《会计系统》PPT课件.ppt

会计学 主讲教师 毛洪涛等 课程简介 会计作为商务的语言 现代会计作为一个信息系统 虽然常被称作 商务的语言 thelanguageofbusiness 但它的用途远远超越了商务领域 任何一个生活在现代社会中的人 如果不懂一些基本会计知识 就如同一个人生活在外国而又不懂得那个国家的语言一样 会计知识可以帮助所有国家的所有年龄的人 了解其经济环境并对日常事务进行管理 经商是一个激动人心的过程 而会计则是你了解经济事件如何影响商业的一个完美窗口 CharlesT Horngren 会计帮助决策 课程简介 在多数组织中 会计人员都是重要的组织部分 也就是说 会计人员的作用与生产和销售的重要程度相当 会计人员可以基本分为两大类 1 记账人员与录入人员 他们的工作是详细记录营运数据 2 职业会计人员 他们负责决定报告项目的种类 报告的编制 解释报告 对报告进行专门分析 设计和控制会计信息流动的系统及保证信息的准确性等工作 二十世纪中各类组织的增长 技术革新 政府监管以及经济全球化都推动了会计的发展 从而出现了一系列会计新领域 审计 成本会计 税务会计 预算会计 政府及非赢利组织会计 人力资源会计 环境会计 社会会计 国际会计 等等 发展中的会计职业 教学内容 第一章会计系统第二章会计信息生成的方法第三章流动资产第四章长期资产第五章负债第六章所有者权益第七章费用与成本第八章收入与利润第九章会计报表第十章会计报表分析第十一章会计规划第十二章会计决策第十三章会计控制 会计学原理 会计信息生成系统 财务会计 会计信息加工利用系统 报表分析和管理会计 教学安排 注意 部分内容要求同学们自学 并要测验基本知识点 教学辅助资料 推荐教材参考教材推荐网站推荐期刊 教学方法 老师讲解老师提问学生个别发言学生小组讨论专题学生小组讨论案例学生课程小论文学生课程实践 会计学 课程网使用说明 一 会计学 课程网网址 学习要求 课前充分预习上课积极参与课后认真练习合理扩充知识 成绩评定 总体要求 过程评价贯穿始终 期末进行闭卷考试 具体考核方式和比例 平时成绩 20 1 出勤情况 10 2 上课活跃程度 10 实验成绩 20 1 原始凭证 记账凭证 会计报表练习 18 2 上课活跃程度 2 期中考试 闭卷笔试 20 期末考试 闭卷笔试 40 期末考试采用全校各专业统考的方式进行 试题从题库中随机抽取 题型包含单项选择题 多项选择题 简答题 论述题 计算题 案例分析题 业务题 侧重考核学生运用专业知识分析问题和解决问题的能力 第一章会计系统 教学目的及要求 通过本章学习 要求明确会计产生的客观条件 会计的目标 结构 职能 掌握会计要素 会计假设 会计信息质量要求 会计信息生成的七种专门方法 会计的确认和计量等基本概念和方法 重点 会计的目标 结构 职能 掌握会计要素 会计假设 会计信息质量要求 难点 会计要素 会计假设 会计信息质量要求 第一章目录 第一节会计透视 第二节会计是一个信息系统 第三节会计信息的生成 第四节会计信息的加工利用 第一节会计透视 一 什么是会计二 会计的产生和发展 一 什么是会计 一 学术界的主要观点1 工具论2 艺术论3 信息系统论4 管理活动论 一 什么是会计 二 现代会计的定义现代会计是一个信息系统 它是通过收集 存贮 传输和加工会计数据 输出财务信息 满足信息用户的需求 在此基础上 对会计信息做进一步加工 并利用加工后的信息参与经济管理 会计的本质性含义与职能是处于变化之中的 必须强调对会计的认识与研究应破除 终极论 的观点 二 会计的产生和发展 会计是生产发展到一定阶段的产物 会计自产生以来经历了由低级向高级 由简单向复杂 由不完善向完善的漫长的发展过程 在这一过程中 环境因素起着十分重要的作用 一 早期会计 二 复式簿记 三 工业革命 四 会计分化 五 信息技术 六 中国会计与国际接轨 第二节会计是一个信息系统 一 作为信息系统的会计二 信息用户及其需要三 会计信息的质量特征四 会计职业五 计算机的作用 一 作为信息系统的会计 一 会计系统的目标 二 会计系统的结构 三 会计系统的功能 二 信息用户及其需要 一 会计信息的用户 二 信息用户的需要 三 会计信息质量特征 会计信息质量特征指的是会计信息应达到的质量标准 直接体现了信息用户对会计信息的质量要求 表明了什么是有用的信息 2006年2月颁布的 企业会计准则 基本准则 中提出了8个会计信息质量要求 包括 一 可靠性 二 相关性 三 可理解性 四 可比性 五 实质重于形式 六 重要性 七 谨慎性 八 及时性 四 会计职业 一 企业会计财务会计 含税务会计 管理会计 成本会计 决策会计 控制会计 责任会计 内部审计 二 非营利组织会计 行政事业单位会计 三 注册会计师依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询 会计服务业务的执业人员 四 会计人员资格与职业道德会计人员技术职称 高级会计师 会计师 助理会计师和会计员 诚信为本 操守为重 遵循准则 不做假账 是对会计人员的基本要求 也是最高要求 五 计算机的作用 计算机会计信息系统是在对手工会计信息系统进行充分调查研究的基础上开发出来的 其实质是将手工会计信息处理流程计算机化 二者既有区别又有联系 联系 