电大《中级财务会计》综合复习题PPT课件.ppt

例1 计算题 10分 销售业务题 13春考试题 19 2011年1月2日K公司销售产品一批 售价 不含增值税 400万元 营销条件如下 条件一 购货方若能在1个月内付款 可享受相应现金折扣 具体为2 10 1 20 N 30 条件二 购货方若3个月后才能付款 则K公司提供分期收款销售 约定总价款为480万元 2年内分4次支付 6个月一期 期末付款 每次平均付款120万元 本题销售业所发生的增值税略要求 1 根据营销条件一 采用总额法计算并填妥下表中与上项销售业务相关的各项指标 2 根据营销条件二 计算确定上项销售的主营业务收入金额 1 要求 1 根据营销条件一 采用总额法计算并填妥下表中与上项销售业务相关的各项指标 2 解例1 1 根据营销条件一 采用总额法计算并填妥下表中与上项销售业务相关的各项指标 3 2 解条件二 购货方若3个月后才能付款 则K公司提供分期收款销售 约定总价款为480万元 2年内分4次支付 6个月一期 期末付款 每次平均付款120万元 K企业约定的总价款为480万 实际收入为400万 80万为未实现融资收益 随着每期付款讲入当期的财务费用 见会计分录可知借 长期应收款480万贷 主营业务收入400万未实现融资收益80万 4 例2 综合题 13分 税务会计题 13春考试题 20 2009年12月底甲公司购入一项设备并投入使用 原价15万元 预计使用5年 无残值 采用双位余额递减法计提折旧 税务规定该种设备采用直线折旧法 折旧年限同为5年 2011年末 根据债务重组协议 甲公司将该设备 公允价值与账面价值相同 增值税率为17 抵偿前欠某公司的货款10万元 要求 有关计算请列出计算过程 1 分别采用直线法 双倍余额递减法计算该设备2010年 2011年度折旧额 2 计算2011年末该设备的账面价值与计税基础 3 编制2011年末甲公司该设备抵债的会计分录 5 解例2 1 直线折旧法 2010年折旧 15 5 3万2011年折旧 15 5 3万 2年累计折旧6万双倍余额法 2010年折旧 15万 2 5 6万2011年折旧 15 6 2 5 3 6万 2年累计折旧9 6万解 2 账面价值 5 4万 15 9 6 计税基础 9万 15 6 延伸 问是产生什么差异 技巧 上面是对应所得税费用 下面对应应交税费 上面小是说明上面有差异 是可抵扣暂时性差异 下面小说明下面有差异 是应纳税暂时性差异 6 解 3 甲公司抵债时进行清理 账面价值为5 4万 抵某公司10万元 清理资产分录 借 固定资产清理5 4万累计折旧9 6万贷 固定资产15万转让抵债分录 借 应付账款10万贷 固定资产清理5 4万应交税费 应交增值税 销项税额 0 918万营业外收入3 682万 7 延伸 2 要求 计算2010年 2011年递延资产或递延负债及会计分录2010年 由于账面价值小于计税基础 所以有可抵扣暂时性差异即折旧差异 6万 3万 3万 递延资产为3 25 0 75万分计分录借 递延所得税资产0 75贷 应交税费0 752011年 由于账面价值小于计税基础 所以有可抵扣暂时性差异即折旧差异 3 6万 3万 0 6万 递延资产为0 6 25 0 15万分计分录借 递延所得税资产0 15贷 应交税费0 15 8 例3现金流量表编制题 蓝本复习10 Z公司2009年有关资料如下 一 资产负债表有关项目如下 1 交易性金融资产 股票投资年初数66 000元 年末数为0元 2 应收票据 含增值税 年初数630 000元 年末数140 000元3 应收账款 含增值税 年初数2 400 000元 年末数为960 000元4 存货年初数180 000元 年末数为150 000元5 短期借款年初数0元 年末数为300 000元6 应付票据 含增值税 年初数350 000元 年末数为170 000元7 应付账款 含增值税 年初数240 000元 年末数为290 000元8 应付股利年初数450 000元 年末数为200 000元 9 二 利润表及所有者权益变动表有关资料如下 9 本年销售收入5600000元 销售成本30000000元10 投资收益为出售交易性金融资产收益获9000元11 营业外收入 为固定资产收益 180000元12 向所有者分配现金利润780000元三 其他有关资料13 本年销售增值税为952000元 本年购进存货发生的进项增值税561000元 14 应收甲公司货款46800元 确认坏账损失15 坏账准备年初数120000元 