《会计基础》课件.ppt

1 第三章会计等式与复式记账 分值 20分左右本章分二节来学习 2 一 会计等式的基本概念1 定义 会计等式又称会计恒等式或会计平衡公式或会计方程式 是指用会计的专业术语来表达企业财务状况的基本方程式 2 意义 它是设置会计科目和账户 进行复式记账以及编制会计报表的理论依据 第一节会计等式 3 二 会计等式1静态会计等式资产 权益资产 债权人权益 所有者权益资产 负债 所有者权益该公式体现了在某一时点各静态会计要素之间的数量关系 因此称为静态会计等式 4 2动态会计等式收入 费用 利润 或亏损 该公式体现了在某一时点各动态会计要素之间的数量关系 因此称为动态会计等式 在实际工作中 收入 费用与利润的平衡关系有两条基本原则 一是权责发生制 二是配比原则 5 3两个会计等式的关系 在会计期间观察会计六大要素之间的关系 还可以产生以下的会计等式 资产 负债 所有者权益 收入 费用 或资产 负债 所有者权益 利润企业的利润通过分配以后 又转化为所有者权益 上述等式又还原为 资产 负债 所有者权益 6 无论发生什么经济业务 都不会破坏上述资产与负债及所有者权益之间的平衡关系一个企业在经营过程中所发生的经济业务可以概括为以下九种基本类型 理解应用 1 资产和负债要素同时等额增加 2 资产和所有者权益要素同时等额增加 3 资产和负债要素同时等额减少 4 资产和所有者权益要素同时等额减少 5 负债要素增加 所有者权益要素等额减少 资产要素不变 6 资产要素内部项目等额有增有减 负债和所有者权益要素不变 7 负债要素减少 所有者权益要素等额增加 资产要素不变 8 负债要素内部项目等额有增有减 资产和所有者权益要素不变 9 所有者权益要素内部项目等额有增有减 资产和负债要素不变 7 例 单选 一项资产增加 一项负债增加的经济业务发生以后 会使企业的资产和权益的总额发生 A 不相等的变动B 同时增加的变动C 同时减少的变动D 以上变动均有可能 正确答案 B例 单选 企业向银行借入款项 表现为 A 一项资产减少 一项负债减少B 一项资产减少 一项负债增加C 一项资产增加 一项负债减少D 一项资产增加 一项负债增加 正确答案 D例 单选 某企业资产负债表月末有关项目如下 流动资产l00万元 固定资产350万元 无形资产80万元 流动负债130万元 长期负债180万元 假定不考虑其他因素 则该企业所有者权益的总额是 A 130万元B 200万元C 220万元D 400万元 答案 C 8 例 多选 下列经济业务中 会引起企业的资产和负债同时变化的是 A 企业以现金购买原材料B 企业以银行存款支付购买固定资产的款项C 企业从银行取得短期贷款D 企业赊购原材料 正确答案 CD例 判断 任何一项经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系 只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化 正确答案 9 记账方法 是指在账簿中登记经济业务的方法 按其记录经济业务的方式不同 可以将记账方法划分为单式记账法和复式记账法两种方法 一 复式记账法 一 概念就是对发生的每一项经济业务 都要以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的方法 二 特点1是对每项经济业务 至少在两个或两个以上的账户中相互联系地进行登记 从而系统地反映了每一项经济业务所涉及的资金运动的来龙去脉 全面完整地展现经济业务的全貌2以相等的金额在两个或两个以上的账户中进行登记 可以进行试算平衡 第二节复式记账 10 二 借贷记账法 一 概念是以 借 贷 为记账符号 反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法 借贷记账法中的借贷与增加 减少没有直接的联系 注意 11 二 借贷记账法的账户结构在借贷记账法下 将账户划分为借方和贷方 帐户的左方为借方 右方为贷方 在记账时 账户的借贷两方必须做相反方向的记录 但是究竟哪一方记录增加额 哪一方记录减少额 期末余额又在哪方 需要根据经济业务的具体内容以及账户的基本性质来决定 12 1资产类账户的基本结构资产类账户的基本结构为 资产的增加额记入账户的借方 