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新会计准则培训 课时 60分钟课程目标 通过对新会计准则的学习 了解新会计准则的框架结构 掌握会计准则体系的内涵及新会计准则特点 培训人 程琳 目录 第一节新会计准则颁布与实施时间第二节会计准则的内涵第三节新会计准则体系的框架结构第四节新会计准则体系的特点第五节新会计准则的主要亮点 第一节新会计准则颁布与实施时间 2006年2月15日财政部正式发布了我国新的会计准则体系 2007年1月1日起在上市公司施行 到2008年底 所有大中型国有企业必须执行新会计准则 第二节会计准则的内涵 会计准则是关于价值确认 计量 记录和报告的规范 确认 是指对某一种经济业务加以分析判断 是否已经引起了资源和义务的增减变动 从而认定是否能够加以记录并在会计报表中列示 计量 计量所要解决的问题是 确定资源和义务的增减变动以什么样的金额加以记录和列示 记录 是指用什么账户和程序加以记录 报告 是对账户记录进行整理确定列报内容和方式 将会计准则定义为确认 计量 记录和报告的规范 就比较全面地提示了会计准则的内涵 也使得会计准则与我国会计制度区别开来 我国传统的会计制度所规范的内容大体上是对 记录 和 报表编制 这两个环节的规范 没有或很少规范确认和计量这两个环节 第三节新会计准则体系的框架结构 新会计准则体系 1项基本会计准则 38项具体会计准则 1项企业会计准则应用指南 对原有16项原有会计准则进行修订 新增22项具体会计准则 适用于金融企业 适用于非金融企业 38项具体会计准则 特殊行业准则 5个 报告和披露准则 8个 确认和计量准则 24个 首次执行企业会计准则 1个 第一层次 基本会计准则基本准则规定了整个会计准则体系的目的 假设和前提条件 基本原则 会计要素及其确认与计量 会计报表的总体要求等内容 对38个具体会计准则起统驭和指导作用 是准则的准则 各具体会计准则的基本原则均来自基本会计准则 不得违反基本会计准则的精神 第二层次 具体会计准则 具体会计准则根据基本准则制定 用来指导企业各类经济业务确认 计量 记录和报告 具体会计准则共38项 分为一般业务准则即确认和计量准则24个 特殊行业准则5个 财务报告准则即报告和披露准则8个 首次执行企业准则1个等四类 第三个层次 企业会计准则应用指南企业会计准则应用指南 规范新会计准则体系下会计科目的设置 账务处理 报表体系的构成 报表格式等 包括 企业会计准则解释 会计科目和主要财务处理 会计科目和会计报表体系继承了现行会计制度中的合理内容 但又与新会计准则不矛盾 是新会计会计准则规定的具体化 对会计准则体系起到补充和辅助作用 是整个会计准则体系的应用指南 第四节新会计准则体系的特点 一 科学性二 全面性 从纵向关系来看 基本会计准则 具体会计准则和应用指南是一个有机整体 从横向关系来看 38项具体会计准则和1项企业会计准则应用指南基本上涵盖了各类企业的主要经济业务 三 可操作性 新会计准则体系不仅对会计确认 计量 记录和报告提供了一般的原则指导 而且对如何运用会计准则提供了操作指南 四 趋同性 新会计准则充分借鉴了国际会计准则 新会计准则中绝大部分会计政策和方法与国际会计准则的要求是一致的 从总体上看 中国新颁布的企业会计准则体系基本上实现了与国际会计准则的趋同 注 趋同 不等于 完全等同 因各国的会计环境不一样 不可能照搬照抄 趋同是一种相互学习 相互影响的过程 五 层次性 基本会计准则处于会计准则体系的最高层次 它是制定具体会计准则和应用指南的依据 也是指导会计实务的规则 六 动态性 会计准则体系是一个开放的系统 当实务中出现更科学的会计处理方法时 可以对应用指南进行修订 使企业会计准则应用指南体现实务中出现的新的更科学的会计处理方法 第五节新会计准则的主要亮点 新会计准则的主要亮点 主要体现在十二个方面 亮点一 历史成本不再作为会计核算的基本原则 旧 历史成本即以实际交易作为记录依据 数据的取得比较容易 但 因为企业竞争越来越激烈 持续经营这个假设在现代动荡的经济社会中随时面临瓦解境地 历史成本的局限性日益暴露 新 基本准则第43条中指出 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值计量的 应当保证所确定会计要素金额能够取得并可靠计量 亮点二 谨慎采用公允价值 此次准则中主要在金融工具 投资性房地产 非共同控制下的企业合并 债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值 注 公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 亮点三 长期股权投资的权益法核算受到限制 旧 投资企业对子公司的长期股权投资应采用成本法核算 编制合并财务报表时 应当按照权益法进行调整 新 这样为了防止利用成本法与权益法的转换 随意操作利润 亮点四 计提的资产减值准备不得转回针对通过资产减值准备的计提和转回操纵利润的问题 新准则第8号准则明确规定 计提的减值准备不得转回 亮点五 债务重组收益计入当期收益 新债务重组准则改变了 一刀切 的规定 将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法 改为将债务重组收益计入当期收益 对于实物抵债业务 引进公允价值作为计量属性 亮点六 一般借款利息费用也可以资本化 新的借款费用准则在以下三个方面发生重大变化 一是扩大了借款费用资本化的资产范围 旧 只有为购建固定资产借款费用才可资本化 新 新准则第4条规定 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 二是扩大了可予资本化的借款范围 新 此处所指的借款包括专项借款和一般借款 三是资本化金额的计算方法有变化 新 据新准则第6条规定 为购进或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的 应当以当期实际发生的利息费用 减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定 亮点七 开发费用可以资本化 旧 开发期间所发生的所有费用均作费用处理 待研究开发成功后 申报专利时 对于发生的专利费和律师费才作无形资产 即资本化 新 将企业在研究开发过程中发生的费用区别对待 对于研究阶段发生支出进行费用化处理 但对开发阶段发生的费用 在符合相关条件的前提下 允许资本化 即在开发期符合条件的研发费就可直接作为无形资产 即资本化 亮点八 所得税会计核算统一采用资产负债表债务法 新准则中所得税准则变化很大 旧 会计制度与会计准则对所得税会计中的递延所得税的核算均采用的是损益表债务法 新 新准则采用资产负债表债务法 引入了计税基础的概念 注重暂时性差异 除某些特殊情况以外 对因资产 负债的账面价值与其计税基础不同产生的应纳税暂时性差异应确认递延所得税负债 对于可抵扣暂时性差异 可抵扣亏损等 在考虑未来期间可取得的应纳税所得额的基础上 确认递延所得税资产 资产负债表上列示递延所得税资产和递延所得税负债余额 能够直接反映其对企业未来的影响 总之 新的所得税准则是所有会计准则中变化最大的一项准则 亮点九 规范了石油天然气的会计处理 亮点