中国建筑增值税会计核算规定-建筑业务.doc

中国建筑股份有限公司增值税会计处理规定建筑业务1 增值税相关会计核算1.1 会计核算基本原则总部各部门、事业部、区域公司、办事处、技术中心、职工食堂、集采中心和以股份资质承接工程项目的单位等是不同会计核算主体，均应按照会计准则、增值税会计处理规定（财税201622号）、股份公司会计核算制度、增值税相关规定设置会计科目并进行增值税税款核算。1.2 会计科目设置公司在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”十个二级明细科目核算增值税相关业务。小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“转让金融商品应交增值税”和“代扣代交增值税”三个二级明细科目。在“其他应收款”科目下设置“待认证进项税额”、“待抵减销项税”、“待扣减应纳税”三个二级明细科目，“待认证进项税额”核算一般计税方式下暂估资产、成本费用等待确认的增值税进项税额；“待抵减销项税”核算一般计税方式下暂估土地拆迁、补偿及土地价款等待抵减的销项税；“待扣减应纳税”核算简易计税方式下暂估与分包结算等待扣减的应纳税额。在“应收账款”科目下设置“待转增值税额”明细科目，核算按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点而待结转的增值税额，该科目下设“一般计税”、“简易计税”两个三级明细科目进行辅助核算。1.2.1 应交增值税公司在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“小规模纳税人”十一个三级明细科目核算增值税一般计税方式相关业务。1.2.1.1 进项税额核算各单位购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额，用蓝字登记；因销售退回应冲销的进项税额，用红字登记。该科目按17%、13%、11%、6%四档增值税税率与5%、3%、1.5%三档征收率进行辅助核算。1）17%税率下设“固定资产”、“有形动产租赁”、“水泥”、“钢材”、“砂石料”、“商品混凝土”、“其他”等明细进行辅助核算，核算本期认证相符抵扣的适用17%税率的进项税额。2）13%税率核算本期认证相符抵扣的适用13%税率的进项税额。3）11%税率下设“货物运输服务”、“建筑安装服务”、“不动产租赁服务”“购入不动产”、“受让土地使用权”、“基础电信服务”、“通行费”、“其他”服务等明细进行辅助核算，分别核算本期认证相符抵扣的适用11%税率的进项税额。4）6%税率下设 “增值电信服务”、“金融服务”、“保险服务”、“生活服务”、“设计勘察”、“取得无形资产”、“其他”服务等明细进行辅助核算，分别核算本期认证相符抵扣的适用6%税率的进项税额。5）5%征收率下设 “购入不动产”、“租入不动产”、“通行费”、“其他”服务等明细进行辅助核算，核算本期认证相符抵扣的适用5%征收率的进项税额。6）3%征收率下设 “固定资产”、“砂石料”、“混凝土”、“其他货物及加工、修理修配劳务”、“运输服务”、“电信服务”、“建筑安装服务”、“金融保险服务”、“有形动产租赁服务”、“生活服务”、“取得无形资产”、“通行费”和“其他”等明细进行辅助核算，核算本期认证相符抵扣的3%征收率的进项税。7）1.5%征收率下设“向个人租房房租支出”明细进行辅助核算，核算本期认证相符的其他个人出租住房税务机关代开的增值税专用发票对应的进项税额。（其他个人出租住房适用优惠政策减按 1.5%征收税额，票面不显示税率，税率栏以“*”列示， 税额=含税销售额/（1+5%）1.5%，金额=价税合计-税额的进项税。）1.2.1.2 销项税额抵减核算各单位按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额；同时，“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。1.2.1.3 已交税金核算各单位当月已缴纳的应交增值税额，并用蓝字登记；退回多缴的增值税用红字登记。1.2.1.4 转出多交增值税核算各单位月度终了转出当月多交的增值税税额。1.2.1.5 减免税款核算各单位按现行增值税制度规定准予减免的增值税额，如购买专用设备和技术维护费。按规定直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。1.2.1.6 出口抵减内销产品应纳税额核算实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额。1.2.1.7 销项税额核算各单位销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额，并用蓝字登记；因销售退回应冲销的销项税额，用红字登记。该科目按17%、13%、11%、6%、其他（境外适用）五档增值税税率进行辅助核算。1.2.1.8 进项税额转出核算各单位购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额。该科目下设“免税项目”，“集体福利、个人消费”，“非正常损失”，“按简易计税方法征税项目”， “红字专用发票信息表注明的进项税额”，“上期留抵税额抵减欠税”，“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”，“上期留抵税额退税”，“纳税检查调减进项税额”，“其他”十个明细科目进行辅助核算。