资产的减少额记入账户的贷方 若有期末余额 一般在借方 表示资产的期末实有数额 资产类账户的基本结构如图所示 13 借方资产类账户名称贷方 依据 资产 负债 所有者权益 14 2负债 所有者权益类账户的基本结构负债 所有者权益类账户的基本结构为 账户的贷方登记负债及所有者权益的增加额 借方登记负债及所有者权益的减少额 若有期末余额 一般在贷方 表示负债及所有者权益的现有数额 负债及所有者权益类账户的基本结构如图所示 15 借方负债 所有者权益类账户贷方 依据 资产 负债 所有者权益 16 3成本类账户的基本结构成本类账户的基本结构为 当成本增加时 将其数额记入账户的借方 当费用成本减少或转销时 将其记入账户的贷方 期末一般无余额 如果因某种情况而有余额时 其余额应在借方 表示尚未转销的数额 费用成本类账户的基本结构如图所示 17 借方费用成本类账户贷方 依据 资产 费用 负债 所有者权益 收入 18 4收入类账户的基本结构收入类账户的基本结构为 收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户的结构基本相同 因为在成本费用一定的条件下 收入的增加可以视为所有者权益的增加 在收入类账户中 贷方登记收入的增加额 借方登记收入的减少额或转销额 期末一般无余额 如果因某种情况而有余额时 其余额应在贷方 表示尚未转销的数额 收入类账户的结构如图所示 19 借方收入类账户贷方 依据 资产 费用 负债 所有者权益 收入 20 结论综上所述可以看出 费用成本类账户可以归纳入资产类账户中 收入账户可以归纳入负债及所有者权益类账户中 因此账户的基本结构可以分为两大类 即资产类和负债及所有者权益类 在借贷记账法下 账户可以通过余额的方向来判断账户的性质 余额在借方的账户属于资产类 余额在贷方的账户属于负债及所有者权益类 这也是借贷记账法的一个重要特点 一般来说 各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向 21 各类账户借 贷方记录的经济内容归纳如下 借方账户名称贷方 22 例 单选 在借贷记账法下 贷 表示的含义是 A 资产的减少或权益的增加B 资产的增加或权益的减少C 资产的减少或权益的减少D 资产的增加或权益的增加 正确答案 A例 单选 账户的余额月末可以不为零的是 A 生产成本B 财务费用C 其他业务成本D 制造费用 正确答案 A例 单选 应付账款账户期初贷方余额为35400元 本期贷方发生额为26300元 本期借方发生额为l7900元 该账户期末余额为 A 贷方43800元B 借方27000元C 借方43800元D 贷方27000元 正确答案 A 23 例 单选 采用借贷记账法时 负债账户的结构特点是 A 借方登记增加数 贷方登记减少数 期末余额在借方B 借方登记增加数 贷方登记减少数 期末一般无余额C 借方登记减少数 贷方登记增加数 期末余额在贷方D 借方登记减少数 贷方登记增加数 期末一般无余额 正确答案 C例 多选 损益类账户的借方登记 A 收入的增加B 收入的减少C 费用的增加D 费用的减少 正确答案 BC例 判断 负债和所有者权益类账户的期末余额一般在借方 正确答案 例 判断 账户的基本结构分为左 右两个方向 左方登记增加 右方登记减少 正确答案 24 三 借贷记账法的记账规则 1记账规则 有借必有贷 借贷必相等2记账规则的涵义 有借必有贷 任何一项业务 会计事项 都必须在两个 或以上 账户作出两种记录 借方记录和贷方记录 借贷必相等 记入账户借方的金额与记入账户贷方的金额必然相等 25 3如何用借贷记账法记录经济业务 运用借贷记账法记账 可分为以下步骤 如何应用 26 4借贷记账法记账规则的应用举例 例 A公司1月3日收到国家追加投入资本50000元 存入银行 这项经济业务登记的结果 见图所示 记录 借方实收资本贷方借方银行存款贷方 期初余额 50000 期初余额 50000 27 四 账户的对应关系和会计分录 1账户的对应关系 1 概念账户的对应关系是指根据记账规则登记每项经济业务时 在有关账户之间所发生的应借 应贷的相互关系 2 对应账户发生对应关系的账户称为对应账户 3 作用 可以了解经济业务的内容和整个资金运动的来龙去脉 可以检查经济业务的处理是否合理合法 