企业财务会计(中级审计师).doc

精品文档第三部分企业财务会计(一)考试题型和分值(30分)1单项选择题企业财务会计10分2多项选择题企业财务会计10分3综合分析题企业财务会计10分(二)教材框架-第三部分企业财务会计(10章)第一章概论第二章流动资产*第三章非流动资产(一)*第四章非流动资产(二)*第五章流动负债*第六章非流动负债*第七章所有者权益第八章收入、费用及利润*第九章财务报告*第十章合并财务报表第一章概论【考点精讲】第一节会计目标和会计要素一、会计目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。二、会计要素要素定义特征第一，资产由过去的交易或事项形成的，必须是现实的资产，而不能是预期的资产；第二，资产是为企业所拥有或控制；第三，资产预期会给企业带来经济利益。企业过去的交易或事项形成的、【例题1多选题】(2007年试题)资产由企业拥有或控制的、预期会给企下列资产中，属于非流动资产的有：业带来经济利益的资源。A.存货B.持有至到期投资C.交易性金融资产D.可供出售金融资产E.无形资产【答案】BDE企业过去的交易或事项形成的、第一，负债必须是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，是现时的负债预期会导致经济利益流出企业的义务；现实义务。第二，负债是将来要清偿的债务，必然要导致企业未来经济利益的流出。直接计入所有者权益的利得和损失-指不应计入当期损益、会导致所有企业资产扣除负债后由所有者者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关享有的剩余权益。的利得或者损失。所有者权益按其来源主要包其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、所有者权益括所有者投入的资本、直接计入所与所有者投入资本无关的经济利益的流入。有者权益的利得和损失、留存收益损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向等。所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括计提的盈余公积和未分配利润。企业在日常活动中所形成的、第一，从企业日常活动中产生，而不是从偶尔的交易或事项中产生；会导致所有者权益增加的、与所有收入第二，收入表现为企业资产的增加或负债的减少并能导致所有者权益的者投入资本无关的经济利益的总增加，但并不包括所有者投入的资本。流入。企业在日常活动中发生的、会第一，企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶尔的交易或导致所有者权益减少的、与向所有事项中发生的经济利益的流出；费用者分配利润无关的经济利益的总第二，表现为企业资产的减少或负债的增加并能导致所有者权益的减少，流出。但并不包括向所有者分配的利润。企业在一定会计期间的经营成果。直接计入当期利润的利得和损失利润利润包括收入减去费用后的-指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与净额、直接计入当期利润的利得或所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。损失。第二节会计核算的基本前提一、会计主体会计主体-指会计信息所反映的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。二、持续经营持续经营-指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模消减业务。三、会计分期四、货币计量五权责发生制第三节会计信息质量要求要求含义会计核算必须以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和客观性计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对相关性过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或事项，不同企业发生的相同或者相似的交易可比性或事项，应采用一直或规定的会计政策进行会计核算，确保会计信息口径一致，互相可比。及时性企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。明晰性企业会计核算和提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事重要性项。企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估谨慎性负债或费用。企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们的法律形式作为实质重于形式依据。【例题2单选题】(2009年试题)下列各项中，不体现“谨慎性”会计信息质量要求的是：A.计提资产减值准备B.对产品质量保证确认预计负债C.确认交易性金融资产公允价值变动收益D.对或有资产不予确认【答案】C【解析】企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。【例题3单选题】企业将融资租赁方式租入的资产确认为承租企业的资产所遵循的会计信息质量是：A实质重于形式原则B重要性原则C权责发生制原则D及时性原则【答案】A【解析】企业按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应当仅以它们的法律形式作为依据。第四节会计计量会计计量属性含义历史成本资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计价。负债按照因承担现实义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现实义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金及现金等价物的金额计量。重置成本资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金及现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。第二章流动资产【考点精讲】第一节货币资金一、库存现金（一）库存现金的使用范围（二）库存现金限额（三）现金日常收支管理二、银行存款（一）银行存款开户的管理企业开立账户，依其不同的用途可以分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户等。（二）银行结算方式的种类1.银行汇票（异地）A：委托银行签发银行汇票时，借：其他货币资金贷：银行存款持票购料时，借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金B：销货，收到银行汇票，借：银行存款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.商业汇票（同城和异地）A：购货签发并承兑商业汇票时，借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据B：销货，收到商业汇票，借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）3.汇兑（异地）4.托收承付（异地）5.委托收款（同城和异地）6.支票（同城）7.信用卡【例题1单选题】下列可用于异地结算的结算方式有：A委托收款B银行本票C汇兑D托收承付E商业汇票【答案】ACDE【解析】银行本票用于同城结算的结算方式。