《会计报表大学》PPT课件.ppt

会计报表阅读基础 王则斌教授博士E mail szwzb 温馨提示 请将您的手机关闭 或者处于静音振动状态 第1节会计报表的构成 1 会计报表的含义 反映企业某一特定时点的资产 负债和所有者权益情况的文件 反映企业一定时期内经营成果的文件 反映企业一定时期内现金流量情况的文件 资产负债表 财务状况 资产 负债 所有者权益 利润表 经营成果 收入 费用 利润 现金流量表 现金流量 现金流入现金流出 2 会计报表的意义 3 会计报表的种类 1 按反映的经济内容分 4表1注 2 按编报时间分月报季报半年报年报 3 按编制基础分个别会计报表汇总会计报表合并会计报表 4 按报送对象分外部报表内部报表 4 会计报表的编制要求 第2节资产负债表的阅读 一 资产负债表的定义资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表 二 资产负债表的作用第一 可以提供某一日期的资产总额及其结构 表明企业拥有或控制的资源及其分布情况 使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构 第二 可以提供某一日期的负债总额及其结构 表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间 第三 可以反映所有者所拥有的权益 据以判断资本保值 增值的情况以及对负债的保障程度 第四 资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料 如将流动资产与流动负债进行比较 计算出流动比率 将速动资产与流动负债进行比较 计算出速动比率等 可以表明企业的变现能力 偿债能力和资金周转能力 从而有助于报表使用者做出经济决策 三 资产负债表的理论基础会计恒等式资产 负债 所有者权益 四 资产负债表的结构左右结构 账户式 见参考格式 五 资产负债表项目的含义 1 货币资金项目货币资金 现金 银行存款 其他货币资金四个原则 1 职责分工 不相容职务的分离 2 交易分开 不允许坐支 3 内部稽核 经常性和突击检查 4 定期换岗 常在河边走 难免不湿鞋 2 交易性金融资产项目 为交易目的而持有的 以公允价值计量的有价证券投资特点 交易性 流动性 获利性按对象分 短期股票投资短期债券投资其他短期投资 如基金 期末按公允价值计量 3 应收账款项目 应收票据项目 与商品销售收入的实现直接相关商业折扣 折扣10 折扣20 现金折扣 2 10 n 30 2 10 1 20 n 30 坏账准备的计提应收款项余额百分比法账龄分析法销货百分比法个别认定法 4 预付账款项目5 应收利息项目6 应收股利项目7 其他应收款项目 8 存货项目包括 原材料 包装物 低值易耗品 库存商品 在产品 在途物资 委托加工物资 发出商品 1 发出存货的计价先进先出法加权平均法月末一次加权平均法移动加权平均法分批实际法 存货发出计价举例 乙公司某存货的数据资料如下 日期收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1月1日结余3002 06001月4日购货2002 24405001月10日发货4001001月20日购货3002 36904001月28日发货2002001月31日购货2002 5500400 2 存货的期末计价 谨慎性 成本与可变现净值孰低法 可变现净值的确定方法 预计售价 预计进一步加工费用 销售时预计发生的销售费用和税金提取的方法 按每一个存货项目计提列支渠道 资产减值损失纳税调整 应用举例甲公司与乙公司签订合同 规定于2007年3月31日前向乙公司提供A商品1000件 单位售价250元 2006年12月31日甲公司有库存A商品1200件 单位成本为230元 而A商品的市场单位售价为240元 A商品的销售费用和销售税金估计为每件15元 问 甲公司2006年12月31日库存A商品要不要计提存货跌价准备 如果要提 应计提多少跌价准备 9 一年内到期的非流动资产10 可供出售金融资产可以对外出售的股票 债券等按公允价值计量公允价值的变动计入资本公积11 持有至到期投资到期日固定 回收金额固定或可确定 意图持有至到期 有能力持有至到期按摊余成本计量 12 长期应收款13 长期股权投资打算长期持有 投资期限超过一年的股权投资按对象分 对子公司投资对合营企业投资对联营企业投资重大影响以下 在活跃市场上没有报价 公允价值不能可靠计量的股权投资 长期股权投资的 成本法 和 权益法 成本法要点权益法要点 应用举例甲公司05年初用银行存款100万购买了乙公司20 的股份 并打算长期持有 05年初乙公司的所有者权益为500万 05年至07年乙公司实现的损益和分配的股利如下 1 05年实现净利润150万 分配股利60万 2 06年实现净利润220万 分配股利120万 3 07年发生净亏损100万 未分配股利 问 1 如果采用成本法甲公司如何进行会计处理 2 如果采用权益法甲公司如何进行会计处理 14 投资性房地产投资性房地产是指为赚取租金或资本增值 或者两者兼有而持有的房地产投资性房地产的范围 已出租的土地使用权持有并准备增值后转让的土地使用权已出租的建筑物不属于投资性房地产的项目1 自用房地产2 作为存货的房地产 投资性房地产应当按照成本进行初始确认和计量 在后续计量时 通常应当采用成本模式 满足特定条件的情况下也可以采用公允价值模式 但是 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量 不得同时采用两种计量模式 15 固定资产项目 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产 为生产商品提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度 1 固定资产的标准 年限标准价值标准 2 固定资产的特点 固定性长效性有形性 3 固定资产的折旧 为什么要折旧 哪些固定资产要提折旧 应计折旧总额如何确定 折旧年限如何确定 固定资产的折旧方法 使用年限法 工作量法 年数总和法 双倍的余额递减法 应用举例 某企业某项固定资产原价200000元 预计净残值为20000元 预计使用5年 使用年限法 直线法 计提折旧如下 第1年 200000 20000 5 36000元第2年 200000 20000 5 36000元第3年 200000 20000 5 36000元第4年 200000 20000 5 36000元第5年 200000 20000 5 36000元5年总计 180000元 年数总和法计提折旧如下 第1年 200000 20000 5 15 60000元第2年 200000 20000 4 15 48000元第3年 200000 20000 3 15 36000元第4年 200000 20000 2 15 24000元第5年 200000 20000 1 15 12000元5年总计 