《利润的核算》PPT课件.ppt

第十三章利润的核算 第一节利润概述第二节利润的核算第三节利润分配的核算 第一节利润概述 利润 又称 收益 是某一会计主体在一定会计期间内生产经营活动产生的收入与支出相抵后的差额 利润和亏损 统称为 期间效益 一 利润的概念和作用1 概念 利润可以反映企业经营成果 利润计量是企业经营效率的衡量标准 可以反映企业经营管理者的工作业绩和经营效率 可以作为衡量其业务能力的标准 利润是计税的重要基础 国家财政收入的主要来源是税收 企业向国家交纳的税金 成为国家预算收入的重要来源 利润是进行投资与信贷决策的重要因素 是企业获利能力的重要标志 是计算投资报酬率和贷款人还款能力的依据 利润的概念 2 作用 利润计量是企业进行财务预测的重要手段 利润的构成 企业的利润是企业在生产经营过程中所实现的各种收入减去费用后的净额并加上各种利得和减去损失后的余额 企业的利润包括营业利润 营业外收支净额 所得税等利润总额 营业利润 营业外收支净额净利润 利润总额 所得税费用 利润的构成 营业利润 主营业务利润 其他业务利润 销售费用 管理费用 财务费用 投资收益 公允价值变动损益主营业务利润 主营业务收入 主营业务成本 营业税金及附加 利润的构成 其他业务活动 工业企业的材料销售 提供运输劳务获得的利润 商业企业提供的维修服务获得的利润等 其他业务利润 其他业务收入 其他业务成本 其他业务成本包括 经营其他业务过程中发生的成本费用及应由其他业务收入所负担的流转税等 利润的构成 财务费用 管理费用 销售费用 企业在销售商品过程中所发生的费用 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用 企业在筹集资金等财务活动中所发生的费用 期间费用 利润的构成 投资收益一般包括企业对外投资所得的利润 股息和债券利息 投资到期收回或者中途转让取得的款项高于账面价值的差额 股权投资在被投资单位增加的净增产中所拥有的数额 利润的构成 投资损失 利润的构成 固定资产盘盈 处置固定资产净收益 罚没收入 罚款收入 是指 与企业正常经营活动没有直接联系的各项非经营性收入 营业外收入 教育费附加返还款 营业外收入包括 利润的构成 营业外支出指与企业正常经营业务没有内在联系的非经常性费用 包括 固定资产盘亏 报废毁损的损失 职工子弟学校经费和技工学校经费 研究和开发失败损失 非常损失 公益性救济性捐赠 罚息 赔偿金 违约金 非季节性和非修理期间的停工损失等 第二节利润的核算 投资收益 账户用来核算企业对外投资取得的收益或发生的损失 投资收益 期末账户余额转入 本年利润 账户 结转后本账户应无余额 利润形成的核算 营业外收入 账户用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入 营业外收入 期末账户余额转入 本年利润 账户 结转后本账户应无余额 利润形成的核算 营业外收入 期末账户余额转入 本年利润 账户 结转后本账户应无余额 利润形成的核算 本年利润 账户用来核算企业当年实现的净利润 或发生的净亏损 期末结转利润时 借 主营业务收入其他业务收入营业外收入贷 本年利润 利润形成的核算 期末结转利润时 借 主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用 管理费用 财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用贷 本年利润 将 公允价值变动损益 投资收益 科目净收益 净损失转入本年利润 利润形成的核算 如果实现的是净利润 转入 利润分配 科目借 本年利润贷 利润分配 未分配利润 利润形成的核算 表结法 在会计期间结束时保留各损益类账户余额 不结转 本年利润 而通过工作底稿来结账收支 再根据工作底稿编制损益表 账结法 在会计期间结束时将本期损益账户余额结转 本年利润 账户 通过其借贷方差额结算出该会计期间的净利润 并据以编制损益表 参考P268页例13 1 收支结转方法 利润形成的核算 由例13 1知 本年利润 