（三）银行存款核对银行存款清查时，针对未达帐项编制“银行存款余额调节表”；银行存款余额调节表只为核对帐目，不能作为调整银行存款帐面余额的原始凭证。三、其他货币资金的核算其核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。【例题2单选题】(2009年试题)下列各项中，应在“其他货币资金”科目核算的有：A.银行本票存款B.银行汇票存款C.支票存款D.收到的商业汇票E.存出投资款【答案】ABE【解析】其他货币资金核算的范围：外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。第二节交易性金融资产一、交易性金融资产概述二、交易性金融资产的取得（一）设置账户交易性金融资产-类别和品种（成本、公允价值变动）（二）取得-按交易性金融资产的公允价值借：交易性金融资产-成本（公允价值）投资收益（交易费用）应收股利应收利息贷：银行存款教材P240例21例22三、收到的股利、利息非持有期收息收利-属于取得交易性金融资产支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息借：银行存款贷：应收股利应收利息持有期收息收利-持有交易性金融资产期间收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利应收利息教材P241例23例24四、交易性金融资产期末计价1.若交易性金融资产公允价值账面价值，之差借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益2.若交易性金融资产公允价值账面价值，之差借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产-公允价值变动教材P242例25【例题3单选题】(2007年试题)资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，按其差额应借记的会计科目是：A.投资收益B.公允价值变动损益C.交易性金融资产公允价值变动D交易性金融资产成本【答案】C【解析】资产负债表日，交易性金融资产公允价值高于其账面价值时，应按其差额借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”；交易性金融资产公允价值低于其账面价值时，应按其差额做相反分录。【例题4单选题】(2008年试题)在资产负债表日，交易性金融资产的市价低于其账面价值的差额，进行账务处理时，应借记的会计科目是：A营业外支出B.公允价值变动损益C.投资收益D.资产减值损失【答案】B【解析】资产负债表日，若交易性金融资产公允价值账面价值末计价借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益若公允价值账面价值借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4.出售借：银行存款（实际收到金额）公允价值变动损益（借或贷）贷：交易性金融资产-成本交易性金融资产-公允价值变动（借或贷）投资收益（借或贷）（倒挤）【例题6】甲公司为上市公司，2010年5月10日以830万元（含已宣告但尚未领取的现金股利30万元）购入乙公司股票200万股作为交易性金融资产，另支付手续费4万元。5月30日，甲公司收到现金股利30万元。6月30日乙公司股票每股市价为3.8元。7月20日，甲公司以920万元出售该项交易性金融资产，同时支付交易费5万元。甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益为（）万元。A111B115C151D155【答案】B【解析】甲公司处理该项交易性金融资产实现的投资收益：=920-800-5=115（万元）1.购入：借：交易性金融资产成本800投资收益（交易费用）4应收股利30贷：银行存款（按实际支付金额入账）8342.非持有期间取得的现金股利；借：银行存款30贷：应收股利303.6月30日：若公允价值760账面价值表日借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积-其他资本公积若公允价值2972）借：可供出售金融资产公允价值变动388贷：资本公积其他资本公积388第二节持有至到期投资一、持有至到期投资持有至到期投资-指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。如企业购入的国债和公司债券等。设帐：持有至到期投资成本应计利息利息调整二、持有至到期投资的取得借：持有至到期投资成本持有至到期投资利息调整（或借或贷）应收利息贷：银行存款持有至到期投资利息调整（或借或贷）【例题3单选题】(2008年试题)企业取得持有至到期投资时支付的下列款项中，不应计入持有至到期投资成本的是：A.已到付息期但尚未领取的债券利息B.相关税金C.相关手续费D.购买价款【答案】A【解析】已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息。三、持有至到期投资的收益资产负债表日，持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。若债券分期付息、一次还本资产负债表日，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。借：应收利息贷：投资收益持有至到期投资利息调整（或借或贷）借：银行存款贷：应收利息若一次还本付息资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。借：持有至到期投资应计利息贷：投资收益持有至到期投资利息调整（或借或贷）3债券到期，收回本息借：银行存款贷：持有至到期投资投资成本应计利息教材P256例32四、持有至到期投资的减值五、持有至到期投资的到期归纳：持有至到期投资账务处理持有至到期投资账务处理发生业务1.购入借：持有至到期投资成本（公允价值+交易费用）应收利息贷：银行存款持有至到期投资利息调整（按其差额或借或贷）2.收息收利借：银行存款贷：应收利息3.资产负债表（1）分期付息、到期一次还本：日借：应收利息（票面利率）：贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整（差额或借或贷）（2）到期一次还本付息：借：持有至到期投资应计利息（票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整（差额或借或贷）4.到期借：银行存款（实际收到金额）贷：持有至到期投资成本（按照账面余额）应计利息教材P256例32【例题4单选题】(2007年试题)到期一次还本付息与分期付息的持有至到期投资，会计核上的主要差别在于：A初始投资成本的确认方法不同B持有至到期投资减值的核算不同C应收票面利息核算所使用的会计科目不同D交易费用的核算不同【答案】C【解析】（1）分期付息、到期一次还本：借：应收利息（票面利率）：贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整（差额或借或贷）（2）到期一次还本付息：借：持有至到期投资应计利息（票面利率）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整（差额或借或贷）【例题5】甲公司2010年1月3日购入某公司于2010年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。（实际利率为7.6889）。