1）“免税项目”核算免征增值税项目耗用外购货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产已抵扣的进项税额；2）“集体福利、个人消费”核算用于“集体福利或者个人消费”所耗用的外购货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产已抵扣的进项税额；3）“非正常损失”核算因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质造成的外购货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产及其分担的运费已抵扣的进项税额；4）“按简易计税方法征税项目”核算按简易计税方法征税项目取得增值税专用发票上注明的进项税额；5）“免抵退税办法不得抵扣的进项税额”本单位适用“免、抵、退”税办法的出口货物因征退税率差计算的金额；6）“纳税检查调减进项税额”核算税务、财政、审计部门检查后调减的进项税额；7）“红字专用发票信息表注明的进项税额”核算本单位收到供货方或提供劳务方开具的增值税专用发票负数上对应的税额；8）“上期留抵税额抵减欠税”核算经税务机关同意的可以使用上期留抵税额抵减欠税的金额；9）“上期留抵税额退税”核算本单位实际收到上期留抵税额的退税额；10）“其他”核算本单位以上明细科目不包含的需要转出进项税额的情形。1.2.1.9 出口退税核算一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额。出口货物退回的增值税，用蓝字登记；进口货物办理退税后发生退货或者退关而补缴已退的税款，用红字登记。1.2.1.10 转出未交增值税核算各单位月度终了转出当月应交未交的增值税额。1.2.2 未交增值税核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。该科目下设“当月应交未交”、“当月多交”、“当月预缴”、“当月缴纳以前期间未交”四个三级明细科目进行核算。1.2.3 预交增值税核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。该科目下设“转让不动产”、“不动产租赁”、“建筑服务”、“销售房地产”和“其他”五个三级明细科目进行核算；并设置5%、3%和2%三档增值税预征率进行辅助核算。1.2.4 待抵扣进项税额该科目核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。该科目下设“海关缴款书”、“不动产40%”、“辅导期发票”两个三级明细科目进行核算：1.2.4.1 “不动产40%”科目核算一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。1.2.4.2 “辅导期发票”科目核算实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。1.2.5 待认证进项税额该科目核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。该科目下设“增值税专用发票”和“海关缴款书”两个三级明细科目进行核算；包括：1.2.5.1 “增值税专用发票”核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额。1.2.5.2 “海关缴款书”核算一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。1.2.6 待转销项税额该科目核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。该科目下设“一般计税”和“简易计税”两个三级明细科目进行核算；1.2.7 增值税留抵税额该科目核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。1.2.8 简易计税该科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。该科目下设“计提应纳税”、“扣减应纳税”、“预缴税款”和“缴纳税款”四个三级明细科目进行核算；并设置5%、3%和2%三档增值税征收率进行辅助核算。1.2.9 转让金融商品应交增值税该科目核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。1.2.10 代扣代交增值税该科目核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。