《MBA流动资产》PPT课件.ppt

会计报表主要项目的理解 资产减值损失固定资产折旧无形资产的摊销预付费用 问题 企业资产入帐是以什么价值入帐 入帐以后的价值可以调整吗 对外报送会计信息资料时 企业的资产应报送的是帐面价值 还是市场价值 资产减值损失 坏帐准备存货跌价准备可供出售金融资产减值准备长期股权投资减值准备投资性房地产减值准备固定资产减值准备工程物资减值准备在建工程减值准备 生产性生物资产减值准备油气资产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备 资产减值的迹象 外部信息如果出现了资产的市价在当期大幅度下跌 其跌幅明显高于因时间的推移或正常使用而预计的下跌如果企业经营所处的经济技术或法律环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化 从而对企业产生不利影响 市场利率或其他市场投资报酬率在当期已经提高 从而影响企业计算预计未来现金流量现值的折现率 导致资产可收回金额大幅度降低 资产减值的迹象 内部信息企业有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已损坏资产已经或将被闲置终止使用或计划提前处置企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已低于或将低于预期 资产减值准备明细表的列示 资产减值准备明细表的列示 问题 资产减值的计提对企业的费用会产生什么影响 对税收呢 对资产呢 固定资产的折旧 固定资产折旧是企业的费用 那么 每期计提的折旧直接减少当期利润吗 折旧是否可以构成产品的成本 固定资产提取折旧以后 对企业的资产会产生影响吗 为什么固定资产有关报表上 不论新旧需将其原值列出 固定资产折旧方法 平均年限法工作量法双倍余额递减法年限总和法 平均分摊法 加速折旧法 月摊销额 期间 0 1 2 月摊销额 期间 0 1 2 3 4 长期投资在资产负债表的列示 折旧额的计算公式 使用年限法年折旧额 工作量法单位工作量应摊折旧额 月折旧额 月实际工作量 单位工作量应摊折旧额年数总和法年折旧额 原值 净残值 双倍余额递减法年折旧额 帐面净值 2 预计使用年限 实例一 企业某项固定资产原值为120000元 预计使用年限为10年 预计残值收入5800元 预计清理费用1000元 其每月应提取的该项固定资产折旧是多少 净残值 5800 1000 4800年折旧额 120000 4800 10 11520月折旧额 11520 12 960 实例二 某企业新购置货运卡车一辆 原值60000元 预计净残值率为5 预计行驶400000公里 吨 本月实际行驶8000公里 吨 本月应提的折旧额是多少 单位里程折旧额 60000 1 5 400000 0 1425元本月折旧额 0 1425 8000 1140元 实例三 企业购置一台设备 原值为122500元 预计净残值率为4 预计使用年限6年 用年数总和法提取折旧 其月折旧额是多少 实例 企业对机械设备采用双倍余额递减法计提折旧 企业的某项设备原值160000元 预计净残值率为3 预计使用年限为5年 每年应提折旧额是多少 折旧的帐务处理 借 管理费用制造费用贷 累计折旧 无形资产的基本概念 企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 分类 专利权非专利技术商标权著作权土地使用权特许权 问题 无形资产价值摊销后 对企业当期的损益会产生影响吗 无形资产价值摊销后 其原值是否仍然可以从会计报表中得到反映 无形资产的价值摊销会影响企业产品的成本吗 长期投资在资产负债表的列示 无形资产摊销的核算 会计处理借 管理费用贷 累计摊销 预付费用 预付费用与长期待摊费用预付费用是企业当期的费用吗 预付费用是否应计入企业利润表 从而影响损益 预付费用的转销期是多长 流动资产的会计核算 流动资产包括哪些项目 流动资产项目列示 货币资金包括的主要内容 库存现金银行存款其他货币资金 人民币 外币 其他货币资金核算的具体内容 外埠存款信用证存款信用卡存款银行本票存款银行汇票存款存出投资款 资金的内部控制要点 