都以会计信息处理为目的 都遵循相同的会计准则 会计理论和会计方法 在基本功能上 都进行信息的收集和记录 信息的存贮 信息的加工处理 信息的传输 信息的输出 区别 运算工具 算盘 计算器vs 不断更新换代的计算机 信息载体 凭证 账簿和报表等纸介质vs 磁带 磁盘 光盘等载体 表达方式 文字和数字vs 代码 信息处理方式 核算型vs 管理型 运行环境 无特殊要求vs 防磁 防震 防尘 防潮 第三节会计信息的生成 一 会计信息生成的前提 会计假设二 会计基础三 会计生成信息的内容 会计要素四 会计信息生成的技术 会计程序与方法 一 会计信息生成的前提 会计假设 会计假设 来自特定的市场经济环境 也包括政治 社会等因素 对会计系统的运行和发展具有制约和约束作用的基本前提 实践表明 这些基本假设对会计系统的运行不可或缺 如果违反了这些基本前提的规定 会计就不能作为科学的信息系统为人们提供服务 但是 就目前对实践认识的水平来看 人们又无法或不能证明它 因此 只能将其界定为假设 一 会计主体 二 持续经营 三 会计期间 四 货币计量 一 权责发生制 二 收付实现制 三 权责发生制与收付实现制的主要区别 二 会计基础 现款销售货物收到价款200000元 赊销货物应收货款50000元 预收产品货款100000元 存入银行 用银行存款支付本月办公用水电费5000元 月底计算出本月应交的税费1500元 例 柳林公司本年3月份发生以下部分业务 用两种记账基础来确认其收入和费用 业务1 业务2 业务3 业务4 业务5 200000 200000 50000 不确认 不确认 100000 5000 5000 1500 不确认 243500 295000 利润 三 会计生成信息的内容 会计要素 一 会计对象的总体描述 二 会计对象的具体化 会计要素 一 会计对象的总体描述 会计对象指会计所要反映和控制的内容 就财务会计而言 会计对象是用回答对什么事物进行确认 计算 记录和报告的问题 在市场经济条件下 会计对经济过程是以货币计量的 以货币计量的经济过程可以概括为资金运动或价值运动 具体划分为 1 资金进入企业2 资金的循环和周转3 资金退出企业 综上所述 企业资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润实质上就是会计要素 因此会计核算的具体内容就是会计要素增减变化的过程及其结果 二 会计对象的具体化 会计要素 会计要素是对经济事项引起变化的项目所作的归类 分为 静态要素 动态要素 资产负债所有者权益 收入费用利润 会计等式 会计要素间的数量平衡关系 1 资产 1 定义和特征指过去的交易 事项形成并由企业拥有或控制的资源 该资源预期会给企业带来经济利益 根据资产的定义 资产具有以下几个方面的特征 资产预期会给企业带来经济利益 资产应为企业拥有或者控制的资源 资产是由企业过去的交易或者事项形成的 资产按流动性 资产的周转 变现能力 分为 流动资产和非流动资产两大类 流动资产 我国 企业会计准则第30号 财务报表列报 规定 满足下列条件之一的资产 应当归类为流动资产 预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用 主要为交易目的而持有 预计在资产负债表日起一年内 含一年 下同 变现 自资产负债表日起一年内 交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 非流动资产 流动资产以外的资产 2 资产的分类 正常营业周期通常是指企业从购买用于加工的资产起到实现现金或现金等价物的期间 一般短于一年 但也有长于一年的情况 在不能确定的情况下 以一年 12个月 作为正常营业周期 2 负债 1 定义和特征企业过去的交易 事项形成的现时义务 履行该义务预期会导致经济利益流出企业 它是企业债权人对企业资产的要求权 是企业对债权人所承担的经济责任 根据负债的定义 负债具有以下几个方面的特征 负债是由于过去的交易或者事项而形成的现时义务 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任 按照负债偿还期的长短 将负债分为 流动负债和非流动负债 流动负债是指在一年或超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务 流动负债的确认除了其偿还期长短外 还应注意其清偿对象一般是流动资产 我国 企业会计准则第30号 财务报表列报 规定 满足下列条件之一的负债 应当归类为流动负债 预计在一个正常营业周期中清偿 主要为交易目的而持有 预计在资产负债表日起一年内到期应予清偿 企业无权自主将清偿推迟至资产负债表日后一年以上 非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 与流动负债相比 非流动负债具有偿还期限长 每次发生数额大 需要支付使用成本的特点 2 负债的分类 3 所有者权益 1 定义是指企业投资者对企业净资产的所有权 在数量上表现为企业资产减去负债后的差额 2 所有者权益的构成投入资本资本公积盈余公积未分配利润 4 收入 1 定义和特征收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 