180000元 双倍的余额递减法计提折旧如下 第1年 200000 40 80000元第2年 200000 80000 40 48000元第3年 200000 128000 40 28800元第4年 200000 156800 40 17280元第5年 200000 174080 40 10368元5年总计 184448元5年提取的折旧总额超过了应计折旧总额4448元所以最后两年应改为直线法 第4年 200000 156800 20000 2 11600元第5年 200000 156800 20000 2 11600元 16 在建工程17 工程物资18 固定资产清理 19 无形资产项目 是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产 1 无形资产的特征 无形性长效性排他性 独占性 不确定性 2 无形资产的内容专利权商标权著作权非专利技术专营权 特许经营权 土地使用权 20 开发支出21 商誉22 长期待摊费用23 递延所得税资产 24 短期借款向银行等金融机构借入的期限在1年及1年以内的款项25 应付票据26 应付账款27 预收账款 28 应付职工薪酬企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出包括 职工工资 奖金 津贴和补贴职工福利费医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出 比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权 以现金形式结算但以权益工具公允价值为基础确定的现金股票增值权等 29 应交税费企业应交纳的增值税 营业税 消费税 资源税 房产税 车船使用税 土地使用税 印花税 土地增值税 耕地占用税 城市维护建设税 契税 企业所得税等教育费附加 矿产资源补偿费等 30 应付利息31 应付股利32 其他应付款33 一年内到期的非流动负债34 长期借款 35 应付债券36 长期应付款37 专项应付款38 预计负债如 未诀诉讼 未诀冲裁 债务担保等 39 递延所得税负债 40 实收资本 与注册资本有何关系 增资的途径投资者追加投资资本公积转增资本盈余公积转增资本发放股票股利未分配利润转入 减资的途径退还投资者的投资收购本企业发行在外的股票 41 资本公积来源 资本溢价 股本溢价 其他资本公积用途 用于转增资本 42 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积来源 从企业净利润中提取10 50 25 用途 用于弥补亏损用于转增资本用于分配股利 43 未分配利润年初未分配利润 本年净利润 本年已分配的利润 年末未分配利润 第3节利润表的阅读 一 利润表的作用1 揭示企业的经营业绩和盈利能力 2 为企业经营成果的分配提供依据 3 考核企业管理人员的经营业绩 4 提供企业未来发展情景的有关信息 二 利润表的理论基础收入 费用 利润 三 利润表的结构报告式 见参考格式 四 利润表各项目的含义 1 营业收入主营业务收入其他业务收入收入的确认和计量2 营业成本主营业务成本其他业务成本 3 营业税金及附加4 销售费用在商品销售过程中生产的各项费用5 管理费用企业行政管理部门发生的各项费用6 财务费用企业在理财过程中发生的各项费用7 资产减值损失各项资产减值准备 跌价准备等8 公允价值变动收益 损失以 号填列 9 投资收益 损失以 号填列 10 营业利润 亏损以 号填列 11 营业外收入与生产经营活动没有直接关系的收入12 营业外支出与生产经营活动没有直接关系的支出13 利润总额 亏损总额以 号填公式 14 所得税费用15 净利润 净亏损以 号填列 利润总额 所得税费用 第4节现金流量表的阅读 一 现金流量表的作用1 揭示企业的现金来源渠道和流出去向 2 评价企业经营活动的质量 3 提供企业未来现金流量的有关信息 二 现金 的含义1 库存现金2 银行存款3 其他货币资金4 现金等价物 三 我国现金流量的分类1 经营活动产生的现金流量2 投资活动产生的现金流量3 筹资活动产生的现金流量 四 现金流量表的结构报告式 见参考格式 五 现金流量表重要项目的含义 1 销售商品 提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品 提供劳务实际收到的现金 包括销售收入和应向购买者收取的增值税销项税额 具体包括 本期销售商品 提供劳务收到的现金 以及前期销售商品 提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项 减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金 2 收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费 如收到的增值税 营业税 所得税 消费税 关税和教育费附加返还款等 3 购买商品 接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料 商品 接受劳务实际支付的现金 包括支付的货款以及与货款一并支付的增值税进项税额 具体包括 本期购买商品 接受劳务支付的现金 以及本期支付前期购买商品 接受劳务的未付款项和本期预付款项 减去本期发生的购货退回收到的现金 4 支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金 包括企业为获得职工提供的服务 本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出 如支付给职工的工资 奖金 各种津贴和补贴等 以及为职工支付的其他费用 不包括支付给在建工程人员的工资 5 支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费 包括本期发生并支付的税费 以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金 如支付的教育费附加 印花税 房产税 土地增值税 车船使用税 营业税 增值税 所得税等 6 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额本项目反映企业出售固定资产 无形资产和其他长期资产所取得的现金 减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额 7 购建固定资产 无形资产和其他长期资产支付的现金本项目反映企业购买 建造固定资产 取得无形资产和其他长期资产支付的现金 8 投资支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金 包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产 持有至到