持有至到期投资相关会计处理如下：（1）2010年1月购入时：借：持有至到期投资成本100（即面值）利息调整6（即溢价）贷：银行存款106（2）2010年12月31日计算应收利息和确认投资收益溢价摊销应收利息本金（摊余成项目投资收益（还本）本）=面值票面=上一期=上一期=-利率实际利率-2010.1.110620101231108.151.85104.1520111231108.011.99102.1620121231107.842.16100合计30246借：应收利息10贷：投资收益8.15（摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整1.85借：银行存款10贷：应收利息10（3）2011年12月31日计算应收利息和确认利息收入借：应收利息10贷：投资收益8.01（摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整1.99借：银行存款10贷：应收利息10（4）2012年12月31日计算应收利息和确认利息收入，还本借：应收利息10贷：投资收益7.84（摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整2.16借：银行存款110贷：持有至到期投资成本100（即面值）应收利息10第三节长期股权投资一、长期股权投资概述长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。二、长期股权投资的取得（一）同一控制下的企业合并-以账面价值为基础进行计量同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按照享有被投资方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资一成本”科目；按照支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目；按其差额，借记或贷记“资本公积资本溢价(或股本溢价)”科目。资本公积不足冲减的，借记“盈余公积”或“利润分配未分配利润”科目。投资企业支付的价款中如果含有已宣告发放但尚未支取的现金股利，应作为债权处理，不计人长期股权投资成本。投资方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。【例题6】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。（1）若甲公司支付银行存款720万元借：长期股权投资乙公司（成本）800贷：银行存款720资本公积资本溢价80（2）若甲公司支付银行存款900万元借：长期股权投资乙公司800资本公积资本溢价100贷：银行存款900(如资本公积不足冲减，冲减留存收益.)教材P258例33【例题7单选题】(2007年试题)甲公司为乙公司和丙公司的母公司。甲公司将其持有的丙公司的60%股权全部转让给乙公司，双方协商确定的价格为900万元，以货币资金支付；合并日，丙公司所有者权益的账面价值为1600万元，公允价值为1700万元。乙公司对丙公司长期股权投资的初始投资成本为：A540万元B900万C960万元D1020万元【答案】C【解析】乙公司初始投资成本=1600*60%=960万元（二）非同一控制下的长期股权投资-以公允价值为基础进行计量。非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本，借记“长期股权投资成本”科目；按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目；按支付现金或转让非现金资产、承担债务的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目；按其差额，贷记“营业外收入”或借记“营业外支出”等科目。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用，但不含已宣告发放但尚未支取的现金股利或利润。教材P259例34（三）非企业合并取得的长期股权投资以支付现金的方式取得被购买方的股权，应以支付的现金作为初始投资成本，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“银行存款”科目。三、长期股权投资投资损益的确认（一）长期股权投资核算的成本法1成本法的适用范围（1）对子公司投资（2）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资2成本法核算（1）采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。（2）投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时应作为投资收益处理，借记“应收股利”等科目，贷记“投资收益”科目。教材P260例36（二）长期股权投资的权益法核算1权益法的适用范围（1）对联营企业投资（2）对合营企业投资2权益法核算设帐：长期股权投资成本损益调整其他权益变动（1）初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。教材P261例37【例题8单选题】(2008年试题)采用权益法核算长期股权投资时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额。进行账务处理时，应贷记的会计科目是：A.投资收益B.资本公积其他资本公积C.营业外收入D.长期股权投资其他权益变动【答案】C【解析】长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。（2）享有被投资单位实现的净损益投资时被投资企业各项可辨认资产帐面价值与公允价值相等时：被投资单位发生盈利：借：长期股权投资-损益调整贷：投资收益被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资损益调整被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资损益调整关注：权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其投资时各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定，不应仅按照被投资企业的期末账面净利润与持股比例计算的结果简单确定。关注：未实现的内部交易损益的抵销投资企业与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照持股比例计算归属于投资企业的部分应予抵销，在此基础上确认投资收益。投资企业与被投资单位发生的未实现内部交易损失，属于资产减值损失的，应予全额确认。该未实现内部交易损益的抵销既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产的交易；逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。当该未实现内部交易损益体现在投资企业或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。教材P262例38关注：在确认应分担被投资企业发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：冲减长期股权投资的账面价值。借：投资收益贷：长期股权投资损益调整如果长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资企业净投资的长期权益的账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。在上述处理后，按照投