根据收入的定义 收入具有以下几个方面的特征 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 收入会导致所有者权益的增加 收入与所有者投入资本无关 2 收入的构成 狭义的收入 营业收入 投资收入 主营业务收入 其他业务收入 广义的收入 营业收入 投资收入 营业外收入 收入与利得的比较 收入是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 利得是指由企业非日常活动所形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 5 费用 1 费用的定义和特征费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 根据费用的定义 费用具有以下几个方面的特征 费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出 费用会导致企业所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关 2 费用的构成 狭义的费用 营业成本 期间费用 主营业务成本 其他业务成本 广义的费用 营业成本 期间费用和生产经营过程以外的各项支出和损失 为生产产品所发生的费用 即产品成本 性质 生产成本是一种生产性质的消耗 它不意味着企业经济资源的真正耗费 而只不过是一种经济资源转化为另一种经济资源 所以生产成本的实质仍然是企业的经济资源 即资产 内容 为取得营业收入而发生的费用和支出 指企业为了销售商品 提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出 与生产成本不同 它是企业经济资源的真正消耗 期间费用 营业外支出 指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失 是企业的一种偶然损失 主要包括非流动资产处置损失 盘亏损失 罚没支出 公益性捐赠支出 非常损失等 费用和损失的区别 费用是指企业在日常活动中发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 特别应该注意的是 利得和损失有两个去向 1 作为所有者权益直接反映在资产负债表中 2 作为非经常性损益反映在利润表中 直接计入所有者权益的利得和损失 主要是指计入资本公积 如 可供出售金融资产公允价值变动损益 直接计入当期利润的利得和损失 主要是指计入营业外收入和营业外支出 如 处置固定资产收益 6 利润 1 定义利润是企业在一定期间内生产经营活动的最终成果 也就是收入与成本费用相抵之后的差额 如果收入大于成本费用叫利润 反之为亏损 2 利润的来源利润包括 收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失等 其中 收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩 直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 公允价值变动损失 投资收益 投资损失 营业收入 主营业务收入 其他业务收入营业成本 主营业务成本 其他业务成本利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 3 利润的构成 7 会计等式 会计要素间的数量平衡关系 会计等式是指运用数学方程的原理来描述会计对象各要素之间数量关系的一种表达方式 也称会计平衡式或会计恒等式 1 静态会计等式 2 动态会计等式 3 六大会计要素之间的关系 四 会计信息生成的技术 会计程序与方法 一 会计程序1 会计确认2 会计计量3 会计记录4 会计报告 二 会计方法会计信息生成的方法是用来生成会计信息 实现会计目标的手段 它是在会计工作实践中总结出来的 包括 设置和运用账户 复式记账 填制和审核凭证 设置和登记账簿 编制财务报表 分析利用 发生经济业务 成本计算 财产清查 第四节会计信息的加工利用 一 会计信息加工利用的意义二 会计信息的一般加工利用 报表分析三 会计信息的综合加工利用 管理会计 一 会计信息加工利用的意义 会计主体假设使会计信息局限在会计主体的范围内 会计信息只反映会计主体的经济活动 不能反映会计主体内的各种非经济因素以及会计主体外部有关环境变动的情况 货币计量假设使会计信息局限在财务信息的范围内 会计生成的信息局限在信息用户所需要的共同信息上 历史成本原则使会计信息主要表现为历史信息 而不是企业现在的和未来的信息 会计信息采用会计报表的输出方式 往往使信息用户难以从会计报表中直观地发现相关数据之间的内在联系 给决策造成麻烦甚至误导 二 会计信息的一般加工利用 会计信息的一般加工利用是指采用特定的方法 对会计信息生成系统所生成的信息直接进行加工转化 并利用加工转化后的信息评价企业的财务状况和经营成果 调整的方法 通过计算 消除物价变动的影响 比较分析法 实际数据与计划数据对比 与前期数据对比 与同行业平均指标或先进企业指标对比 比率分析法 结构比率 