1.3 具体会计核算1.3.1 一般计税方法下会计核算1.3.1.1 进项业务处理1） 尚未取得增值税扣税凭证的业务处理：购进（建）时，由于税会时间差异，未取得扣税凭证，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账借：固定资产/原材料/工程施工-合同成本/分包支出等 其他应收款待认证进项税额贷：银行存款/应付账款等待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按可抵扣的增值税额：借：应交税费应交增值税进项税额 贷：其他应收款待认证进项税额待结算完成或收到发票后，调整原暂估入账金额：借：固定资产/原材料/工程施工-合同成本/分包支出等（红字） 其他应收款待认证进项税额（红字）贷：银行存款/应付账款等（红字）借：固定资产/原材料/工程施工-合同成本/分包支出等其他应收款待认证进项税额贷：银行存款/应付账款等结算完成收到剩余增值税扣税凭证并经认证后，按可抵扣的增值税额：借：应交税费应交增值税进项税额 贷：其他应收款待认证进项税额2）已取得增值税扣税凭证但未认证的业务处理：借：原材料/管理费用等应交税费待认证进项税额增值税专用发票/海关缴款书 贷：银行存款/应付账款等待认证通过后：借：应交税费应交增值税进项税额贷：应交税费待认证进项税额增值税专用发票3）已取得增值税扣税凭证并且认证的业务处理：业务一：购进不动产以外的进项业务，取得扣税凭证且已认证抵扣的，按可抵扣的进项税额借：原材料/管理费用等应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款/应付账款等业务二：发生贷款服务、餐饮服务等进项业务，在购进（建）前属于不可抵扣进项税范围的，取得增值税专用发票借：管理费用/财务费用等应交税费待认证进项税额增值税专用发票贷：银行存款/应付账款等专用发票认证通过后借：应交税费应交增值税进项税额贷：应交税费待认证进项税额增值税专用发票同时：借：管理费用/财务费用等贷：应交税费应交增值税进项税额转出业务三：购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣的账务处理。一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额按现行增值税制度规定自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，应当按取得成本：借：固定资产/在建工程等应交税费应交增值税进项税额应交税费待抵扣进项税额不动产40%贷：应付账款/应付票据/银行存款等科目尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：借：应交税费应交增值税进项税额贷：应交税费待抵扣进项税额不动产40%业务四：与分包进行结算，确认工程量时账务处理见1)业务五：采购物资暂估入库账务处理见1)业务六：购进固定资产、施工现场的临建等借：固定资产 应交税费应交增值税进项税额-17% 贷：应付账款/银行存款等注：可抵扣的固定资产主要为动产，包括机器、设备、小轿车、汽车、摩托车、电脑、办公家具等。业务七：购进办公用品及其他可抵扣商品借：管理费用/销售费用应交税费应交增值税进项税额-17% 或-3%贷：应付账款/银行存款等注：采购办公用品、订阅图书、机动车用的油料、低值易耗品，水电费、等取得增值税专用发票，可抵扣相关进项税额。业务八：租赁设备借：工程施工合同成本机械使用费/租赁费应交税费应交增值税进项税额-17%或-3%贷：应付账款/银行存款等业务九：接受运输服务借：物资采购/原材料/工程施工/其他业务成本等应交税费应交增值税进项税额-11%或-3%贷：应付账款/银行存款等业务十：接受咨询费、设计费、技术服务、培训费其他等可抵扣的服务借：管理费用/销售费用等应交税费应交增值税（进项税额）-17%或-11%、6% 或3%贷：应付账款/银行存款等4）代扣代缴增值税业务处理：支付境外单位或个人在境内发生应税行为的款项，且外方在境内未设有经营机构的，代扣代缴增值税处理：借：管理费用/销售费用等应交税费应交增值税进项税额贷：银行存款/应付账款等应交税费代扣代交增值税解缴税款时借：应交税费代扣代交增值税贷：银行存款1.3.1.2 销项业务处理1）会计收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点由于会计核算需要进行价税分离时，即规定所称会计收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的收到业主监理批量单借：应收账款贷：工程结算【本次结算金额/1.11】应交税费待转销项税一般计税【本次结算金额/1.11*11%】待实际发生纳税义务时借：应交税费待转销项税一般计税【本次结算金额/1.11*11%】贷：应交税费-应交增值税-销项税额-11%【应收款金额/1.11*11%】2）增值税纳税义务发生时点先于会计收入或利得确认时点，包括：纳税义务时点分为先开票或预收款等情况业务一：按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的借：应收账款待转增值税额一般计税贷：应交税费应交增值税销项税额按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。借：应收账款（含税） 应收账款待转增值税额一般计税（红字） 贷：工程结算（不含税）业务二：预收款业务处理收到预收款借：银行存款贷：预收账款/应收账款应交税费-应交增值税-销项税额-11%【预收账款/1.11*11%】 预收款在工程所在地预缴增值税借：应交税费预交增值税建筑服务2%贷：银行存款收到业主监理确权单时借：预收账款应收账款贷：工程结算【本次结算金额/1.11】应交税费待转销项税额一般计税【（本次结算金额-预收账款）/1.11*11%】3）依据企业会计准则第15号-建造合同，应根据完工百分比法确认合同收入和合同成本。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认合同收入与合同成本的方法。