《关税及其会计处理》PPT课件.ppt

第11章关税及其会计处理 本章主要讲述关税的含义与特点 关税的作用与政策 关税的分类 关税的征收管理和关税的计算及会计处理 通过本章的学习 应 了解 关税的概念与特点 关税的作用 关税的征税对象 纳税义务人 关税的缴纳及关税的优惠政策重点掌握 关税的分类 关税的税率 关税完税价格的确认 应纳税额计算及相关业务的会计处理本章难点 关税完税价格的确认 相关业务的会计处理 第11章关税及其会计处理 11 1关税税制要素11 2关税的会计处理 主要内容 11 1关税税制要素 11 1 1关税的特点11 1 2关税的分类11 1 3关税制度的主要内容11 1 4关税应纳税额的计算11 1 5关税完税价格的确定11 1 6关税应纳税额的计算实例 11 1 1关税的特点 关税是对进出境货物 物品征收的一种税 理解概念时应注意 1 关境与国境 1 一国关境与国境基本是一致的 2 有时关境小于国境 如自由贸易区 自由港 3 有时关境大于国境 如欧洲联盟 11 1 1关税的特点 2 有较强的涉外性 1 关税受国际外生因素制约较强 2 关税影响与对方国家的贸易往来 3 关税是国际经济竞争的一种手段 11 1 2关税的分类 1 应税商品的不同流向 进口关税与出口关税进口关税海关对进口货物或物品征收的关税 一般是在货物或物品进入国 关 境或在货物从海关保税仓库中提出投入国内市场时征收 出口关税 海关对出口货物和物品征收的关税 征收出口关税的主要目的是限制 调控某些商品的出口 特别是防止本国的自然资源大量外流 11 1 2关税的分类 关税的计税标准 从价关税 从量关税 复合关税 选择关税 滑准关税从价关税从量关税复合关税选择关税 同一种货物在税则中规定从价 从量两种税率 在征税时选择其中一种进行课征滑准关税 根据货物的不同价格适用不同税率的一类特殊的从价关税 是对某种货物按该商品的价格高低规定几档不同的税率 进口货物按其价格水平所适用的税率课税 价格高的物品适用较低税率 价格低的物品适用较高税率 11 1 2关税的分类 3 对不同国家货物或货物不同输入情况 加重关税和优惠关税 加重关税也称歧视性关税 是国家为了加强关税对国内经济的保护作用 在征收一般关税之外又加征的一种临时性的进口附加税 根据加重征税的原因 加重关税有反倾销税 反补贴税和报复性关税 优惠关税缔约国之间或单方面给予国家的比正常关税税率低的关税优待 主要包括互惠关税 特惠关税 最惠国待遇 普惠制 11 1 3关税制度的主要内容 1 征税对象 准许进出境货物或物品货物 指贸易性商品物品 入境旅客随身携带的行李和物品 个人邮寄物品 各种运输工具上的服务人员携带进口的自用物品 馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品 2 纳税义务人进口货物的收货人 出口货物的发货人 进出境物品的所有人 11 1 3关税制度的主要内容 3 关税税则关税税则是根据国家关税政策和经济政策 通过一定的国家立法程序制定公布实施的 对进出口的应税和免税商品加以系统分类的一览表 它是海关征收关税的依据 关税税则一般包括以下内容 1 国家实施的该税则的法令 2 税则的归类总规则 3 税目表 11 1 3关税制度的主要内容 4 关税税率 进口税率 1 加入WTO之前设两档 普通税率 优惠税率 订有互惠协议 2 2002年1月1日设4档最惠国税率 WTO的成员国或地区 平均为12 协定税率 韩国 斯里兰卡 孟加拉 739个税目特惠税率 孟加拉 18个税目普通税率 以上以外 平均57 11 1 3关税制度的主要内容 4 关税税率 出口税率 1 我国的出口税率 不分优惠税率和普通税率 只按单一的差别比例税率征税 2 我国对绝大部分出口货物不征收出口关税 3 只对具有下述特征的两类商品征收出口关税 盈利水平高的大宗出口商品 国际市场容量有限国内紧俏需大量进口的商品为保护国内资源 需要控制出口的商品 11 1 3关税制度的主要内容 4 关税税率 暂定税率国务院关税税则委员会根据国家对外经济贸易政策的需要制定 在海关进出口税则规定的进口优惠税率和出口税率的基础上 对某些进口货物 但只限于与我国订有关税互惠协议的国家和地区进口的货物 和出口货物实施的更为优惠的关税税率 11 1 3关税制度的主要内容 5 关税的减免 1 关税的法定减免 2 关税的特定减免 3 关税的临时减免6 关税的缴纳 11 1 4关税应纳税额的计算 1 从价税应纳税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 税率 2 从量税应纳税额 应税进 出 口货物数量 单位货物税额 3 复合税应纳税额 应税进 出 口货物数量 单位货物税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 税率 4 滑准税应纳税额 应税进 出 口货物数量 单位完税价格 滑准税税率 11 1 5关税完税价格的确定 1 关税完税价格的确定 1 以实际成交价格为基础 2 海关审核的申报价格核定关税完税价格02年实施 海关审定进出口货物完税价格办法 11 1 5关税完税价格的确定 2 一般进口货物的完税价格 1 