年末数48000元16 本年出售固定资产原价1200000元 累计折旧48000元17 本年出售交易性金融资产和固定资产均收现金除上述情况外 不考虑其他情况 10 要求计算Z公司2009年度现金流量表中下列项目1 销售商品提供劳务收到的现金2 购买商品接受劳务支付的现金3 收回投资收以现金4 分配股利 利润或偿付利息支付的现金5 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额6 取得借款收到的现金 11 解例3 分析账户金额与现金流入或流出1 交易性金融资产 股票投资年初数66 000元 年末数为0元 资产变现 增加现金流入6 6万2 应收票据 含增值税 年初数630 000元 年末数140 000元 债权减少 收回现金 增加现金流入49万3 应收账款 含增值税 年初数2 400 000元 年末数为960 000元 债权减少 收回资金 增加现金流入144万4 存货年初数180 000元 年末数为150 000元 存货减少 减少现金流出3万 反之存货增加 增加现金支出 5 短期借款年初数0元 年末数为300 000元 负债增加 增加现金流入30万 6 应付票据 含增值税 年初数350 000元 年末数为170 000元 负债减少 增加现金支出18万 7 应付账款 含增值税 年初数240 000元 年末数为290 000元 负债增加 增加现金流入5万8 应付股利年初数450 000元 年末数为200 000元 负债减少 增加现金支出25万 12 分析利润表及所有者权益变动对现金流量的影响 9 本年销售收入5600000元 增加现金流入 销售成本30000000元 增加现金支出 10 投资收益为出售交易性金融资产收益获9000元 直接法增加现金流入 间接法投资有收益减少现金流入 11 营业外收入 为固定资产收益 180000元 直接法增加现金流入 间接法固定资产有收益 减少现金流入 12 向所有者分配现金利润780000元 即增加现金支出 13 本年销售增值税为952000元 即增加现金流入 本年购进存货发生的进项增值税561000元 增加现金支出 14 应收甲公司货款46800元 确认坏账损失 减少现金流入 它冲减了应收账款额 15 坏账准备年初数120000元 年末数48000元 坏账准备余额增加 导致债权减少 现金流入减少 反之 增加现金流入 16 本年出售固定资产原价1200000元 累计折旧48000元 出售得115 2万 增加现金流入 13 解 1 销售商品提供劳务收到的现金 63万 14万 240万 96万 4 68万万 4 8万 12 560万 95 2万 850 72万2 购买商品接受劳务支付的现金 15 18 35 17 29 24 300 56 1 366 1万3 收回投资收以现金 6 6 0 0 9 7 5万4 分配股利 利润或偿付利息支付的现金 45 20 78 103万5 处置固定资产 无形资产和其他长期资产收回的现金净额 120 45 18 93万6 取得借款收到的现金 30 0 30万 14 现金流入增加 含税的销售收入 债权的减少 债务的增加 债权的增加 债务的减少 含税的销售收入 应收账款的减少 应付票据的减少 预收账款的增加 应收账款的增加 应付票据的增加 预收账款减少现金支出增加 存货的增加 债务的减少 购进含税存货 应付票据的减少 预收账款减少现金流入增加 含税的销售收入 应收账款减少 坏账贷方发生额设含税的销售收入 0时现金流入增加 应收款 初期借方 期末 借方增加数 坏账准备期未数 坏账准备期初发生数 借方发生数 因为 应收减少数 借方增加数 初期借方 期末 坏账 贷方期末 贷方期初 贷方发生数 借方发生数 15 例4 M公司2009年财务报表资料如下 复习蓝本11题 一 本年利润表资料净利润20万折旧费用6万财务费用中的借款利息5万处置固定资产收益4万出售交易性金融资产损失1 75万二 本年资产负债表资料应收票据年初2 34年末17 5存货年初30万年末25万长期待摊费用年初0 5万年末0应付账款年初5 85年末16 7万未交税金年初9万年末13万要求用间接法计算经营活动现金流量 16 解例4 分析如下 一 本题是采用间接法计算 本年利润表资料 记入利润中的费用 损失是增加流入 记入利润收益或收入是减去流出 净利润20万折旧费用6万 加上折旧费 财务费用中的借款利息5万 加上费用 处置固定资产收益4万 减去收益 出售交易性金融资产损失17 