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会计中级考试分录大全Chap2存货存货发生减值：借：资产减值损失 10贷：存货跌价准备 10回转：反向Chap3固定资产1、融资租赁租赁开始日借：固定资产或在建工程1922.40（公允价值和现值的较低者） 未确认融资费用 177.60贷：长期应付款 2100（最低租赁付款额）初始手续费等直接费用借：固定资产或在建工程 10贷：银行存款 10支付租金借：长期应付款 1000贷：银行存款 1000未确认融资费用的分摊借：财务费用 115.34（1944.40*6）贷：未确认融资费用 115.34摊余成本*实际利率（期初剩余长期应付款还剩多少未确认融资费用）*实际利率下年应分摊未确认融资费用(2100-1000)-(177.60-115.34)*6%计提折旧借：制造费用 贷：累计折旧租赁期满归还借：长期应付款 100（担保余值） 累计折旧 1822.40贷：固定资产 1922.402、弃置费用借：固定资产 101420.46贷：在建工程 100000 预计负债 1420.46（现值）3、固定资产转为改扩建借：在建工程 650累计折旧 200固定资产减值准备 50贷：固定资产 900改扩建借：在建工程 300贷：工程物资 300【含税】借：在建工程 58.5贷：原材料 50 应交税费应交增值税（进项税额转出） 8.5借：在建工程 80贷：应付职工薪酬 80借：在建工程 61.5贷：银行存款 61.5改扩建完成转资借：固定资产 1150贷：在建工程 1150某时，可收回金额690万元，帐面价值930万元，应计提减值准备930-690240万元借：资产减值损失 240贷：固定资产减值准备 240此时，重新按照新的帐面价值计算折旧。另一时，可收回金额750万元，帐面价值580万元，此时不能转回已计提的减值准备。4、处置固定资产借：固定资产清理 247.25累计折旧 44.75固定资产减值准备22贷：固定资产 312变价收入借：银行存款 10贷：固定资产清理 10对方赔偿借：银行存款 30贷：固定资产清理 30发生清理费用借：固定资产清理 3贷：银行存款 3借：营业外支出 210.25贷：固定资产清理 210.25如果1月5日出售，先提折旧1520/6*1/127.92万元借：管理费用 7.92贷：累计折旧 7.92.5、抵债（假定固定资产帐面价值与公允价值相等）借：固定资产清理 247.25累计折旧 44.75固定资产减值准备22贷：固定资产 312借：应付帐款 247.25贷：固定资产清理 247.256、购入为工程准备的物资借：工程物资 117000（含税）贷：银行存款 1170007、辅助生产车间为工程提供劳务借：在建工程 3000贷：生产成本辅助生产成本30008、剩余工程物资转为原材料借：原材料 10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：工程物资 11700Chap4无形资产1.出售借：银行存款 130累计摊销 152.5无形资产减值准备55.5贷：无形资产 300 营业外收入 182.报废：借营业外支出3.出租：借：银行存款 200贷：其他业务收入 200（租金）借：其他业务成本 50贷：累计摊销 504.接受专利权投资借：无形资产 300（公允价值） 资本公积 200（差）贷：股本 500（双方约定）5.自行开发无形资产借：研发支出费用化支出140 资本化支出360贷：原材料等 500完成时借：管理费用 140【期末】 无形资产 360【完成时】贷：研发支出费用化支出140 资本化支出360Chap5投资性房地产1.固定资产以成本模式转换成投资性房地产借：投资性房地产 2800累计折旧 500固定资产减值准备300贷：固定资产 2800 投资性房地产累计折旧500 投资性房地产减值准备3002.收取租金借：银行存款 150贷：其他业务收入 150借：其他业务成本 100贷：投资性房地产累计折旧1003.存货、自用房地产转换成以公允价值模式计量的投资性房地产借：投资性房地产成本 2200（公允）贷：开发产品（商品房） 2000（成本）贷方差资本公积其他资本公积200【借：投资性房地产成本1800（公允）借方差公允价值变动损益 200贷：开发产品（商品房） 2000（成本）】期末，投资性房地产公允价值下降50万元借：公允价值变动损益 50贷：投资性房地产公允价值变动50出售时：借：银行存款 2080贷：其他业务收入 2080借：其他业务成本 2150 投资性房地产公允价值变动50贷：投资性房地产成本 2200同时，投资性房地产处置，要注意原记入公允价值变动损益、资本公积-其他资本公积转入其他业务收入借：资本公积其他资本公积 200贷：其他业务收入 200借：其他业务收入 50贷：公允价值变动损益 50Chap6金融资产一、 交易性金融资产（1）2007年1月1日，购入债券借：交易性金融资产成本10000（公允价值）应收利息200（已到付息期未领取）应收股利（已宣告未发放）投资收益 