资产负债率 效益比率 成本费用利润率 相关比率 流动比率 趋势分析法 定比趋势分析 环比趋势分析 三 会计信息的综合加工利用 会计信息的综合加工利用就是采用灵活多样的方法 主要根据会计信息并结合其他信息 非财务信息 进行综合加工转化 并利用加工转化后的信息来规划经济未来 参与经济决策 控制经济过程 会计规划 如成本性态分析 损益平衡分析等 会计决策 如短期经营决策 长期投资决策等 会计控制 如标准成本控制 责任成本控制等 思考题 结合自己的专业 查阅资料 了解会计在你所学专业领域中的职业发展趋势 会计对你所学专业的发展发挥着什么样的作用 查资料 请从理论和实务视角讨论会计相关性和可靠性的矛盾与协调 第一章结束 会计帮助决策 苹果计算机公司工程部开发了一种新型个人电脑 这就要求会计师编制关于产品的预期收益的报告 其中包括预计的销售收入和生产及销售产品的成本 管理者根据会计师的报告来决定是否生产并向市场投放这种产品 Meadowdale幼儿园有一间空教室 校长要求会计师估计增加一个班所收入的学费和增加的费用 会计师以类似的班级成本为依据编制报告 校长就可根据报告来判断增加一个班的财务可行性 某投资者正在考虑对通用汽车或者沃尔沃汽车公司投资 她根据公布的财务报表对两个公司最近的财务状况进行比较 借以预测两个公司的未来赢利情况及投资风险 美国总统候选人提出了一项新的国家医疗系统计划 当然 这项提议将影响国家预算 因此 要应用会计数据来决定完成这项计划将要增加的税收以及增加的政府花费 推荐教材 理论教材 赵德武主编 会计学 第五版 西南财经大学出版社 2011年1月 案例教材 毛洪涛 唐国琼等著 解读企业会计准则 案例分析方法 西南财经大学出版社 2007年11月 实验教材 余海宗 邹燕编著 会计仿真模拟实验 西南财经大学 2007年9月 1998年出版第一版 2011年第五版2002年荣获教育部优秀教材二等奖 十二五 普通高等教育本科国家级规划教材国家级精品课程建设教材国家级重点学科会计学系列教材西南财经大学 211工程 建设教材 2012年第一版 2013年第二版重点提示难点提示单项选择题多项选择题判断题业务题案例分析题补充阅读材料参考答案 参考教材 毛洪涛主编 会计学原理 清华大学出版社 北京交通大学出版社 2012年3月 葛家澍主编 会计学 第二版 高等教育出版社 2008年1月 周晓苏编著 会计学 第二版 清华大学出版社 2013年1月 阎达五 于玉林主编 会计学 第四版 中国人民大学出版社 2011年1月 朱小平 徐泓主编 初级会计学 第六版 中国人民大学出版社 2012年6月 夏冬林主编 会计学 第三版 清华大学出版社 2011年7月 刘永泽 陈文铭主编 会计学 第三版 东北财经大学出版社 2012年5月 里夫 沃伦 杜哈奇著 杜兴强等改编 会计学 英文版 第23版 中国人民大学出版社 2010年8月 亨格瑞 哈里森 奥利弗著 刘俊勇等译 会计学 第8版 中国人民大学出版社 2010年9月 推荐网站 中国会计网 推荐期刊 经济研究 管理世界 会计研究 经济学家 财经科学 中国注册会计师 财务与会计 财会通讯 会计之友 财会月刊 1 工具论 1 背景会计工具论学派曾经一度流行于20世纪五 六十年代后期的苏联 东欧社会主义国家和中国 现在已被大多数会计学者所抛弃 2 观点会计核算是对国民经济统一体的各个环节的活动进行监督和领导的最重要的工具 3 评价会计工具论学派把会计的功能视作被动的反映 从而降低了会计对经济活动能动的反映和控制职能 使会计工作长期处于记账 算账 报账循环的阶段 而削弱了会计的预测 分析 决策职能 可以说它反映了经济不发达 科技水平较低时代人们对会计的认识水平 随着现代经济的发展及科技水平的不断提高 这种认识被淘汰是必然的 2 艺术论 1 背景会计艺术论学派因把会计视作一种艺术而得名 该学派的观点在西方流行时间较长 曾经为广大会计学者和会计实务界人士所接受 但现在已不多见 2 观点之所以说会计是一门 艺术 是因为会计人员在进行会计工作时具有一些艺术特性 其 特性 就在于强调会计人员运用自己对会计规律的理解和认识 在解决特定的问题时所体现出来的那种创造性的技巧和能力 从这个意义上说 会计是一种 艺术 Art 3 评价这种观点强调了会计活动中会计师职业判断的作用 有利于对会计信息近似性的理解 但科学性较差 已不多见 3 信息系统论 1 背景在二十世纪六 七十年代 由于信息科学和管理科学的发展 一些会计学家以对会计本质的认识为突破口 认为会计是一个经济信息系统 从而揭开了会计信息系统论学派的序幕 2 观点会计信息系统论学派认为以 信息系统 定义会计能揭示会计的本质和特征 3 评价从总的方面考察 会计信息系统论 较之 工具论 艺术论 的进步在于 它迎合了时代潮流 从人机结合方面突出了会计反映这一功能性作用 从服务方面突出了会计信息在公司经营决策中的作用 会计信息系统论是当前世界会计学界影响深远的学术派别之一 是现代经济和科技飞跃发展的产物 4 管理活动论 1 背景西方古典管理理论的代表人物法约尔把会计活动列为经营的六种职能活动之一 他认为经营是由技术活动 营业活动 财务活动 安全活动 会计活动与管理活动六大部分有机组合而成 在中国 会计管理活动论思想始于1980年杨纪琬 阎达五两位教授在中国会计学会成立大会上的报告 