职责分工收支分管内部稽核轮岗 实例 某剧场的出纳员在距剧场入口处50米的售票室负责收款工作 他通过售票机售票 并自动连续编号 顾客买票后将入场券交给守门员才能进入剧场 守门员将入场券撕成两半 正券交还给顾客 副券则投入加锁的票箱中 请问 1 本例在现金收入方面采取了哪些措施 2 假设售票员与守门员串通窃取现金收入 他们将采取哪些行动 3 在售票员与守门员串通舞弊的情况下 何种控制程序可以揭发这种行为 现金管理暂行条例 规定现金开支范围 支付职工工资 津贴 支付个人劳动报酬 按国家规定颁布给个人的科学技术 文化艺术 体育等各种奖金 支付给个人的劳保福利费用 国家规定的个人的其他支出 向个人收购农副产品和其他物资的价款 出差人员必须随身携带的差旅费 结算起点以下的零星开支等 银行结算方式 支票商业汇票银行本票银行汇票汇兑委托收款异地托收承付结算方式信用证信用卡 与银行存款相关的主要会计业务 提取现金借 库存现金贷 银行存款收到销货款存入银行借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 增值税 销项税额 以银行存款支付费用借 管理费用贷 银行存款差旅人员借支差旅费借 其他应收款贷 库存现金 银行存款 企业的备用金管理制度 定额管理制非定额管理制 实例 企业某部门经常发生零星的现金开支 财会部门经研究决定拨发一笔备用金给该部门 随即该部门领到财会部门开出的一张转帐支票价值5000元 该笔业务的会计分录如何编制 对企业的资产和费用有何影响 交易性金融资产 企业为了近期出售而持有的金融资产 科目 交易性金融资产明细核算 股票 债券 基金 权证 金融资产包括的内容 库存现金银行存款应收帐款应收票据其他应收款项股权投资债权投资衍生工具形成的资产 金融资产的分类 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售的金融资产 交易性金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 交易性金融资产的界定 满足下列条件之一 取得的目的是为近期内出售属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理属于衍生工具 交易性金融资产的会计处理 会计帐户 交易性金融资产 成本 公允价值变动公允价值变动损益 交易性金融资产取得 购入非货币性交易债务重组投资者投入 取得成本 买价交易费用已宣告发放的股利或利息 以现金购入的核算 投资成本 买价 手续费 不包括已宣告发放但尚未领取的股息和已到期但尚未领取的债券利息 帐务处理借 交易性金融资产 成本投资收益 交易费用 应收股利 应收利息 贷 银行存款 持有期间被投资单位宣告发放的股利或应计利息 借 应收股利 应收利息 贷 投资收益 交易性金融资产的期末计价 资产负债表日 应按当日各资产的公允价值对其帐面价值进行调整 公允价值高于帐面价值 增加该资产帐面价值公允价值低于帐面价值 减少该资产帐面价值 资产负债表日交易性金融资产公允价值发生变动 公允价值高于帐面余额借 交易性金融资产 公允价值变动贷 公允价值变动损益公允价值低于帐面余额借 公允价值变动损益贷 交易性金融资产 公允价值变动 交易性金融资产的出售 借 银行存款投资收益贷 交易性金融资产 投资收益 借 公允价值变动损益贷 投资收益或借 投资收益贷 公允价值变动损益 实例一 2007年 月 日 甲企业从二级市场支付价款1020000元 含已到付息但尚未领取的利息20000元 购入某公司发生的债券 另发生交易费用20000元 该债券面值1000000元 剩余期限2年 票面利率4 每半年付息一次 甲企业将其划分为交易性金融资产 购入债券时该企业如何处理 实例二 依上例 在企业持有债券期间 有如下事项 1 本年1月5日 收到该债券06年下半年利息20000元 2 本年6月30日 该债券的公允价值为1150000元 不含利息 3 本年7月5日 收到该债券半年利息 4 本年12月31日 该债券的公允价值为1100000元 不含利息 5 08年1月5日 收到该债券2007年下半年利息 6 08年3月31日 甲企业将该债券出售 