了解被审计单位及其环境并评估其重大错报风险(doc 9页).doc

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）。A询问员工执行控制活动的情况B使用高度汇总的数据实施分析程序C观察员工执行的控制活动D检查文件和记录【答案】B【解析】第八条注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预期到的关系，注册会计师应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。如果使用了高度汇总的数据，实施分析程序的结果仅可能初步显示财务报表存在重大错报风险，注册会计师应当将分析结果连同识别重大错报风险时获取的其他信息一并考虑。第五十五条注册会计师通常实施下列风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据：（一）询问被审计单位的人员；（二）观察特定控制的运用；（三）检查文件和报告；（四）追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，注册会计师应当将询问与其他风险评估程序结合使用。【2010大纲样题2009综合题】A和B注册会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司208年度财务报表。相关资料如下：资料一：甲公司持有联营企业40%的股权，208年度按权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的30%。联营企业208年度财务报表由其他注册会计师审计。要求：针对资料一，如果A和B注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。【答案】主审注册会计师通常实施下列程序参与对组成部分的风险评估工作：（1）与其他注册会计师或组成部分的管理层讨论对被审计单位有重要影响的组成部分的业务活动；（2）与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致组成部分的财务信息出现重大错报的风险；（3）复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所做的工作记录。【解析1】中国注册会计师审计准则第1401号利用其他注册会计师的工作指南。（教材P556）当其他注册会计师对重要组成部分的财务信息实施审计时，主审注册会计师通常会参与其他注册会计师的风险评估工作，以识别组成部分财务信息中的重大错报影响被审计单位集团财务报表的风险。主审注册会计师对其他注册会计师的了解通常会影响主审注册会计师参与组成部分风险评估工作的性质、时间和范围。主审注册会计师通常实施下列程序参与对组成部分的风险评估工作：（1）与其他注册会计师或组成部分的管理层讨论对被审计单位有重要影响的组成部分的业务活动；（2）与其他注册会计师讨论错误或舞弊导致组成部分的财务信息出现重大错报的风险；（3）复核其他注册会计师对已识别的重大错报风险所做的工作记录。这些工作记录可以采用备忘录的形式，反映其他注册会计师有关已识别的重大错报风险的结论。【解析2】中国注册会计师审计准则第1401号对集团财务报表审计的特殊考虑（征求意见稿）第四十三条 如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组参与的性质、时间和范围受其对组成部分注册会计师所了解情况的影响，但至少应当包括：（一）与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动；（二）与组成部分注册会计师讨论由舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性；（三）复核组成部分注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的工作记录。工作记录可以采用备忘录的形式，反映组成部分注册会计师针对识别出的特别风险得出的结论。【2010大纲样题2009综合题】甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司于208年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%。由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。（2）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于208年6月支付500万元购入一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司竞争对手乙公司已于208年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于209年12月推出更新一代的换代产品。（3）经董事会批准，甲公司于208年12月1日与丙公司股东达成协议，以1800万元受让丙公司20%股权，并付讫股权受让款。209年1月25日，甲公司向丙公司派出1名董事（丙公司共有5名董事）参与其生产经营决策。（4）甲公司生产过程中产生的噪音和排放的气体对环境造成一定影响。尽管周围居民要求给予补偿，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于208年12月26日决定对居民给予总额为100万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。209年1月15日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下（金额单位：万元）： 年份 产品项 目未审数已审数208年207年S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品营业收入32 3403 00020 440028 50018 000营业成本27 5002 92019 800027 20015 300存货S产品T产品其他存货S产品T产品其他存货 账面余额2 3401804 44002 0304 130减：存货跌价准备000000 账面价值2 3401804 44002 0304 130长期股权投资联营公司丙公司年初余额00加：增加投资1 8000加：按权益法调整数200年末余额1 8200无形资产非专利技术5000预计负债居民环境污染补偿1000要求：（1）针对资料一（1）至（4）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所述事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并分别说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、长期股权投资、无形资产和预计负债）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第12页至第13页的相应表格内。【答案】（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由财务报表项目名称财务报表项目的认定（1）是S产品平均售价比T产品高约10%，原材料平均价格相比上年上涨约2%,S产品2008年毛利率却比T产品2007年毛利率高10%，可能存在多记收入或者少计主营业务成本的风险T产品已不再销售，但2008年末还有库存，存在少计存货跌价准备风险营业收入（应收账款）/营业成本（存货）/存货（存货跌价准备）发生（/存在）/完整性（/存在）、计价和分摊（2）是竞争对手已推出新产品，并预计在1年后推出更新一代产品，购入的非专利技术可能存在因少计减值准备而高估账面价值风险。无形资产计价和分摊（3）是甲公司在2008年度是否对丙公司具有重大影响存在疑问，因此在2008年度可能存在因为提前采用权益法核算而多计长期股权投资账面价值风险长期股权投资存在（4）是甲公司在2009年1月才对相关支付承担义务，因此在2008年末可能存在多计预计负债风险预计负债存在【解析】参见财务报表审计工作底稿编制指南、【2009大纲样题四2007年综合题2】第二部分 专题精讲中国注册会计师审计准则第1211号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险I测试目标大纲：掌握审计测试流程，包括风险评估、控制测试以及实质性程序。要求：掌握了解被审单位及其环境这一审计测试流程的基本应用能力和综合运用能力。要求考生在职业环境中，合理、有效地运用风险评估的专业知识，能够解决基本的与运用职业判断确定需要了解被审单位及其环境相关实务问题。II测试内容与能力等级测试章节测试内容能力等级测试目标13.1风险评估概述基本应用能力掌握13.2风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论基本应用能力掌握13.3了解被审单位及其环境综合运用能力掌握13.4了解被审单位的内控综合运用能力掌握13.5评估重大错报风险综合运用能力掌握第一章 总则准则第1211号通过了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险（征求意见稿）第二章 定 义第二条 认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。第三条 经营风险，是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力造成不利影响的重要状况、事项、情况、行动或不作为导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。第四条 内部控制，是指为了合理保证实现被审计单位的目标，即财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计、实施和维护的过程。“控制”是指内部控制要素的一个或多个方面。第五条 风险评估程序，是指为了解被审计单位及其环境（包括内部控制），以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险由舞弊或错误导致）而实施的审计程序。第六条 特别风险，是指注册会计师识别和评估的、且根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。第三章 注册会计师的目标第七条 注册会计师的目标是，通过了解被审计单位及其环境（包括内部控制），识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（无论该风险由舞弊或错误导致），从而为设计和实施针对评估的重大错报风险的应对措施提供基础。第一条为了规范注册会计师了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险，制定本准则。第二条本准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。第三条【总体要求】注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序。【指南】对本准则的总体要求可以从以下三方面理解：（ 1）了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序而不是可选程序；（2）了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序；（3）了解的程度应当足够实现了解的目的。第四条【了解被审计单位及其环境的必要性】了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础： （一）确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；（二）考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报（包括披露，下同）是否适当；（三）识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；（四）确定在实施分析程序时所使用的预期值；（五）设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；（六）评价所获取审计证据的充分性和适当性。第五条【了解被审计单位及其环境的程度】了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。【指南】评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表重大错报风险。如果了解被审计单位及其环境获得的信息足以识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，那么了解的程度就是恰当的。当然，要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要低于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度