转入的借方发生额为534000 贷方发生额为681000 则贷方余额为147000 又知 本年利润 上年余额为1930000元 则其贷方累计余额为2077000 1930000 147000 即为息税前利润 计算所得税费用为519250 2077000 25 编制分录如下 借 所得税费用519250贷 应交税费 应交所得税519250借 本年利润519250贷 所得税费用519250 所得税的核算 企业实现利润是按企业会计准则规定计算确定的 称 会计利润 税法规定 即征所得税的是应税利润 计算方法如下 应纳税所得额 利润总额 纳税调整项目应纳所得税额 应纳税所得额 所得税率 永久性差异 永久性差异 是指企业在一定时期的税前会计利润与纳税所得额之间由于计算口径不同而产生的差额 这种差额在本期发生 并不在以后各期转回 由于税法和现行会计准则条件不同 造成了会计利润和应税利润的差异 按差异性质分为 永久性差异 时间性差异和暂时性差异 永久性差异 1 会计核算时作为收益计入税前会计利润总额 计算纳税所得额时不作为收入处理 2 会计核算时不作为收入处理 不计入当期损益 而在计算纳税所得额时作为收入处理 3 会计核算时作为费用支出 在计算税前会计利润时予以扣除 而在计算纳税所得时不予以扣除 如国库券的利息收入 已纳税的长期投资分利的等 如企业直接用于工程项目的自己生产的产品等 如各种赞助费等 造成永久性差异的原因主要有 时间性差异 时间性差异 是指企业在一定时期的税前会计利润与纳税所得额之间的差额 其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的 该差异发生于某一时期 但是在以后的一期或若干期内可以转回 差异主要是由于某些收入 费用项目虽然在计算税前会计利润和纳税所得中使用的口径一致 但由于两者确认的时间不同而产生的差额 暂时性差异 暂时性差异 新会计准则规定 企业在取得资产 负债时应当确定其计税基础 资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额 称为暂时性差异 按暂时性差异对未来期间应税金额的影响 可以分为 应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 应纳税暂时性差异 导致可抵扣金额的暂时性差异 可抵扣暂时性差异 资产 负债的计税基础 资产的计税基础是指在企业收回资产账面价值过程中 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予以抵扣的金额 资产的账面价值大于其计税基础或者负债的账面价值小于其计税基础的 产生应纳税暂时性差异 资产的账面价值小于其计税基础或者负债的账面价值大于其计税基础的 产生可抵扣暂时性差异 所得税的会计处理方法 该账户核算从本期损益中扣除的所得税费用 期末结转后无余额 所得税的会计处理方法 贷方反映当企业确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额以及税率变动或开征新税调整的递延所得税资产 所得税的会计处理方法 反映当企业确认递延所得税负债的应税暂时性差异情况发生回转时转回的所得税影响额以及税率变动或开征薪水调整的递延所得税负债 所得税的会计处理方法 对一企业来说 所得税的会计处理只能选择一种方法进行核算 即采用应付税款法或采用纳税影响会计法进行核算 这种会计方法是以收付实现制为基础确定的 在此方法下 当期计入的所得税费用等于当期应缴的所得税额 所得税的会计处理方法 企业按纳税所得计算的应缴所得税 借 所得税费用贷 应交税费 应交所得税 实际上缴所得税时 借 应交税费 应交所得税贷 银行存款 期末 应将 所得税费用 账户的借方余额转入 本年利润 账户 结转之后账户无余额 应付税款法 分析 企业的非公益性捐赠支出 税收滞纳金会计上按规定列入 营业外支出 处理 税法上要照章纳税不准扣减计税利润对国库券的投资所取得的利息收益 属于国家免税对象 计算纳税所得时予以扣除 应付税款法 向非金融机构借款的利息支出高于按照金融机构同类 