在一般计税方法下，应以预计不含税的合同收入和不含税的合同成本进行收入和成本的确认。借：主营业务成本（不含税金额） 工程施工-合同毛利贷：主营业务收入（不含税金额）4）视同销售业务。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额借：应付职工薪酬、利润分配等科目贷：应交税费应交增值税销项税额1.3.1.3 全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的业务处理1）“营改增”前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时：借：主营业务收入（冲减当期收入）贷：应交税费应交增值税销项税额11%2）“营改增”前已确认收入，已经计提营业税且未缴纳目前仍挂账的，在达到增值税纳税义务时点时按照如下会计分录进行核算：借：应交税费应交营业税应交税费应交城市维护建设税应交税费应交教育费附加等科目贷：主营业务收入根据调整后的收入（不含冲减税金增加的收入）借：主营业务收入贷：应交税费应交增值税销项税额3）“营改增”前已确认收入，已经计提营业税且未缴纳已经冲销处理的，按照股份公司补充文件规定执行（即：在2016年财务决算报表将税金及附加与主营业务收入重分类处理）。1.3.1.4 差额征税业务处理1）按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额借：主营业务成本/存货/工程施工等科目 其他应收款待抵减销项税贷：应付账款/应付票据/银行存款等科目2）待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按允许抵扣的税额:借：应交税费应交增值税销项税额抵减贷：其他应收款待抵减销项税1.3.1.5 出口退税业务处理1）未实行“免、抵、退”办法的按规定计算的应收出口退税额：借：应收出口退税款 贷：应交税费应交增值税出口退税收到出口退税时：借：银行存款 贷：应收出口退税款退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额：借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税进项税额转出2）实行“免、抵、退”办法的在货物出口销售后结转产品销售成本时：按规定计算的退税额低于购进时取得的增值税专用发票上的增值税额的差额：借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税进项税额转出按规定计算的当期出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额：借：应交税费应交增值税出口抵减内销产品应纳税额 贷：应交税费应交增值税出口退税在规定期限内，内销产品的应纳税额不足以抵减出口货物的进项税额，不足部分按有关税法规定给予退税的，应在实际收到退税款时：借：银行存款 贷：应交税费应交增值税出口退税1.3.1.6 进项税额用途发生变化业务处理1）因发生非正常损失或改变用途等，原已计入进项税额、待抵扣进项税额或待认证进项税额，但按现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的借：待处理财产损溢/应付职工薪酬/固定资产/无形资产等科目贷：应交税费应交增值税进项税额转出或 应交税费待抵扣进项税额或 应交税费待认证进项税额备注：对于取得增值税专用发票的，直接冲减待认证进项税额，可能会导致税务系统数据与会计核算数据不一致。2) 原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产等，因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项目的，应按允许抵扣的进项税额借：应交税费应交增值税进项税额贷：固定资产/无形资产等科目备注：固定资产、无形资产等经上述调整后，应按调整后的账面价值在剩余尚可使用寿命内计提折旧或摊销。3）一般纳税人购进时已全额计提进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的，对于结转以后期间的进项税额借：应交税费待抵扣进项税额贷：应交税费应交增值税进项税额转出1.3.1.7 增值税期末留抵税额业务处理1）纳入“营改增”试点当月月初，原增值税一般纳税人应按不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额借：应交税费增值税留抵税额贷：应交税费应交增值税进项税额转出2）待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额借：应交税费应交增值税进项税额、贷：应交税费增值税留抵税额1.3.1.8 增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额业务处理按现行增值税制度规定，各单位初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费应交增值税减免税款或 应交税费应交增值税（小规模纳税人）贷：管理费用等科目1.3.1.9 预缴税款业务处理1）收款向对方开具发票后借：银行存款贷：应收账款2）向项目所在地预缴税款借：应交税费预交增值税提供建筑服务贷：银行存款1.3.1.10 计提税金及附加业务处理借：税金及附加-应交城建税税金及附加-应交教育费附加税金及附加-应交地方教育费附加贷：应交税费-应交城建税（项目部预缴税款*项目部所在地城建税率）应交税费-应交教育费附加（项目部预缴税款*3%）应交税费-应交地方教育费附加（项目部预缴税款*2%）1.3.1.11 结转税款业务处理1）月末结转借：应交税费应交增值税转出未交增值税贷： 应交税费未交增值税当月应交未交借： 应交税费未交增值税当月多交贷：应交税费应交增值税转出多交增值税借：应交税费未交增值税当月多交贷：应交税费预交增值税提供建筑服务2）次月缴纳税款借：应交税费未交增值税当月缴纳以前期间未交贷：银行存款备注：如果当期一般计税“未交增值税”为借方余额，即预交增值税大于应交未交增值税，则考虑将其结转到简易计税使用。