200（发生的交易费用）贷：银行存款 10400（2）2007年1月5日收到该债券2006年下半年利息借：银行存款 200贷：应收利息 200（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动 1500贷：公允价值变动损益 1500借：应收利息 200（被投资单位宣告发放的现金股利*投资持股比例）贷：投资收益 200（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款 200贷：应收利息 200（7）2008年3月31日，将该债券予以出售借：应收利息 100贷：投资收益 100借：银行存款 100贷：应收利息 100借：银行存款 11700贷：交易性金融资产成本10000公允价值变动1000投资收益 700【差】同时，对原记入公允价值变动损益转入投资收益（借贷可反向）借：公允价值变动损益 1000贷：投资收益 1000二、持有至到期投资1.取得借：持有至到期投资成本（面值）应收利息持有至到期投资利息调整（差）贷：银行存款2.资产负债表日计算利息借：应收利息 120（分期付息：面值2000*票面利率6）持有至到期投资应计利息（一次还本付息按票面利率计算）贷：投资收益（摊余成本*实际利率）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）期末金融资产的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值票面利率）-减值准备投资收益（20709.2+20709.2*5-20000*6）*51027.233.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资成本 利息调整 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）4.出售持有至到期投资借：银行存款等贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）四、可供出售金融资产1.企业取得可供出售金融资产股票投资借：可供出售金融资产成本 （公允价值与交易费用之和） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款等债券投资借：可供出售金融资产成本 （面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等2.资产负债表日计算利息 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）3.资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积公允价值下降借：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动4.资产负债表日减值借：资产减值损失 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产公允价值变动（差额）5.减值损失转回若可供出售金融资产为债券等债权工具投资借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积6.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值） 贷：持有至到期投资资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）7.出售可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产成本、公允价值变动 资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方） 投资收益（差额，也可能在借方）Chap7长期股权投资1.同一控制下企业合并，初始投资成本为被合并方所有者权益帐面价值：借：长投 800（帐面1000*80）贷：银行存款 720（若为股本面值） 资本公积 80（差额）2.非同一控制下企业合并，初始投资成本付出公允+手续费+相关税费借：长投 （合并成本）应收股利营业外支出贷：银行存款 营业外收入 1）用固定资产投资借：固定资产清理 7300累计折旧 500固定资产减值准备200贷：固定资产 8000借：长投 7600（固定资产公允）贷：固定资产清理 7300（帐面） 营业外收入 300（或支出借方）2）用无形资产投资借：长投 4000（无形资产公允价值）累计摊销 600无形资产减值准备 200营业外支出 200贷：无形资产 50003）用原材料、存货投资借：长投 585+234贷：主营业务收入 500 其他业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额）85应交税费应交增值税（进项税额转出）34借：主营业务成本 400贷：库存商品 400借：其他业务成本 100贷：原材料 1003.