同期贷款利率计算的数额以外的部分 以及超过按规定比例范围内开支的业务招待费 都要交纳所得税 作为计税利润 应付税款法 应付税款法 纳税调整数 永久性差异 40 30 时间性差异 6 5 5 10 1 5 8 5应纳税所得额 税前会计利润 纳税调整数 500 8 5 508 5应纳所得税额 应纳税所得额 所得税税率 508 5 25 127 125 分析 借 所得税费用1271250贷 应交税费 应交所得税1271250 计算所得税时 实际上缴时 账户结转时 借 应交税费 应交所得税1271250贷 银行存款1271250 借 本年利润1271250贷 所得税费用1271250 应付税款法 纳税影响会计法 所得税费用 收益 当期所得税费用 递延所得税费用 递延所得税收益 纳税影响会计法 例13 4 某企业20 6年12月31日资产负债表中有关项目金额及其计税基础如下表所示 单位 元 此外 该企业其他资产 负债的账面价值与其计税基础不存在差异 且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额 适用税率为25 假设当期按照税法规定计算确定的应交所得税为400万元 该企业预计在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异 纳税影响会计法 递延所得税负债 6000000 25 1500000递延所得税资产 3000000 25 750000递延所得税费用 1500000 750000 750000所得税费用 4000000 750000 4750000 纳税影响会计法 例13 5 A公司2006年全年实现利润100万元 估计2007年将会对2006年销售的产品发生2万元保修费用 该企业所得税率为25 假设无税收调整项目 纳税影响会计法 纳税影响会计法 例13 6 某企业2001年12月31日购入价值5000万元的设备 预计使用期5年 无残值 采用直线法计提折旧 税法允许采用双倍余额递减法计提折旧 未扣折旧前的利润总额为11000万元 适用税率为15 纳税影响会计法 企业固定资产的账面价值大于其计税基础 产生应纳税暂时性差异 确认为递延所得税负债 2002年12月31日 5000 40 1000 15 1502002年末固定资产账面价值为5000 5000 5 4000 计税基础为5000 5000 2 5 3000 差额为4000 3000 1000 递延所得税负债发生额为150万元 余额为150万元 纳税影响会计法 纳税影响会计法 2004年末 固定资产账面价值2000万元 计税基础为1080万元 差额为920万元 递延所得税负债发生额为 42万元 余额为138万元 2005 2006年平均 1080 15 2000 15 2 692005年末 固定资产账面价值为1000万元 计税基础为540万元 差额460万元 递延所得税负债发生额为 69万元 余额为69万元 纳税影响会计法 2006年末 固定资产账面价值为0万元 计税基础为0万元 差额为460万元 递延所得税负债发生额为 69万元 余额为0万元 纳税影响会计法 2002年编制会计分录如下 借 所得税费用1500贷 应交税费1350递延所得税负债1502003年编制会计分录如下 借 所得税费用1500贷 应交税费1470递延所得税负债30 纳税影响会计法 2004年编制会计分录如下 借 所得税费用1500贷 应交税费1542递延所得税负债 422005年编制会计分录如下 借 所得税费用1500贷 应交税费1569递延所得税负债 69 纳税影响会计法 2006年编制会计分录如下 借 所得税费用1500贷 应交税费1569递延所得税负债 69 采用资产负债表债务法核算所得税时 如果预计转回的税率能合理确定 则发生时按预计转回期间的税率核算 纳税影响会计法 例13 7 某企业2001年12月31日购入价值5000万元的设备 预计使用期5年 无残值 采用直线法计提折旧 税法允许采用双倍余额递减法计提折旧 未扣折旧前的利润总额为11000万元 