2 观点会计这一社会现象属于管理范畴 是人的一种管理活动 3 评价进步意义在于 认定了现代会计是经济管理的重要组成部分 明确了它在企业经营管理中的地位与作用 把对会计本质的揭示与对现代会计基本职能的认定结合起来加以表述 明确了会计的反映与监督 控制 职能 明确了会计在管理中所起的作用是能动的 从而从根本上与 工具论 艺术论 区别开来 一 早期会计 会计有着悠久的历史 据考证 反映经济业务的某些计算记录 最早可以追溯到希腊和罗马时代 到公元前1000年左右 世界上一些比较发达的国家就出现了专职会计 据 周礼 记载 我国古代的西周就出现了 会计 一词 并设有专门核算周王朝财赋收支的官职 司会 定期对宫廷的收入支出实行 岁计 月会 我国唐宋时期 出现了 四柱清册 通过 旧管 新收 开除 实在 的计算方法 分类汇总日常会计记录 检查会计记录的正确性 二 复式簿记 现代会计始于15世纪的复式簿记 复式簿记的诞生标志着现代会计的开始 公元13世纪到15世纪 处于封建时代的意大利 其地中海沿岸的某些城市 如威尼斯 热那亚 佛罗伦萨等 手工业 商业和金融业较为发达 产生了资本主义生产的最初萌芽 成为推动会计发展的重要因素 出现了较为科学的借贷复式记账法 1494年意大利数学家 传教士卢卡 巴其阿勒 LucaPacioli 在 算术 几何 比与比例概要 中 第一次系统论述了复式簿记 巴其阿勒被公认为 现代会计之父 会计史学家认为 自从这一名著问世 整个会计界才从会计实务的研究中摆脱出来 向着会计理论的研究方面发展 会计方能称其为一门学科 歌德 复式簿记 是人类智慧的一种绝妙的创造 从而使每一个精明的商人在他的经济事业中都必须使用它 这一时期 簿记的目的在于向业主提供有关资产 负债情况的信息 三 工业革命 从15世纪到18世纪是会计发展的停滞时期 直到19世纪后期 发生在西方国家的工业革命推动了生产技术的改进和工商活动的发展 促进了会计理论和会计实务的进步 首先 工业制度的建立和设备的大量采用 提高了企业长期资产的比重 长期资产的成本化促进了系统折旧方法的产生 其次 股份公司的发展 所有权和经营权的分离 客观上要求把业主投入的资本和投入资本的报酬加以区分 会计实务中逐渐形成了收入与费用相配比的思想 损益表开始成为正式的对外报表 再次 重工业的发展和生产规模的扩大 制造费用在生产成本中的比重逐渐提高 正确分摊费用和计算成本成为会计中的重要内容 成本会计得到了迅速发展 最后 随着会计的发展 公共会计师职业开始兴起 1854年苏格兰成立了世界上第一个皇家特许会计师协会 标志着注册会计师作为一种专门职业得到社会认可 这一时期 会计的目的仍然以内部管理为主 会计的内容从商业活动业务为主转向工业业务为主 持续经营假设得以形成 历史成本会计计量模式得以建立 在会计实践中 不仅重视资产负债表 而且重视损益表 四 会计分化 进入20世纪以后 企业经营环境发生了深刻变化 经济的迅速发展促进了会计理论和会计实务的深刻变革 从20世纪20年代起 会计分化为财务会计和管理会计 标志着会计进入了成熟时期 1 20世纪20 30年代 西方国家发生了空前的经济危机 税收会计和政府会计得以形成 2 20世纪70年代以后 西方国家出现了持续高涨的通货膨胀 形成了通货膨胀会计 3 企业与社会的关系发生了重要变化 出现了社会责任会计 4 随着跨国经营和国际贸易的发展 国际会计迅速发展起来 五 信息技术 20世纪80年代以后 随着系统论 信息论和控制论的出现 人们对会计本质有了更全面 更深刻的认识 现代会计学家一般将会计看成是一个信息系统 会计系统出现了一些新特点 1 会计数据载体从纸张转向磁介质和光介质 2 会计数据处理工具从草稿纸 算盘转向计算机 3 会计信息输入输出的方式从低速单向传递变为实时双向交流 互联网 EDI电子数据交换 使每个人都具有相同的获得信息的条件 六 中国会计与国际趋同 中华人民共和国成立前 我国会计采用中西并存的会计模式 建国初期 财政部设置了主管全国会计事务的机构 会计制度司 1985年1月21日 第六届全国人大常委会第九次会议审议通过了 中华人民共和国会计法 1993年和1999年先后两次进行了修订 1992 1993年 我国对财务会计制度进行了重大改革 这场改革被誉为 会计风暴 其间 财政部先后颁布了 企业会计准则 企业财务通则 以及13个分行业的财务会计制度 建立了资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润六大会计要素 统一了记账方法 采用了国际通行的会计报表体系 标志着我国会计走向与国际惯例接轨的道路 1997年发布了第一个具体会计准则 关联方关系及其交易的披露 此后又陆续发布了收入 投资等具体会计准则 财政部于2000年12月29日发布了 企业会计制度 2006年2月15日颁布了1项基本准则和38项具体会计准则 一 会计系统的目标 1 意义 1 概念会计系统的目标是会计系统运行的方向 是连接外部环境和会计系统的纽带 2 作用一方面 会计环境通过会计目标作用于会计系统 另一方面 会计系统又通过会计目标去适应外部环境 2 内容 1 提供财务信息 2 加工利用信息 二 会计系统的结构 1 会计信息生成系统 财务会计 输入 转换 输出 反馈 2 