以合并以外方式取得投资公允入帐4.以成本法后续计量借：应收股利80（本期被投资单位宣告分派的现金股利*持股比例） 贷：长投50（应收股利累计400应得股利累计300已冲减的投资成本50） 投资收益 30（倒挤）5.以权益法后续计量1）长投初始投资成本大于对方可辨认净资产公允价值份额的，不调初始投资成本。2）.小于.，调整初始投资成本借：长投50（公允1000*40初始350）贷：营业外收入 50损益调整:利润1000+折旧差（公允300/10-帐面200/10）被投资单位所有者权益的其他变动借：长投 40贷：资本公积其他资本公积 40处置：借：银行存款 800 长投减值准备 50贷：长投 700（帐面） 应收股利 30 投资收益 120（倒挤，可借方）同时，把资本公积其他资本公积转入投资收益借：资本公积其他资本公积 40贷：投资收益 40帐面余额：原价帐面净值：原价-折旧帐面价值：原价折旧减值Chap8 非货币性资产交换1.补价：整个资产交换金额 计税基础2）负债帐面价值 计税基础5.可抵扣暂时性差异（未来可以少交税）递延所得税资产1）资产帐面价值 计税基础6. 07年应确认的递延所得税负债（9933+20）25-9919万元6. 08年底递延所得税负债余额税前利润212.540（1-15）（25-15）10万元7.借：所得税费用 1225（倒挤） 递延所得税资产 222.5 资本公积其他资本公积 275（可供出售金融资产公允价值变动110*25，原已计入了递延所得税负债中）贷：应交税费应交所得税 1247.5 递延所得税负债 475Chap18 外币折算1.汇兑损益来源：货币性项目在结算日、货币性项目在资产负债表日、外币兑换2.汇兑损益去向：财务费用、在建工程、公允价值变动损益3.外币交易外币货币性项目：资产负债表日即期汇率以历史成本计量外币非货币性项目：交易发生日汇率以公允价值计量外币非货币性项目：公允价值确认日汇率Chap16 会计政策、会计估计变更和差错更正1.会计政策变更：一般不调以前年度应交所得税；涉及暂时性差异，则调递延所得税、所得税费用。2.会计政策变更：投资性房地产成本模式公允价值模式借：投资性房地产成本 3200（公允） 投资性房地产累计折旧 240贷：投资性房地产 3000（原价）递延所得税负债110 3200-（3000-240）*25利润分配未分配利润 330借：利润分配未分配利润 33贷：盈余公积 33年末，公允价值上升到3300万元，应确认递延所得税负债余额3300-(3000-240-120)*25%=165万元递延所得税负债当年发生额165-11055借：所得税费用 55贷：递延所得税负债 55Chap17 资产负债表日后事项1.调整销售收入借：以前年度损益调整调整主营业务收入 2000应交税费应交增值税（销项税额） 340贷：应收帐款 23402.调整坏帐准备余额借：坏帐准备 117（2340*5）贷：以前年度损益调整调整资产减值损失 1173.调整销售成本借：库存商品 1600贷：以前年度损益调整调整主营业务成本16004.调整应交所得税借：应交税费应交所得税 97.08贷：以前年底损益调整调整所得税费用97.08(2000-1600-2340*0.5%)*25%5.调整原已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整调整所得税费用26.33贷：递延所得税资产 26.33（2340*5%-2340*0.5%）*256.将以前年度损益调整科目余额转入利润分配借：利润分配未分配利润 212.25贷：以前年度损益调整 212.25【200-117-1600-97.08+26.33】7.调整利润分配有关数字借：盈余公积 21.23贷：利润分配未分配利润 21.238.调减应交税费437.08万元：其中调减应交所得税97.08万元，调减应交增值税340万元。Chap19 财务报告一、长期股权投资由成本法调成权益法1.以前年度实现净利润1000万元借：长期股权投资 800 (1000*80%)贷：未分配利润年初 8002.其他权益变动借：长期股权投资 80（100*80）贷：资本公积其他资本公积 803.本年实现净利润2000万元借：长期股权投资 1600（2000*80）贷：投资收益 16004.分配现金股利600万元借：投资收益 480（600*80）贷：长期股权投资 480二、抵销分录1.母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目借：股本 2000（子公司）资本公积 1600（子公司）盈余公积 0（子公司）未分配利润年末 1000（子公司）商誉 200（倒挤）贷：长期股权投资 3880（3000+800+80）母公司少数股东权益 920(2000+1600+0+1000)*20% 未分配利润年初（倒挤）【合并当期为营业外收入】同一控制下企业合并，没有借贷方差额。2.母公