1.3.2 简易计税方法下会计核算1.3.2.1 购进业务处理在简易计税下所有取得的增值税专用发票应扣税凭证且已认证抵时计入“应交税费应交增值税进项税额”，然后做进项税额转出处理1）购进物资等取得扣税凭证且已认证抵扣的，按可抵扣的进项税额：借：固定资产/原材料/管理费用/财务费用等应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款/应付账款等同时：借：固定资产/原材料/管理费用/财务费用等贷：应交税费应交增值税进项税额转出备注：简易计税项目其他业务取得增值税专用发票账务处理参照购进物资进行处理。2）支付境外单位或个人在境内发生应税行为的款项，且外方在境内未设有经营机构的，代扣代缴增值税处理：借：管理费用/销售费用等贷：应交税费代扣代交增值税银行存款/应付账款等解缴税款时借：应交税费代扣代交增值税贷：银行存款3）与分包进行结算，确认工程量时借：工程施工-合同成本/分包支出其他应收款待扣减应纳税贷：应付账款/银行存款等待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按允许抵扣的税额:借：应交税费简易计税扣减应纳税贷：其他应收款待扣减应纳税1.3.2.2 销售业务处理1）预收款业务处理收到预收款借：银行存款贷：预收账款应交税费-简易计税-计提应纳税-3%【预收账款/1.03*3%】 预收款在工程所在地预缴增值税借：应交税费简易计税预缴税款3%贷：银行存款收到业主监理确权单时借：预收账款应收账款贷：工程结算【本次结算金额/1.03】应交税费待转销项税额简易计税【（本次结算金额-预收账款）/1.03*3%】2）未发生纳税义务：由于会计核算需要进行价税分离时，即规定所称会计收入或利得确认时点先于增值税纳税义务发生时点的收到业主监理批量单借：应收账款贷：工程结算【本次结算金额/1.03】应交税费待转销项税简易计税【本次结算金额/1.03*3%】待实际发生纳税义务时借：应交税费待转销项税简易计税【本次结算金额/1.03*3%】贷：应交税费简易计税计提应纳税【应收款金额/1.03*3%】3）按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的借：应收账款待转增值税额简易计税贷：应交税费简易计税计提应纳税按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入。借：应收账款 应收账款待转增值税额简易计税（红字） 贷：工程结算4）依据企业会计准则第15号-建造合同，应根据完工百分比法确认合同收入和合同成本。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认合同收入与合同成本的方法。在一般计税方法下，应以预计不含税的合同收入和不含税的合同成本进行收入和成本的确认。借：主营业务成本（不含税金额） 工程施工-合同毛利贷：主营业务收入（不含税金额）5）视同销售业务。企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的应纳增值税额借：应付职工薪酬、利润分配等科目贷：应交税费简易计税计提应纳税1.3.2.3 全面试行营业税改征增值税前已确认收入，此后产生增值税纳税义务的业务处理1）“营改增”前已确认收入，但因未产生营业税纳税义务而未计提营业税的，在达到增值税纳税义务时点时：借：主营业务收入（冲减当期收入）贷：应交税费简易计税计提应纳税2）“营改增”前已确认收入，已经计提营业税且未缴纳目前仍挂账的，在达到增值税纳税义务时点时按照如下会计分录进行核算：借：应交税费应交营业税应交税费应交城市维护建设税应交税费应交教育费附加等科目贷：主营业务收入根据调整后的收入（不含冲减税金增加的收入）借：主营业务收入/应收账款等贷：应交税费简易计税计提应纳税3）“营改增”前已确认收入，已经计提营业税且未缴纳做冲销处理的，按照股份公司补充文件规定执行（即：在2016年财务决算报表将税金及附加与主营业务收入重分类处理）。1.3.2.4 差额征税业务处理1）按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额借：主营业务成本/存货/工程施工等科目 其他应收款待扣减应纳税贷：应付账款/应付票据/银行存款等科目2）待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按允许抵扣的税额:借：应交税费简易计税扣减应纳税贷：其他应收款待扣减应纳税1.3.2.5 预缴税款业务处理1）收款向对方开具发票后借：银行存款贷：应收账款2）向项目所在地预缴税款借：应交税费简易计税预缴税款贷