适用税率为15 从第三年其适用税率调整为20 纳税影响会计法 2003年末递延所得税负债余额调整为240 1200 20 调整递延所得税负债为60万元 2004年12月31日 1800 40 1000 20 562004年末 固定资产账面价值为2000万元 计税基础为1080万元 差额为920万元 递延所得税负债余额为184万元 发生额为 4万元 纳税影响会计法 2003年末递延所得税负债余额调整为240 1200 20 调整递延所得税负债为60万元 2004年12月31日 1800 40 1000 20 562004年末 固定资产账面价值为2000万元 计税基础为1080万元 差额为920万元 递延所得税负债余额为184万元 发生额为 4万元 纳税影响会计法 2005 2006年平均 1080 10 2000 20 2 922005年末 固定资产账面价值为1000万元 计税基础为540万元 差额为460万元 递延所得税负债发生额为 92万元 余额为92万元2006年末 固定资产账面价值为0万元 计税基础为0万元 差额为460万元 递延所得税负债发生额为 92万元 余额为0万元 纳税影响会计法 2004年 借 所得税费用1500贷 应交税费1504递延所得税负债 42005年 借 所得税费用1500贷 应交税费1592递延所得税负债 922006年 借 所得税费用1500贷 应交税费1592递延所得税负债 92 第三节利润分配的核算 通常利润分配的程序是 利润总额确定后 按税法规定向国家交纳所得税 最后将利润按有关规定进行分配 一 利润分配原则 利润分配原则 非股份制企业和股份制企业利润分配的一般顺序 利润分配原则 1 弥补企业以前年度的亏损企业发生的亏损 按其原因不同 有政策性亏损和经营性亏损 由于国家的有关政策导致企业发生亏损 由国家给予一定政策性补贴 由企业经营管理不善而发生的经营性亏损 按规定可用企业下一年度实现的税前利润加以弥补 延续五年弥补仍然不足的部分 则应由当年税后利润加以弥补 不得再以税前利润补亏 利润分配原则 税后利润补亏 税前利润补亏 直接影响本期纳税所得形成 影响税收交纳多少 直接影响提取盈余公积 公益金和向投资者分派利润或股利 大量的税后利润补亏将影响企业的财务状况 这种情况下企业应尽快采取各种措施 尽快扭亏为盈 利润分配原则 2 提取法定盈余公积金企业必须按规定提取法定盈余公积金 法定 指国家在提取技术和提取比例两方面都有硬性的规定 现行会计制度规定法定盈余公积金按照净利润扣除弥补企业以前年度亏损后的数额的10 提取 当盈余公积金达到注册资金的50 时不再提取 盈余公积金可以用于弥补以前年度亏损或者用于转增资本 但转增资本金后留存企业的法定盈余公积金一般不得少于注册资本的25 利润分配原则 3 向投资者分配利润企业以前年度未分配的利润 可以并入本年度向投资者分配 对非股份制企业来说 这是利润分配的最终环节 对股份制企业来说 要在提取法定盈余公积金和公益金后 先要支付优先股股利 再提取任意盈余公积金 最后支付普通股股利 利润分配的核算 利润分配核算通过设立 利润分配 账户来进行 该账户核算企业利润的分配和历年分配后的余额 属于所有者权益类调整账户 利润分配 账户期末余额表示本年已分配利润与累计实现利润的差额 年末余额要通过 利润分配 未分配利润 账户反映 利润分配的核算 利润分配 应按利润分配去向设置明细账户 利润分配 提取法定盈余公积核算企业按规定提取的的法定盈余公积 提取任意盈余公积核算企业提取的任意盈余公积 转作股本的权利核算企业分配给普通股股东的权利 应付现金股利或利润核算分配给股东或投资者的现金股利或利润 利润分配的核算 利润分配 应按利润分配去向设置明细账户 利润分配 盈余公积补亏核算企业盈余公积弥补亏损 未分配利润核算企业尚未分配的利润或尚未弥补的亏损 年终 本年利润 利润分配 下的其它账户都要转入本账户 年终转账后 利润分配 账户除 未分配利润 账户外 其它明细账户应无余额 该账户余额在借方 表示企业累计尚未弥补的亏损 余额在贷方 表示企业累计未分配完而留待以后年度分配的利润 利润分配的