会计信息加工利用系统 会计报表分析和管理会计 2 工作模式 1 概念会计信息生成系统是以货币形式 按照确认 计量 记录和报告的信息处理程序 采用一系列信息生成方法 反映经济过程及其结果 提供会计信息用户做出经济决策所需的财务信息 三 会计系统的功能 簿记是对过程的控制和观念总结 马克思 反映经济情况监督经济活动控制经济过程分析经济效果预测经济前景参与经济决策 规划经济前景参与经济决策控制经济活动评价经济业绩 或表述为 2 参与经济管理 会计信息加工利用系统的主要功能所谓参与经济管理 包括 1 反映经济过程 会计信息生成系统的主要功能所谓反映经济过程 就是以货币形式 如实计量 记录和报告经济过程及其结果 一 会计信息的用户 与企业有直接利害关系的外部用户 与企业有间接利害关系的外部用户 了解企业的财务状况 经营成果 现金流量 以便做出投资 信贷和其他决策 投资者债权人 税务部门证券监管部门政府机构社会公众 企业内部各阶层的管理人员 包括董事会成员 经理 计划 财务 人事 供应 市场营销 技术等方面的管理人员 甚至企业车间的负责人 外部用户 内部用户 借助会计信息作出筹资 投资 营销 薪酬 股利分配等方面的决策 二 信息用户的需要 1 会计信息的特性货币性 会计信息是以货币单位表述的财务信息 近似性 会计信息是近似计量的结果 时滞性 会计信息反映已发生的经济事项的结果 成本效益约束 会计信息的提供要花费代价 这些特性决定了会计信息生成信息系统不能提供用户决策所需的全部信息 而只能提供他们需要的基本财务信息 2 基本财务信息的内容 1 有关企业经济资财的信息 2 有关企业经济资财要求权的信息 3 有关企业经济资财 经济资财要求权变动情况的信息 1 可靠性 真实性 客观性 1 性质会计信息以及会计所确认的经济活动应当是客观的 真实的 因而是可靠的 2 要求会计核算必须以实际发生的经济业务为依据 真实反映企业的财务状况和经营成果 会计确认 计量 记录和报告的过程应当是可以验证的 即不同的会计人员对同一对象的处理应该得出相同或相似的结果 会计人员在选择会计方法处理会计信息的过程中 应持公允立场 不偏不倚 2 相关性 有用性 1 性质会计信息应当与信息用户的经济决策相关 以减少经济决策的不确定性 2 要求会计核算要考虑信息用户对会计信息需求的不同特点 确保他们对会计信息的相关性需要得到满足 具体地说 会计核算应当满足国家宏观经济调控的要求 会计核算应当满足有关各方面了解企业财务状况和经营成果的需要 会计核算应当满足企业内部加强经营管理的需要 3 可理解性 明晰性 1 性质企业提供的会计信息应当清晰明了 便于财务报告使用者理解和使用 2 要求会计记录应当准确 清晰 填制会计凭证 登记会计账簿必须做到依据合法 账户对应关系清楚 文字摘要完整 在编制会计报表时 项目勾稽关系清楚 项目完整 数字准确 4 可比性 1 性质企业的会计核算必须按照规定的会计处理方法进行 会计指标应当口径一致 相互可比 2 要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用一致的会计政策 不得随意变更 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项 应当采用规定的会计政策 5 实质重于形式 1 性质会计核算主要依据交易或事项的经济实质 而不仅仅看其法律形式 2 具体运用融资租赁的固定资产 6 重要性 1 性质会计应当提供对信息用户决策有用的重要信息 2 要求会计核算对于重要的经济事项 应当分别核算 分项反映 力求准确 并在财务报表中重点说明 而对于次要的经济事项 在不影响会计信息质量的前提下 可以适当合并 简化反映 在实务中 如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者据此作出决策的 该信息就具有重要性 7 谨慎性 稳健性 保守主义 1 性质会计对收入 费用和损失的处理所采取的谨慎态度 是对不确定性的审慎反应 2 要求存在几种可供选择的会计处理方法时 宁可采用资产低估 利润少计的方法 而不采用资产高估 利润多计的方法 3 运用资产计提减值准备 固定资产采用加速折旧法等 8 及时性 1 性质企业的会计核算应当及时进行 不得提前或延后 2 要求凡是在某会计期间发生的经济事项 应当在该期内及时登记入账 不得拖延也不得提前 结算业务要及时办理 财务报表要及时编报 一 会计主体 1 基本涵义会计主体指会计为之服务的特定单位 2 类型会计主体是独立核算的经济实体 它包括 进行特定生产经营活动的企业和执行特定社会职能的机关事业单位 具有独立资金并能单独核算生产经营成果的企业内部单位或拥有自己的收支 并能独立核算事业成果的机关事业的内部单位 由若干独立企业组成 需要编制合并财务报表的公司或企业集团 3 意义有利于把会计主体与主体所有者和经营者的财务收支严格区分开来 有利于把会计为之服务的主体和其他会计主体的会计活动严格区分开来 4 注意会计主体与法律主体不是同一概念 确定会计主体的基本形式是根据经济单位在实质上对它的经济活动和行政控制管理所负的责任来界定的 而不是单纯看经济单位的法律形式 一般说来 法律主体必然就是会计主体 但会计主体并不一定是法律主体 二 持续经营 2 