取得价款1180000元 含1季度利息10000元 该企业应如何处理有关业务 问题 收到股票股利应怎么处理 应收帐款 企业因销售商品 产品或提供劳务等原因 应向购货客户收取的款顶 产生的原因 结算时间差异 商业竞争需要 流动资产项目列示 应收帐款的会计核算处理 借 应收帐款贷 主营业务收入应交税费 增值税 销项税额 应收帐款的折扣问题 商业折扣现金折扣销售折让 实例一 A企业打算向B企业购买某一规格品种的材料 其零售价格为每件50元 B企业规定购买数量在0 50件内 折扣率为2 51 100件内 折扣率为5 100 200件内 折扣率为6 200件以上 折扣率为8 A企业欲采购250件 B企业应收取的货款应是多少 含税与不含税价分别是多少 实例二 B企业对外提供的信用条件是 2 10 1 25 n 50 A企业向B企业购进一批材料价税合并11700 款尚未支付 B企业的销售收入应是多少 其应收帐款应记金额为多少 实例三 A企业发现B企业发来的材料物资等级不符合合同规定要求 经双方协商 B企业同意对A企业尚未付款的材料价款给予5 的价格折让 那么 B企业实际应收的价款是多少 结论 商业折扣销售方在计算收入时已将其扣除 它不会影响入帐后的收入和增值税额 现金折扣实际上是销售企业给出的一种收帐策略 它不会影响已入帐的收入和增值税额 但会对实际收帐金额产生影响 销售折让实质是退回部分货款 因而会冲减已入帐的收入和增值税额 应收款项减值 企业应在资产负债表日对应收帐款的帐面价值进行检查 有客观证据表明该应收帐款发生减值的 应将该应收帐款的帐面价值减记到预计未来现金流量的现值 减记的金额确认减值损失 计提坏帐准备 坏帐的处理方法 直接转销法备抵法 赊销余额百分比法 应收帐款余额百分比法 帐龄分析法 实例 某企业对应收帐款的坏帐采取备抵法处理 按年末应收帐款余额的10 提取坏帐准备 07年该企业年末应收帐款余额为200万元 08年企业确认原有的应收帐款有5万元为坏帐无法收回 该年末的应收帐款为160万元 09年原确认的坏帐收回2万元 该年末的应收帐款余额为100万元 该企业每年对其应收帐款的相关业务应如何处理 应收帐款坏帐的会计处理 07年末提取坏帐借 资产减值损失20万元贷 坏帐准备20万元08年确认坏帐借 坏帐准备5万元贷 应收帐款5万元08年末提取坏帐准备借 资产减值损失1万元贷 坏帐准备1万元09年收回原确认的坏帐借 应收帐款2万元贷 坏帐准备2万元借 银行存款2万元贷 应收帐款2万元09年末借 坏帐准备8万元贷 资产减值损失8万元 流动资产项目列示 应收帐款坏帐准备会计核算的规定 计提坏帐的范围 坏帐损失的处理方法 将直接转销法和备抵法选择使用改变为企业只能采用备抵法 应收帐款会计核算的变化 计提坏帐准备的方法 应收帐款余额百分比法 赊销余额百分比法 帐龄分析法计提比例 过去按行业统一规定 如 房地产 施工企业 农业企业为1 对外经济合作企业为2 外商投资企业为3 其他企业为3 5 现行规定是坏帐准备的计提方法和比例由企业自行确定 计提坏帐准备时应注意把握 企业应向债务人函证 对其可收回性进行评价 企业根据实际情况自行确定计提方法和比例 若企业历史上发生坏帐损失的记录少 且债务人信用好 仍可按较低水平提取坏帐准备 确定计提比例时 应根据以往经验 债务单位的实际财务状况和现金流量的情况 以及其他相关信息合理估计 如市场情况和行业惯例 特别是赊销金额巨大客户的支付能力 不能全额提取坏帐准备的情况 除有确凿证据表明应收帐款不能收回或收回可能性不大 债务单位已撤销 破产 资不抵债 现金流量严重不足发生严重自然灾害导致停产而在短期内无法偿付债务 3年以上的应收帐款 下列情况不能全额提坏帐准备 当年发生的应收帐款计划对应收帐款进行重组与关联方发生的应收帐款其他已逾期 但无确凿证据表明不能收回的应收款项 其他应收款 除应收帐款应收票据和预付帐款以外的各种应收或暂付给其他单位和个人的款项 其他应收款包括的内容 流动资产项目列示 应收票据 企业销售商品因采用商业汇票结算 而形成的一种债权 流动资产项目列示 应收票据涉及到的主要问题 分类 带息票据与不带息票据票据的到期日带息票据的到期值 本金 1 期限 利率 应收票据的贴现贴息 票据到期值 贴现期 