5万 加上投资损失 二 本年资产负债表资料应收票据年初23 4万年末17 55 加5 85万 存货年初30万年末25万 加5万 长期待摊费用年初0 5万年末0 减0 5万 应付账款年初5 85万年末16 75万 加10 9万 未交税金年初9万年末13万 加4万 间接法计算经营活动现金流量 54万注 长期待摊费用为何不增加流入 因为是减少 如果本年增加则增加流入 17 现金流入 资产增加 负债增加 净资产增加 现金期末数 期初数 资产期末数 期初数 负债期末数 期初数 净资产期末数 期初数 现金流量增加 负债期末数 期初数 净资产期末数 期初数 资产期末数 期初数 其中 负债期末数 期初数 大于0 表明负债增加 借款增加 现金流量增加 反之 现金流量减少 净资产期末数 期初数 大于0 表明净资产增加 资本增加 现金流量增加 反之 现金流量减少 资产期末数 期初数 大于0 表明资产增加 现金支出增加 现金流入减少 反之 现金流量增加 18 现金流入 资产增加 费用增加 负债增加 净资产增加 收入增加 现金期末数 期初数 资产期末数 期初数 费用期末数 期初数 负债期末数 期初数 净资产期末数 期初数 收入期末数 期初数 现金流量增加 负债期末数 期初数 净资产期末数 期初数 收入期末数 期初数 资产期末数 期初数 费用期末数 期初数 间接法编制补充资料原理 利润 收入 费用收入 利润 费用若收入全部收到现金 则现金流收入 利润 费用 利润 费用期末数 期初数 等号右边为利润大于0 说明现金流入增加 反之现金流量减少 费用期末数 期初数 大于0 表明现金流入增加 反之现金流量减少 19 例5计算题 发行债券题1 折价发行债券一批 发行价格万1829 2万 面值2000万 票面利率4 期限3年 利息于每年的7月1日 1月1日分期支付 到期一次还本 债券折价采用实际利率法分摊 实际利率6 公司于每年的6月末 12月末计提利息 同时分摊折价款 要求 计算 发行债券的折价 各期的应付利息 第1期分摊的折价 半年后的摊余成本 到期应偿付的金额 20 解例5 1 发行的折价 20000000 18292000 1708000 2 各期的应付利息 20000000X4 X1 2 400000 半年的票面利息 3 第一期分摊的折价 18292000X6 X1 2 400000 548760 400000 148760 实际利息 实际价格X实际利率分摊的折价 半年的实际利息 半年的票面利息 4 到期应偿付的金额 20000000 20000000X4 X1 2 20400000面值 最后一期的票面利息 21 例6 编制资产负责表题 已知有关账户的余额 要求计算年末资产负债表中有关项目的金额 存货 应收账款 应付账款 预付账款 预收账款 持有至到期投资 解例6 1 存货 在途物资 原材料 周转材料 库存商品 发出商品 委托加工物资 委托加工代销商品 生产成本 2 应收账款 应收账款的借方金额 预收账款的借方金额 坏账准备 3 应付账款 应付账款的贷方金额 预付账款的贷方金额 4 预付账款 预付账款的借方金额 应付账款的借方金额 5 预收账款 预收账款的贷方金额 应收账款的贷方金额 6 持有至到期投资 持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 一年内到期的持有至到期投资 22 例7 H公司的所得税税率为25 2010年度的部分资料如下 1 预收货款15万元 2 交易性金融资产期末账面价值20万元 其中公允价值变动净收益2万元 3 固定资产原价130万元 会计核算的累计折旧30万元 按税法规定计提的累计折旧应为36万元 要求 根据下表的内容对上述资料进行分析与计算 并将结果填入表中单位万元 23 解例7 填表如下表中单位为万元 24 例8 所得税题 已知公司年度有关资料如下 全年实现税前利润400元 本年度发生的收支中有购买国债本年确认利息收入200元和税款滞纳金支出100元 存货减值准备50元 公司的所得税费用采用资产负债表债务法核算 所得税税率为25 递延所得税年初余额为0 无其他纳税调整事项 另外 年末公司董事会决定分别按10 5 的比例提取法定盈余公积与任意盈余公积 并将当年净利润的20 向投资者分配现金利润 明年2月初支付 要求计算 年度纳税所得额 全年应交所得税额 年末的递延所得税资产或负债 年末提取的盈余公积 年末应向投资者分配的现金利润 25 解例8 年度纳税所得额 400 200 100 50 