以成交价格为基础的完税价格A 货价 B 运抵境内输入地点起卸前的运费 保险费及相关费用 佣金经纪费 2 需由海关估价A 相同或类似货物成交价格方法B 倒扣价格法 以境内销售的价格为基础估算C 计算价格方法 原价 利润 起卸前的相关费用等 11 1 5关税完税价格的确定 3 特殊进口货物的完税价格 1 加工贸易进口料件及其制成品 2 保税区 出口加工区货物 3 运往境外加工的货物以出境时到岸与加工后进境时到岸价之间的差额作为完税价格如上述无法确定 按输入地点起卸前的包装费 保险费及其他劳务费用作为完税价格 11 1 5关税完税价格的确定 4 运往境外修理的机器 工具等以海关审查确定的正常的修理费和料件费作为完税价格 5 租赁 租借方式进境的货物以该货物的成交价格作为定税价格 6 准予暂时进口的施工机械不超过半年的免征 超过半年 每月按关税税额 货物原到岸价 关税税率 1 48 7 留购进口货样 以留购价格作为完税价格 11 1 5关税完税价格的确定 4 出口货物的完税价格 1 以成交价格为基础的完税价格 2 海关估价方法以离岸价格为出口货物的完税价格完税价格 离岸价格 1 出口税率 如支付的国外的佣金 单列的应予扣除 未单列的则不予扣除 11 1 5关税完税价格的确定 5 进出口货物完税价格的运费和保险费的计算 1 关于进口货物的运保费到岸地点的确定 内河口岸 陆运进口 第一口岸止 如保险费无法计算 按货价加运费的3 计算 2 关于出口货物运费 离岸价格计算 应扣除国内段运费 11 1 6关税应纳税额的计算实例 例1某进出口公司从美国进口一批化工原料共500吨 货物以境外口岸离岸价格成交 单价折合人民币20000元 不包括向卖方支付的佣金每吨1000元人民币 已知该货物运抵中国关境内输入地点起卸前的包装费 运输 保险和其他劳务费为每吨2000元人民币 关税税率为10 则该批化工原料应纳关税为 应纳关税 货价 佣金 包装等劳务费 关税税率 500 2 500 0 1 500 0 2 10 115 万元 11 1 6关税应纳税额的计算实例 例2上海某进出口公司从美国进口应征消费税货物一批 货物以离岸价格成交 成交价折合人民币为1410万元 包括单独计价并经海关审查属实的向境外采购代理人支付的买方佣金10万元 但不包括因使用该货物而向境外支付的软件费50万元 向卖方支付的佣金15万元 另支付货物运抵我国上海港的运费 保险费等35万元 假设该货物适用的关税税率为20 增值税税率为17 消费税率为10 则该公司应缴纳的关税 消费税和增值税计算如下 11 1 6关税应纳税额的计算实例 1 计算应纳关税关税完税价格 离岸价 软件费 卖方佣金 买方佣金 运保费 1410 50 15 10 35 1500 万元 关税 关税完税价格 关税税率 1500 20 300 万元 2 计算应纳消费税组成计税价格 1500 300 1 10 2000 万元 消费税 2000 10 200 万元 3 计算应纳增值税组成计税价格 1500 300 200 2000 万元 增值税 2000 17 340 万元 11 2关税的会计处理 11 2 1进出口公司的会计核算的核算步骤11 2 2不同情况下 企业关税的会计处理 11 2 1进出口公司的会计核算的核算步骤 进出口公司的会计核算的核算步骤 1 收到委托单位划来进口货款 2 对外支付进口商品款 3 计算 支付进口关税 4 将进口商品交付委托单位并收取手续费 5 与委托单位结算 11 2 2不同情况下 企业关税的会计处理 1 自营进口企业关税的会计处理2 代理进口企业关税的会计处理3 自营出口企业关税的会计处理4 代理出口企业关税的会计处理5 易货贸易企业关税的会计处理 11 2 2不同情况下 企业关税的会计处理 1 自营进口进口关税构成进口商品的采购成本 1 在计算出应缴纳进口关税时 借 材料采购等科目贷 应交税费 应交进口关税 2 交纳进口关税 借 应交税费 应交进口关税贷 银行存款 11 2 2不同情况下 企业关税的会计处理 2 代理进口代理进口业务发生的进口关税 先由外贸企业代缴 然后向委托单位收取 外贸企业在代理进口业务中计算出应缴纳的进口关税 借 应收账款 单位贷 应交税费 应交进口关税委托单位实际向外贸企业支付进口关税时借 材料采购 固定资产等科目贷 银行存款 11 2 2不同情况下 企业关税的会计处理 3 自营出口企业计算出应缴纳出口关税时 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交出口关税 11 2 2不同情况下 企业关税的会计处理 4 代理出口外贸企业在计算应纳出口关税时 借 应收账款贷 应交税费 应交出口关税委托企业 收到外贸企业账单时对于出口关税 借 营业税金及附加贷 银行存款 11 2 2不同情况下 企业关税的会计处理 5 易货贸易企业在计算出应缴纳易货贸易进口关税时 借 易货进口销售成本贷 应交税费 应交进口关税易货贸易出口业务发生的出口关税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交出口关税 本章小结 本章主要讲述了关税的概念与特点 关税的种类 关税制度的主要内容 关税应纳税额的计算及关税的有关会计核