意义持续经营是对会计核算时间无限性的规定 它要求会计核算应当以企业持续 正常的生产经营活动为前提 连续记录和报告企业的经营活动和结果 会计核算遵循这一假设 能够合理解决企业资产与负债的计量 费用与成本的分配以及收益的确定问题 3 注意在市场经济条件下 由于风险和不确定性的存在 企业破产或清算时有发生 只要存在足够的 反证 就应该放弃持续经营假设 而改用其他的核算基础 1 基本涵义指企业的存在没有时间限制 可以持续它的经营活动 三 会计期间 1 基本涵义是将企业川流不息的经营活动划分为若干个相等的区间 在连续反映的基础上 分期进行会计核算 编制财务报表 定期反映企业某一期间的经营活动和成果 我国会计期间采用的是公历历年制 2 意义它是对持续经营假设的必要补充 是对会计核算时间有限性的规定 企业遵循这一假设 有利于分期进行会计核算 编制财务报表 有利于采用特殊的会计程序和方法 划清各个会计期间的经营业绩和经济责任 3 注意会计期间假设以及由此所确定的按各个会计期间确认收益的会计方法 具有较强的主观色彩 因而受到了某些会计学家的批评 但是 没有分期假设 财务会计将是不可想象的 四 货币计量 1 基本涵义指以货币作为计量尺度 以名义货币单位作为计量的单位 进行会计核算 要求会计核算必须确定一种货币作为记账本位币 货币计量假设还附带有一个币值不变假设 货币计量假设要求会计核算必须确定一种货币为记账本位币 2 意义会计核算遵循这一假设 有利于以货币为综合计量单位来计量 记录企业的经济活动并报告其结果 使有关企业的经济活动情况予以数量化和综合化 从而使信息用户占有更充分的会计信息 3 注意在现实中 通货膨胀和通货紧缩可能降低或提高货币的购买力 对币值产生影响 从而使单位货币所包含的价值量随着现行价格的波动而变化 这时 币值不变假设的缺陷就暴露出来 资产不能反映其真实价值 影响了会计信息的质量 指会计核算中应以权利责任的发生来决定收入费用的归属期间 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 都不应作为当期的收入和费用 一 权责发生制 二 收付实现制 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础 它是以现金收到或付出为标准 来记录收入的实现或费用的发生 就是说按收付日期确定其归属期 凡属本期收到的收入和支出的费用 不管其是否应归属本期 都作为本期的收入和费用 凡本期未收到的收入和没有支付的费用 即使应归属本期收入和费用 也不应作为本期的收入和费用 三 权责发生制与收付实现制的主要区别 1 资金进入企业 资金占用 资金来源 现金 银行存款 材料 固定资产 无形资产 资产 负债 债权人的要求权 所有者权益 所有者的要求权 结论 资金进入企业 具体表现为企业资产 负债 所有者权益的变化 2 资金的循环和周转 结论 在循环周转过程中 一方面资金存在形态要发生变化 资金在经过一定过程中要发生增值 这一系列变化 都表现在收入 费用 利润的变化上 货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 货币资金 固定资产 劳动耗费的补偿 纯收入 利润 盈余公积未分配利润 各项工资 各项费用 资金投入 供应过程 生产过程 销售过程 折旧 资金退出 偿还负债 上交税金和向投资者分配利润 企业经营资金的循环与周转 3 资金退出企业 交纳税金分派盈利偿还负债 结论 资金退出企业 具体表现为企业资产 负债 所有者权益的变化 货币资金 指企业中处于货币形态的资金 按存放地点不同分为 库存现金 是指企业出纳人员经管的货币性资产 银行存款 企业存放在银行或其他金融机构中的货币性资产 其他货币资金 指除现金和银行存款之外的货币资金 交易性金融资产 指企业以进行交易为目的 准备近期内出售而持有的金融资产 例如 为了利用闲置资金 以赚取价差为目的购入的股票 债券 基金和权证等 在会计上交易性金融资产的特点是以公允价值计量且其变动计入当期损益 交易性金融资产 是对外投资的一种类别 投资指企业为通过分配来增加财富 或为谋求其他利益 而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产 应收及预付款项 应收账款 指企业因赊销产品 商品或提供劳务而形成的债权 应收票据 指企业持有的尚未到期的票据 预付账款 企业按照购货合同的规定预付给供货方的货款 其他应收款 指除应收账款 应收票据和预付账款以外 应收暂付其他单位和个人的各种款项 它一般是企业因发生非购销活动而获得的债权 在核算上应与购销活动引起的债权区分开来 主要包括备用金 各种赔款 存出保证金及应向职工收取的各种垫付款项等 存货 指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品 处在生产过程中的在产品 在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等 企业的存货通常包括以下内容 原材料 在产品 半成品 产成品 商品和周转材料 可供出售的金融资产 可供出售金融资产可以从两个角度来把握 第一个角度 根据管理者的意图即被指定为可供出售的非衍生金融资产 第二个角度 