350税前利润400万纳税所得350万 两者相比较应产生应纳税暂时性差异 50万年末递延所得税负债 50X25 12 5全年应交所得税 350X25 87 5税后利润 400 87 5 312 5当年提取的盈余公积 税后利润X提取率 312 5X10 312 5X5 46 875当年向投资者分配的利润 312 5X20 62 5上述会计分录如何做 26 例9 销售题2006年12月10日甲公司销售商品一批 不含税价款50000元 增值税率17 商品成本26000元 合同规定的现金折扣条件为2 10 1 20 N 30 购货方已于2006年12月22日付款 后该批商品因质量问题被全部退回 货款尚未退还给购货方 要求 1 实际收到的销货款和应退还的销货款 2 编制销售商品 收取货款以及收到退货的会计分录 27 解例9 1 实际收到的价款及应退还的价款 50000X 1 17 50000X10 58500 500 50000 2 销售商品借 应收账款58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500结转成本 借 主营业务成本26000贷 库存商品26000 28 收到货款借 银行存款58000财务费用500贷 应收账款58500发生退货借 主营业务收入50000贷 银行存款58000财务费用500应交税费 应交增值税 销项税额 8500 红字 29 例10 资本化题型 甲公司于2005年1月1日从银行借入三年期借款10000元用于生产线工程建设 借款利率8 利息于各年末支付 其他有关资料如下 工程于2005年1月1日开工 当日公司按协议向建筑承包商乙公司支付工程款3000元 第一季度该笔借款的未用资金取得存款利息收入40元 二季度该笔借款未用资金取得存款利息收入40元 7月1日公司按规定支付工程款2000元 第三季度 公司用该借款的闲置资金3000元购入交易性证券 获得投资收益50元存入银行 季末收回本金及投资收益3100元存入银行 10月1日支付工程进度款1000元 至年末 该项工程尚未完工 要求 1 按季计算应付的借款利息以及其中应予资本化的金额 2 编制年初借款 第1季末计提利息 年末支付利息的会计分录 30 解例10 第一季度总利息支出 10000 8 4 1 200元 另有利息收入40元 应计入资本化利息为200元 40 160元 借 在建工程160 财务费用40 贷 应付利息200第二季度总利息支出10000 8 4 1 200元 另有利息收入40元 应计入资本化利息为200元 40 160元 借 在建工程160元 财务费用40 贷 应付利息200第三季度总利息支出10000 8 4 1 200元 另有利息收入50元 应计入资本化利息为200元 50 100 50元 借 在建工程50 财务费用150元 贷 应付利息200第四季度总利息支出10000 8 4 1 200元 应计入资本化利息为200元 借 在建工程200 贷 应付利息200 31 解10 1 第一季度专门借款利息 10000X8 X1 4 200应资本化金额 200 40 160第二季度专门借款利息 200应资本化金额 200 40 160第三季度专门借款利息 200应资本化金额 200 50 100 50第四季度专门借款利息 200 应全部资本化 分录 借 在建工程160 财务费用40 贷 应付利息200支付利息分录借 应付利息800贷 银行存款800 32 例11 2007年1月1日A公司动工兴建一栋办公楼 工期预计在2008年6月30日完工 工程采用出包方式 每季初支付工程进度款 公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元 借款期限为2年 年利率为6 除上述专门借款外 2007年该办公楼的建造还占用了公司一笔一般借款 该借款于2007年7月1日取得 本金为1000万 3年期 年利率8 上述借款的利息按年支付 此外 对未用借款A公司将其以活期存款形式存在银行 年利率1 2 公司支出表如下 计算07年该工程资本化金额 33 解11题 2007年利息总支出 2000 6 1 1000 8 2 160万资本化利息一季度 2000 6 4 1 1100 1 2 4 30 3 3 26 7 不是按实际使用数900计算 资本化利息二季度 2000 6 4 1 300 1 2 4 30 0 9 29 1资本化利息三季度 2000 6 4 1 300 8 4 1 30 