虚增收入的案例ppt课件.ppt

23 03 2020 1 之虚增收入 案例分析 23 03 2020 2 什么叫做虚增收入 是指企业为了 提高 业绩 增加 利润的最直接的 最快捷的方式 其表现大致可分为三种 1 虚增交易收入 2 提前确认收入 3 记录含有不确定因素的销售收入 23 03 2020 3 利润造假案例层出不穷 花招百出 长期以来 部分上市公司大股东以从资本市场圈钱为第一要务 证券市场的利润造假案例层出不穷 花招百出 公司粉饰经营业绩的作假手法一般包括虚增资产和收入 虚减负债和费用 其中虚增销售收入是公司业绩作假的主要手段之一 也是注册会计师审计时应关注的主要方面 本文旨在总结常见的收入作假手段 分析注册会计师识别收入作假的途径以及应采取的主要审计对策 23 03 2020 4 2001 2004年期间 该公司通过会计造假 虚增收入人民币2 57亿元 虚增利润人民币1 57亿元 造假手法之多 违规金额之大 持续时间之长 涉及面之广 令人触目惊心 随着历年来该公司实际经营业绩下滑 会计造假次数越来越频繁 造假金额也越来约大 同时 该公司会计造假的目的明确 每次都是经过精心策划 周密部署的 其中一次造假的整个过程长达2年 华源制药虚增收入2 57亿 23 03 2020 5 如该公司在2004年置换股权的应收账款中的1902万元 是2003年就开始形成的虚假债权 在2003年置换股权的应收账款中的500万元 2001 2004年 该公司分别实现净利润1747万元 2026万元 4725万元 1013万元 四年累计实现净利润9511万元 该公司2005年报尚未公布 但去年10月28日已发布预亏公告 称2005年前三季度累计亏损3061万元 23 03 2020 6 虚增收入的舞弊动机 争取上市 取得配股避免摘牌 ST 和退市 ST 谋取二级市场的利益企业领导为谋取利益平滑利润获取银行贷款逃避股改对价 23 03 2020 7 收入作假的主要手段 虚构客户 虚拟销售以真实客户为基础 虚拟销售对销售期间不恰当分割 调节销售收入利用与某些公司的特殊关系制造销售收入对有附加条件的发运产品全额确认销售收入在资产控制存在重大不确定性的情况下确认收入 23 03 2020 8 虚增收入主要审计对策 随着电脑科技的发展和普及运用 目前公司作假的技术手段越来越高明 许多环节都能做得 天衣无缝 公司内部采购 生产 财务 销售等各个部门假戏真做 假账真算 给注册会计师发现可能存在的虚构销售收入带来了很大的困难 注册会计师在进行审计时 除了查阅合同 发票 出库单等常规审计程序外 应特别注意以下程序的实施 并真正执行到位 以发现是否存在虚假销售 哪些对策呢 23 03 2020 9 审计对策 管理当局的诚信度及能力分析公司股票市场形势分析公司产品生产情况分析市场销售形势分析公司对待审计的态度分析审计人员的谨慎性 23 03 2020 10 管理当局的诚信度及能力分析 管理当局肩负着建立和健全完善的内部控制制度并监督其得到合理有效执行的责任 所以其品行 阅历 经验 能力及其经营管理的观念 方式 风格和对风险的认识与控制方法等都会影响公司运行的规范性 注册会计师审计时应对管理当局的诚信度和能力进行评价 并关注其待遇是否与公司业绩挂钩 是否遭受异常的压力 关键管理人员尤其是财务人员是否稳定等因素 以便从整体上把握公司业绩作假的可能性 23 03 2020 11 公司股票市场形势分析 公司业绩作假的目的多是迫于业绩压力 特别是上市公司 往往是为了达到再融资指标 避免退市或配合股票市场的价格预期 如果发现公司股价发生异常波动并伴有需要再融资 处于亏损的边缘 面临被特别处理等异常现象出现 注册会计师应予以特别注意 此时公司可能迫切需要虚构销售收入来粉饰其经营业绩 23 03 2020 12 公司产品生产情况分析 在市场经济条件下 公司产品生产情况的好坏 直接决定了销售情况的好坏 所以注册会计师在审计时应密切关注公司的主要生产设备是否严重闲置 生产车间是否经常停产 存货数量是否大量增加等现象 如果这些现象单独或同时存在 报告期经营业绩却没有相应下降 注册会计师应考虑公司业绩作假的可能性 23 03 2020 13 市场销售形势分析 公司产品适销对路 是实现较高利润水平的前提 注册会计师应当充分关注市场销售形势未得到改善情况下的销售增长 并对与其相关的成本变动趋势进行分析 另外 若公司对某一产品或销售客户过分依赖 也应作为重点审计领域予以关注 23 03 2020 14 公司对待审计的态度分析 公司对注册会计师受托进行的审计 应予以协助和配合 如果公司一反常态 对审计人员所需的资料迟迟不予提供 对审计人员的提问不予做答或含糊做答 甚至设置障碍 注册会计师应保持高度警惕 23 03 2020 15 审计人员是如何发现线索的 询问被审计单位管理当局和内部其他相关人员 生产人员 销售人员 内部审计人员等 以获取对识别重大错报风险有用的信息 分析程序 审计人员当预期可能存在的关系 并于实际情况相比较 观察和检查 获取被审计单位及其环境的信息 观察被审计单位的生产经营活动 检查文件 实地观察等 23 03 2020 16 审计人员在这些方面可以减少虚增收入 结合存货流转 测试生产与销售的相