值会计 也称一般购买力会计或一般物价水平会计 在财务资本保全观点下 资本被等同于投入时的货币量 或者该货币所代表的购买力 财务资本保全 就是在补偿了投入资本的名义货币或实际购买力之后 企业可以确认当期的损益 如果补偿的是名义货币量 只需要按照投资的账面价值计量就可以了 如果补偿的是购买力 需要进一步按照一般物价指数将原始投资调整为当前的物价标准 一般物价水平会计将使用货币的固定购买力单位来取代名义货币 需要运用适当的物价指数 将物价变动对折旧 销货成本和货币性项目净额的影响进行计算和调整 在保全企业股东权益的一般购买力后才确认本期收益 一 一般购买力会计的处理方法 1 划分货币性与非货币性项目 2 将非货币性项目金额按照一般物价指数进行调整 3 计算货币性项目的购买力损益 4 重新编制一般物价水平财务报表 是指货币资金 应收项目 应付项目等按照固定货币量表示的资产或负债 这类项目的特点是无论通货膨胀是否发生 该类资产和负债都按照既定的价值反映 因此 在物价上涨情况下 持有货币性资产会遭受购买力损失 而持有货币性负债则可以得到持有利得 二 货币性项目 货币性项目在物价变动时期的特点 1 其账面价值不随物价变动而改变 2 其购买力随物价变动而变化 三 非货币性项目 货币性以外的项目都是非货币性项目 比如存货 固定资产 无形资产 股票投资 发行在外的普通股股票等 这类项目的价值会随着通货膨胀的发生而变化 其带来的货币量是变化的 在物价发生变化的情况下 非货币性项目不受物价变动的影响 因而无需计算购买力损益 只需要按照物价变动水平调整报表中的非货币项目数值 举例 非货币性项目的特点 1 它的账面金额随物价变动而变化 2 它不会发生购买力损益 四 对非货币性项目的调整 确定调整采用的物价指数 资产负债表项目用年末物价指数 而利润表则用年度平均物价指数 其步骤 确定某一非货币性项目形成时的物价指数 确定编制财务报告时的物价指数 确定换算公式 见教材 对各项目进行调整 1 对固定资产项目的调整2 对存货项目的调整3 对利润表项目的调整4 对留存收益项目的调整 采用 余额法 即 本年度按一般物价水平计算的留存收益 按一般物价水平计算的资产总额 按一般物价水平计算的负债数额 按一般物价水平计算的股本数额 例1 某公司1996年经济业务为 本年赊销销售收入为144000元 本年赊购85000元 设备年折旧率4 无残值 该设备1991年1月1日购入 1992年3月31日购买黄山公司股票25000元 至1996年12月31日 该批股票的一半出售所得现金15000元 成本12500元 1996年发生的期间费用20000元 1996年收回应收款项135000元 1996年支付应付款项80000元1996年度中期宣告发放现金股利10000元 一个月后支付 1996年1月1日签发12 50000元面值 按季付息的应付票据一张购置停车场 停车场年折旧率4 无残值 1991年1月1日首次发行普通股股票100000元 1996年9月30日发行普通股股票 收到现金60000元 1996年应付所得税10000元 假定于次年支付 1996年12月31日存货为25000元 采用先进先出法核算 例1 续1 1996年12月31日的比较资产负债表为 例1 续2 例1 续3 例1 续4 普通股调整后价值 首次发行普通股 100000 159 127 125200再次发行普通股 60000 159 154 61920合计 187120留存收益调整后数值为资产减去负债 普通股票价值后的差额 五 计算货币性项目的购买力损益 货币性项目购买力损益 通常将货币性资产与货币性负债的余额相互抵消 求得货币性项目的净额 再按净额计算购买力损益 六 重新编制一般物价水平财务报表 七 对该方法的评价 这种模式保留了历史成本计量属性 用一般物价指数对资产负债项目进行调整 不改变报表内部结构 