28 2会计分录 1 概念会计分录是标明某项经济业务 应借应贷账户的名称 记账方向及其金额的记录 简称分录 2 格式会计分录具有三要素 即记账方向 对应账户 金额 其格式 教学中的格式借 账户名 金额 贷 账户名 金额 实际工作中的格式在实际工作中一般是通过编制记帐凭证来完成的 29 奥神公司记账凭证年月日字第号 摘要 会计科目 记账 借方金额 贷方金额 附件张 一级科目 明细科目 合计 会计主管记账审核填制 2010 918 付 125 购进甲材料 原材料甲材料 7550 银行存款 7550 2 75507550 王婷 实例 30 3 种类会计分录分为简单会计分录和复合会计分录两种 简单会计分录是指只涉及两个账户的会计分录 即一借一贷的会计分录 复合会计分录是指涉及两个以上账户的会计分录 即一借多贷 或一贷多借的会计分录 如 A公司于1月7日购进材料一批 价款50000元 其中用银行存款支付30000元 其余20000元尚未支付 借 材料采购50000贷 银行存款30000应付账款20000 31 4 如何编制会计分录用借贷记账法对经济业务编制会计分录时 应按照如下步骤来进行 确定经济业务所涉及的账户及账户的性质 根据经济业务的内容确定应在哪个账户中反映增加 在哪个账户中反映减少 根据借贷记账法的账户结构 确定记账方向 即记入哪个账户的借方和记入哪个账户的贷方 并确定记账的金额 在上述分析之后 按照会计分录的格式进行编制 5 编制会计分录时应注意的问题 注意会计分录的格式 关于多借多贷会计分录问题 32 五 试算平衡1什么是试算平衡试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 检查所有账户记录是否正确的过程2试算平衡的方法 1 发生额的试算平衡法公式为 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计依据 借贷记账法的记账规则 2 余额的试算平衡法公式为 全部账户的借方期初余额合计 全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计 全部账户的贷方期末余额合计依据 会计恒等公式余额试算平衡是通过编制余额试算平衡表来进行的 其格式如表 33 奥神公司试算平衡表2010年9月30日 期初余额略 34 需要注意 试算平衡后 如果双方金额合计数不相等 则说明记账有错误 如果双方金额合计数相等 只能说明记账可能是正确的 但不能绝对肯定记账没有错误 因为有些错误是通过试算平衡所不能发现的 例如 一笔业务全部被重记或漏记 一笔业务的借贷方向相反 账户名称用错 借方或贷方的金额偶然多记或少记 并相互抵消 借贷仍然平衡 等等 35 例 多选 借贷记账法的试算平衡公式包括 A 全部会计科目本期借方发生额合计 全部会计科目本期贷方发生额合计B 全部会计科目的借方期初余额合计 全部会计科目的贷方期初余额合计C 全部会计科目的借方期末余额合计 全部会计科目的贷方期末余额合计D 全部资产的借方期末余额合计 全部负债的贷方期末余额合计 正确答案 ABC例 多选 下列属于借贷记账法特点的有 A 以 借 贷 作为记账符号B 根据账户所反映的经济内容 来决定记账的方向C 记账规则是 有借必有贷 借贷必相等 D 可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡 正确答案 ABCD 36 例 判断 如果试算平衡表借贷平衡 则可以肯定记账无错误 正确答案 例 单选 在试算平衡表中 如果试算平衡 A 说明每一个账户的借方数一定等于贷方数B 账簿记录不一定正确C 说明本期增加数一定等于本期减少数D 说明期初余额一定等于期末余额 正确答案 B 37 三 总分类帐户和明细分类帐户 一 总分类帐户和明细分类帐户的关系总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用 明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用 总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等 38 二 总分类账户与明细分类账户的平