6 36资本化利息四季度 2000 6 4 1 700 8 4 1 30 14 44全年资本化利息 26 7 29 1 36 44 135 8万不能资本化的金额为160万 135 8 24 2万 34 下面计算错误 2007年利息总支出 2000 6 1 1000 8 2 160万资本化利息一季度 900 6 4 1 1100 1 2 4 13 5 3 3 10 2资本化利息二季度 1700 6 4 1 300 1 2 4 12 0 9 11 1资本化利息三季度 2000 6 4 1 300 8 4 1 4 5 6 10 6资本化利息四季度 2000 8 4 1 700 8 4 1 44万资本化利息 10 2 11 1 10 6 44 77 9 35 例12题 作业2 P5 2009年1月1日H公司从建行借入三年期借款1000万元用于生产线工程 利率为8 利息于各年未支付 相关资料如下 1 工程于2009年1月1日开工 当日公司协议向建设承包商乙支付工程款300万 一季度未有资金有4万存款利息 2 4月1日因质量纠纷停工 直到7月3日恢复施工 第二季度该笔借款未用资金取得存款利息4万元 3 7月1日公司按规定支付工程款400万 第三季度公司用该笔闲置300万购入交易性证券获收益9万元 存入银行 年未收回本金 投资收益为0元 4 10月1日 公司借入一般借款500万 期限1年 利率6 利息按末付 当日支付工程款500万 工程未完工 要求 判断2009年借款利息应予资本化的期间 按季计算应付的借款利息及其资本化金额 并编会计分录 36 解例12题 1 据题意 按规定第二季度从4月1日因质量纠纷停工 直到7月3日恢复施工这段时间应停止利息资本化 其余一 三 四季度借款利息都应资本化 2 全年利息总支出 1000万 8 1 500万 6 4 1 80 7 5 87 5第一季度借款利息支出 1000万 8 4 1 20万本季利息收入4万 资本化利息为20万 4万 16万 借 在建工程16万 财务费用4万贷 应付利息20万第二季度借款利息1000万 8 4 1 20万本季利息收入4万 资本化利息为0元借 财务费用16万应收利息4万贷 应付利息20万第三季度借款利息支出 1000万 8 4 1 20万本季投资收入9万 资本化利息为20万 9万 11万 借 在建工程11万财务费用9万贷 应付利息20万第四季度借款利息支出 1000万 8 4 1 20万500万 6 4 1 7 5万本季投资收入9万 资本化利息为20万 7 5万 27 5万 借 在建工程27 5万贷 应付利息27 5万 37 例13题 会计业务题1 D工业企业为增值税一般纳税企业 D材料按实际成本进行日常核算 经营产品适用增值税率17 2010年7月初 应交增值税 进项税额 明细账户有借方余额35万元 未交增值税 明细账户贷方余额为22万元 本月发生如下业务 1 购入一台设备自用 增值税专用发票上的设备价款120万元 增值税额为20 4万元 款项已通过银行支付 2 交纳上月未交增值税22万元 3 购入原材料一批 增值税专用发票上的材料价款56万元 增值税额为9 52万元 材料入库 款未付 4 出售厂房一栋 所得价款40万元已存入银行 营业税率5 38 5 从小规模纳税企业购入一批材料 销货方开出的发票上货款为53万元 企业用承兑的商业汇票 材料验收入库 6 在建工程领用产品一批 成本8万元 售价12万元 7 自行研发一项专利领用材料2000元 增值税340元 该项材料费用符合资本化条件 8 对外进行长期股权投资转出产品一批 售价30万元 成本16万元 该交易具有商业实质 9 本月销售商品售价共计400万元 款项已存银行 10 本月按规定可予抵扣的进项税额为54万元 计算并结转本月未交增值税 要求 完成上述分录 应交税费 账户要写明细账 39 解13题业务题 资料告知D为增值税一般纳税企业 材料按实际成本核算 增值税率17 7月初 应交增值税 进项税额 明细账户有借方余额35万元 未交增值税 明细账户贷方余额为22万元 本月发生如下业务 此资料说明 该企业2010年7月初 应交增值税 进项税额 明细账户有借方余额35万元 说明有可以抵扣增值税金额 未交增值税 明细账户贷方余额为22万元 说明有22万元未交增值税 1 购入一台设备自用 增值税专用发票上的设备价款120万元 增值税额为20 4万元 款项已通过银行支付 借 固定资产120万应交税费 应交增值税 进项税额 20 4万贷 银行存款140 4万 2 