有助于报表使用者理解历史成本下的财务状况 同时 购买力损益的计算 体现出经济意义上的持产损益 这种方法的不足在于 以统一的一般物价指数对财务报表进行调整 忽视了个别资产项目的价格变动实际情况 毕竟 一般物价指数很难与个别物价指数完全一致 所以该方法调整后的数值容易偏离实际 第三节现行成本 名义货币会计 企业采用一般物价水平会计只能保证消耗的资本按照原来的货币量得到补充 但货币量的补充并不意味着生产能力的恢复 因此 经济学家强调运用现行成本或重置成本作为会计计量基础 这就是现行成本会计 现行成本会计的特点主要有 采用现行成本计量属性 在实物资本保全基础上确认企业收入 现行成本法的作法 首先根据资产等的现行成本对资产的计价基础进行调整 在调整的基础上 确定对资产等持有损益 或称置存损益 最终再以会计报表中的现行收入与产生收入所耗的现行成本配比 确定出本期损益 财务资本保全观点下 持有损益列入损益表 而在实物资本保全观点下 持有损益列入资产负债表 一 现行成本会计的处理程序 一 确定各项资产的现行成本现行成本是指在当前市场条件下为购置与现有资产相同或相类似的资产 按现时价格所需付出的现金或现金等价物 又称重置成本 二 确定企业非货币性资产的持有损益资产持有损益可分为未实现持有损益 已实现持有损益两个部分 三 编制现行成本会计报表 按现行成本编制调整报表资产负债表中 除非货币性项目用现行重置成本计价外 其他所有货币性项目均不需进行调整 利润表中 除销售成本 折旧费外 其他收支项目的金额已经代表了该期间的现行成本 也不需要进行调整 直接取自历史成本核算的金额 二 持有损益 非货币性资产现行成本和历史成本之间的差额 被称为持有损益 包括已实现持有损益和未实现持有损益 前者为已被消耗资产的现行成本与历史成本之差 后者为企业期末按现行成本计算的仍持有资产与其历史成本之差 一 流动资产持有损益的确定 二 固定资产持有损益的确定 三 资产持有损益的其他处理 某企业期初有商品100件 单位成本100元 本期将其中的60件对外出售 售价180元 该60件商品销售时的重置成本为150元 期末每件存货的重置成本为160元 现行成本利润 60 180 150 1800未实现持有损益 40 160 100 2400已实现持有损益 60 150 100 3000 三 持有损益的会计处理 借 应收账款10800贷 主营业务收入10800借 主营业务成本9000贷 存货9000计算持有损益 借 存货5400贷 未实现持有损益2400已实现持有损益3000 四 持有损益的列示 在资本保全观下 持有损益进入 利润表 作为经营利润外的项目 在实物资本保全观下 直接列入资产负债表的所有者权益项下 例2 例2 续1 例2 续1 期末存货价值 期末厂房和设备价值 销售成本的平均现行成本 例2 续2 按照现行成本法对该企业的报表进行调整 应编制的调整分录为 借 存货 369000贷 未实现持有损益369000借 固定资产 258000贷 未实现持有损益206400已实现持有损益 309600 258000 51600借 营业成本 684000贷 已实现持有损益684000 持有损益的确定已实现持有损益 684000 51600 735600未实现损益 369000 206400 575400 例2 续3 例2 续4 五 对现行成本的评价 在现行成本法下 由于采用现行成本替代了历史成本 从而使得资产和费用的计量更容易体现实物资本保全 毕竟以名义货币表示的资产价值无法真正反映资产的个性 并且 改变计量属性后 资产负债表上各类资产负债的价值更加可比 利润表上的收入和费用也在配比基础上统一为现行成本 同时 这种方法保持了名义货币计量 易于为广大实务界接受 该方法的难点在于各类资产的现行成本不易取得 尤其是多数的非货币性资产现行成本需要依赖主观判断 对这类资产的现行成