贴现利率贴现所得额 票据到期值 贴息主要会计业务的核算销售业务借 应收票据贷 主营业务收入应交税费 增值税 销项税额 贴现业务借 银行存款贷 应收票据财务费用 票据到期日的确定实例 2009年2月15日开出的一张期限为90天的票据 其到期日是哪一天 2009年2月15日开出的一张期限为四个月的票据 其到期日是哪一天 2009年1月31日开出的一张期限为1个月的票据 其到期日是哪一天 贴现实例一 2009年2月15日收到一张不带息的票据面值50000元 含税 期限为六个月 在6月15日将其贴现 贴现率为6 企业贴现所得是多少 答案 贴现息 50000 2 6 12 500贴现所得额 50000 500 49500 贴现实例二 2000年2月15日开出的一张带息的票据 面值50000元 期限为六个月 利率为4 在6月15日将其贴现 贴现率为6 企业贴现所得是多少 答案 到期值 50000 1 6 4 12 51000贴息 51000 2 6 12 510贴现所得额 51000 510 50490 流动资产项目列示 预付帐款 因购进商品 接受劳务而预付给供货方的款项 是企业的一种债权 预付帐款业务不多的企业可将预付帐款业务记入应付帐款的借方 编制会计报表时需将应付帐款和预付帐款分析填列 预付帐款的主要会计核算业务 发出预付款借 预付帐款贷 银行存款收到商品 结算货款借 材料采购应交税费 增 进项税额 贷 预付帐款补清余款借 预付帐款贷 银行存款 实例 企业为采购一种较紧缺商品向供应方转出5000元的预付款 数日后供应方发来商品价值20000元 不含税 并取得增值税专用发票一张 当即将余款付清并进行了会计处理 会计上应当如何处理 问题 本会计期末 企业应付帐款帐户下属的甲单位明细帐为借方余额500万元 乙单位明细帐为贷方余额700万元 同时 企业预付帐款帐户下属的丙单位明细帐户为借方余额850万元 丁单位明细帐为贷方余额500万 试计算 在本期资产负债表上的应付帐款和预付帐款项目的金额应各是多少 存货 概念 企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品 或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品 或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料 物料等 存货产生的原因 生产经营需要 出于价格方面的考虑 存货包括的内容 原材料包装物低值易耗品自制半成品在途材料在产品库存商品分期收款发出商品委托加工物资材料成本差异 原料及主要材料辅助材料外购半成品修理用备件包装材料燃料 流动资产项目列示 存货的计价与取得方式 购入的存货 按买价 运输费 装卸费 保险费 包装费仓储费 途中合理损耗 入库前的挑选整理费和税金等 自制的存货 制造过程中的生产成本 委托外单位加工完成的存货 耗用的材料 加工费 运输费和税金等 投资者投入的存货 按投资双方确认的价值 接受捐赠的存货 按有关凭据以债务重组换入的存货 按应收债权帐面价值加上相关税费减去可抵扣增值税 以非货币性交易换入的 按换出资产帐面价值加相关费用减去可抵扣增值税 存货确认的标志 盘存之日取得所有权确认条件 存货包含的经济利益很可能流入企业 存货的成本能够可靠地计量 判断下列项目是否是企业存货 已出售没有提取的商品委托代销的商品受托代销的商品房地产开发企业已出售但对其进行物业管理的房产展销的存货 存货成本确认的内容 销售成本 计入利润表结存成本 计入资产负债表 存货成本计算依据 期初结存 本期购进 本期发出 期末结存发出数量 单价 销售成本 存货数量的确认方法 永续盘存制实地盘存制 永续盘存制实例 实地盘存制实例 发出存货成本计价方式 个别辩认法先进先进法加权平均法移动加权平均法 实际成本法下存货的主要核算业务 采购存货借 在途物资应交税费 增值税 进项 贷 银行存款物资入库借 原材料贷 在途物资存货被生产部门等领用借 生产成本贷 原材料 会计对接受捐赠存货的计价原则 捐赠方提供了有关依据 按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本