交纳上月未交增值税22万元 借 应交税费 未交增值税22万贷 银行存款22万 40 3 购入原材料一批 增值税专用发票上的材料价款56万元 增值税额为9 52万元 材料入库 款未付 借 原材料56万应交税费 应交增值税 进项税额 9 52万贷 应付账款65 52万 4 出售厂房一栋 所得价款40万元已存入银行 营业税率5 借 银行存款40万贷 固定资产清理40万借 固定资产清理2万贷 应交税费 应交营业税2万 41 5 从小规模纳税企业购入一批材料 销货方开出的发票上货款为53万元 企业用承兑的商业汇票 材料验收入库 借 原材料53万贷 应付票据53万 6 在建工程领用产品一批 成本8万元 售价12万元应视同销售计算应交的增值税 12万 17 2 04万 此金额不能抵扣 故在转出 借 在建工程 12 2 04 14 04万贷 主营业务收入12万应交税费 应交增值税 销项税额 2 04万结转成本借 主营业务成本8万贷 库存商品8万 7 自行研发一项专利领用材料2000元 增值税340元 该项材料费用符合资本化条件 借 研发支出2340贷 原材料2000应交税费 应交增值税 进项转出 234 42 8 对外进行长期股权投资转出产品一批 售价30万元 成本16万元 该交易具有商业实质 对外投资应视同销售 要计算增值 30 17 0 51借 长期股权投资 30万 5 1 贷 主营业务收入30万应交税费 应交增值税 销项 5 1万借 主营业务成本16万贷 库存商品16万 9 本月销售商品 售价共计400万元 款项已存银行 按要求计算销项税额400万 17 68万借 银行存款468万贷 主营业务收入400万应交税费 应交增值税 销项 68万 43 10 本月按规定可予抵扣的进项税额为54万元 计算并结转本月未交增值税 2 04 5 1 68 54 0 0234 21 1060万借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 21 106贷 应交税费 未交增值税21 106万复习题中有误 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 21 106贷 应交增值税 未交增值税21 106万 44 例2 2008年1月5日 A公司赊销一批材料给B公司 含税价为10 5万 09年7月1日 B公司发生财务困难 无法按合同规定偿还债务 经双方协议 A公司同意B公司有产品抵偿上项账款 该产品市价8万元 增值税率17 产品成本7万元 A公司为该笔应收账款计提的坏账准备为5000元 B公司对抵债存货计提跌价准备5000元 产品已于7月1日运往A企业 要求 1 计算债务人获得的债务重组收益 2 分别编制A B公司与上述业务有关会计分录 解 1 B公司债务重组收益包括债务重组利得与资产转让收益两部分 债务重组利得 10 5 8 1 17 10 5 9 36 1 14万资产转让收益 8 7 0 5 1 5万B公司债务重组收益 1 14 1 5 2 65万元蓝本资料计算有误 见书P199 45 2 B公司会计分录借 应付账款10 5万贷 主营业务收入8万应交税费 应交增值税 销项 1 36万营业外收入1 14借 主营业务成本6 5万存货跌价准备0 5万贷 库存商品7万A公司会计分录 其中债务重组损失10 5 8 1 34 0 5 0 66借 原材料8万应交税费 应交增值税 进项 1 36万坏账准备0 5万营业外支出0 64万贷 应收账款10 5万 46 例3 甲企业为建设办公楼发生专门借款有 1 2007年12月1日借款1000万元 年利率6 期限3年 2 2008年7月1日 借款1000万元 年利率9 期限2年 该办公楼于2008年年初开始建设 当年1月1日支出800万元 7月1日支出1000万元 本题中专门借款闲置资金活期存款利意略要求 1 计算2007年12月31日的借款利息费用 说明是否应予资本化 并编制会计分录 2 计算2008年度的借款利息费用 说明应予资本化利息费用的金额 并编制会计分录 解 1 07年12月利息 1000万 6 12 1 5万 虽借款是专为办公大楼而借 但未发生支出 所以利息不应资本化 借 财务费用5万贷 长期借款5万 47 解2 08年全年利息支出 1000万 6 1000万 9 2 105万元 因借款是专为办公大楼而建 且已发生工程支出 闲置资金存款利息略 所以利息应予全部资本化 借 在建工程105万贷 长期借款105万 48 例4 