除下列各类资产以外的金融资产 1 贷款和应收款项 2 持有至到期投资 3 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 例如 购买三年期的国债 存在活跃的交易市场 分三种情况 1 如果打算立即出售 则划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2 如果打算三年后到期时再出售 应划分为持有至到期投资 3 如果持有意图不是很明确 则应划分为可供出售金融资产 金融资产的划分体现了管理者的意图和管理的需要 持有至到期投资和长期股权投资 指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资 其主要目的是为了长远利益而影响 控制其他在经济业务上相关联的企业 指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券 如国债和企业债券等 持有至到期投资 长期股权投资 固定资产 固定资产是指使用期限较长 单位价值较高 并且在使用过程中保持原有实物形态的资产 包括房屋及建筑物 机器设备和运输设备等 固定资产的特点为 1 使用寿命超过一个会计年度 2 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而非出售而持有 3 该项资产的成本能够可靠地计量 与其有关的经济利益很可能流入企业 投资性房地产 投资性房地产 是指为赚取租金或资本增值 或两者兼有而持有的房地产 投资性房地产应当能够单独计量和出售 主要包括 1 已出租的土地使用权 2 持有并准备增值后转让的土地使用权 3 已出租的建筑物 但下列两项不属于投资性房地产的范围 1 自用房地产 即为生产商品 提供劳务或者经营管理而持有的房地产 2 作为存货的房地产 无形资产 无形资产 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 包括专利权 商标权 土地使用权 非专利技术等 无形资产一般具有以下特征 1 无形性 2 非流动性 3 不确定性 长期待摊费用 长期待摊费用指不能全部计入当年损益 应当在当年及以后年度摊销的各项费用 包括开办费和租入固定资产改良支出等 长期待摊费用与其他有形资产和无形资产相比较 主要具有以下特征 1 长期待摊费用给企业所带来的经济利益 主要表现在以后的会计期间 并且费用数额一般较大 受益期较长 如果将其与支出年度的收入相配比 就不能正确反映当年的经营成果 2 长期待摊费用本身没有价值 不能转让 虽然将其作为一项资产核算 但它只是一项虚资产 企业的所有者和债权人不希望企业有较多的长期待摊费用存在 3 长期待摊费用具有集合费用的性质 其他资产 其他资产指除流动资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 无形资产和长期待摊费用以外的长期资产 主要包括银行冻结存款 诉讼中的财产和临时设施等 这类资产一般不参加企业的生产经营活动 也不需要进行摊销 短期借款 指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下 含一年 的各种借款 交易性金融负债 指满足下列条件之一的金融负债 承担该金融负债的目的 主要是为了近期出售或回购 属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分 且有客观证据表明近期内采用短期获利方式对该组合进行管理 属于衍生工具 实务中 通常指企业为筹措资金而发行的期限在一年以内的各种债券 应付及预收款项 应付账款 指因购买材料 商品或接受劳务等而应付给供应单位的款项 应付票据 指在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的需清偿的票据 预收账款 指企业预先向客户收取的款项 而于将来以提供商品 劳务进行清偿 其他应付款 如存入保证金 应付职工薪酬 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 具体来说 主要包括 职工工资 奖金 津贴和补贴 职工福利费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 住房公积金 工会经费和职工教育经费 非货币性福利 因解除与职工的劳动关系而给予的补偿 其他与获得职工提供的服务相关的支出等 应交税费 企业在一定时期内取得的收入和实现的利润 或者发生其他应税业务 要按税法的有关规定向国家缴税 这些应交的各种税金 在未交之前暂时停留在企业 形成一项负债 含应交流转税如增值税 消费税 营业税 资源税 房产税 车船税 土地使用税 印花税和所得税等 应付股利 指企业分配给投资人的股利 在实际支付之前所形成的负债 该笔负债在股利公告日形成 在股利发放日清偿 应付利息 指企业按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 投入资本 投入资本是投资者投入资本形成法定资本的价值 它是企业赖以进行生产经营活动的本钱 我国目前实行的是注册资本制度 要求企业的投入资本与其注册