H公司为购建厂房于2009年1月3日按面值发行2年期债券 面值100万 票面利率10 每年1月1日付息 取得发行收入100万元存入银行 不考虑发行费 访项工程采用出包主式 于2009年初动工 当年底达到可使用状态 2009年1月3日和7月1日分别支付工程进度款50万元 暂时闲置资金存放银行 银行存款月利率为0 5 要求 1 编制2009年度债券发行的会计分录 2 编制1月和7月支付工程款的会计分录 编1笔即可 3 计算2009年度利息及利息资本化的金额 并编制计提与支付利息的会计分录 4 计算2010年度利息 并编制计提到期偿付本息的会计分录 应付债券 账户要求写出明细科目 49 1 编制2009年度债券发行的会计分录 借 银行存款100万贷 应付债券 债券面值100万2 编制1月和7月支付工程款的会计分录 编1笔即可 借 在建工程50万贷 银行存款50万3 计算2009年度利息及利息资本化的金额 并编制计提与支付利息的会计分录 债券利息 100万 10 10万资本化利息 100万 10 50万 0 5 6 10 1 5 8 5万借 在建工程8 5万财务费用1 5万贷 应付利息10万借 应付利息10万贷 银行存款10万收到利息的分录借 银行存款1 5万贷 应收利息1 5万 50 4 计算2010年度利息 并编制计提到期偿付本息的会计分录2010年度利息 100万 10 10万元会计分录 借 财务费用10万贷 应付利息10万偿还本息分录借 应付债券 面值100万应付利息10万贷 银行存款110万 51 例5题 2009年初E公司 末分配利润 明细账户有余额10万元 2009年度E公司实现税前利润100万元 经查 本公司确认国债利息收入0 8万元 支付罚金0 4万元 另有一项环保设务 公司采用直线法计提折旧 年折旧额为4 5万元 税法规定按年数总和法计提折旧 本提折旧额为5 7万元 E公司的所得税率为25 盈作公积提取率为10 当年未向投资者分配利润 要求计算 1 纳税所得额 2 应交所得税 3 净利润 4 年末提取的盈余公积金 5 年未的未分配利润 解 1 纳税所得额100 0 8 0 4 4 5 5 7 98 4万 2 应交所得税98 4 25 24 6万3 净利润 100万 24 6 75 4万4 年末提取的盈余公积金 75 4万 10 7 54万5 年未的未分配利润10万 75 4 7 54 77 86 52 例6题2006年2月8日销售商品一批 不含税价款100万 增值税率17 商品成本70万元 合同规定的现金折扣条件为2 10 1 20 N 30 2月15日购货方按规定付款 4月2日该批商品因质量问题被金额退回 货款尚未退还给购货方 不考虑其他税费 也不考虑增值税的现金折扣 要求按上述资料 编制销售商品 收取货款以及收到退货的会计分录 解 2月8日销售商品会计分录借 应收账款117万贷 主营业务收入100万应交税费 应交增值税 销项 17万结转成本 借主营业务成本70万贷库存商品70万2月15日收到款 可享受2 折扣即少付2万借 银行存款115万财务费用2万贷 应收账款117万 53 4月2日全部退货 款未付 借 主营业务收入100万贷 应付账款115万应交税费 应交增值税 销项 17万 红字 财务费用2万借 库存商品70万贷 主营业务成本70万 54 例7题 B公司销售部用有一套制冷设备 原值365万元 预计净残值5万元 使用12年 前5年一直采用直线法计提折旧 本年初 考虑到枝术进步等因素 经过调查 决定将该设备的预计使用年限由12年改为9年 预计净残值不变 B公司所得税税率为25 要求 1 分析 计算因会计估计变更导致的年末应计提的固定资产折旧的变化 2 分析 计算因会计估计变更导致本年净利润的变化 3 编制相应的会计分录 并在财务报表附注中作出说明 解 此题属会计估计变更例题 1 分析 计算因会计估计变更导致的年末应计提的固定资产折旧的变化原年折旧额 365 5 12 30万今年折旧额 净值 所剩年限 365 5 5 30 4 52 5万52 5 30 22 5万元 2 分析 计算因会计估计变更导致本年净利润减少22 5 1 25 16 875万元 55 3 会计分录并在财务报表附注中作出说明 借 销售费用30万贷 累计折旧30万 连续5年 借 销售费用52 5万贷 累计折旧52 5万后面均按此金额做 因为考虑技术因素影响 企业对预计佝用年限做计进行更改为9年 由于此会计估计更改 本年度多计提固定资产折旧22 5万相应减少净昨润16 875万