第一章-上-审计基本理论PPT课件.ppt

CHAPTER1审计基本理论 1 LeraningObjectivrs 审计的起源与本质 审计的职能与作用 审计的对象与目标 本章概要 审计的分类 审计标准 审计证据 2 第一章总论 了解 我国审计的产生与发展以及国外审计的演进理解 审计的定义 本质 职能 作用 分类 证据 标准等重点掌握 审计产生与发展的客观基础 审计的概念及本质特征 审计证据 教学要求 3 第一节审计的起源与本质 中国审计的发展 1 国外审计的发展 2 审计本质及其理论说明 3 4 公元前11世纪至1840年 古代 1840年至1949年 近代 1949年 现代 一 中国审计的发展 5 1 我国古代审计发展阶段 6 1 我国古代审计发展阶段 7 周朝官制天官系统 8 宰夫 不掌管任何财务收支 只负责对各官府的财政收支进行全面审查 就地稽查财务收支情况 监视群吏执行朝法 以维护国王的利益 如发现违法乱纪之事 可越级向天管乃至国王报告 加以惩处 对用才得当者 给予奖励 9 1 我国古代审计发展阶段 10 御史制度 是我国历史上囊括了军政 财政 吏政 民政 狱政等各项领域的政治经济监察制度 秦汉时代 御史制度以及御史台作为专门的监察机构的建立 说明了外部审计的组织形式又有所进步和发展 11 上计制度 秦代上计制度的发展 秦首创御史主持上计工作之制度 汉代上计制度的发展完善 西汉时期 上计制度几乎没有间断 且逐渐日臻完善 前后出现了上计簿 上计会议和上计律等较为科学的会计报告形式 会计与审计制度和法规 并形成定制 12 1 我国古代审计发展阶段 13 比部 比部是独立的审计组织 独立于财政部门之外 行使司法审计检查权 专管 勾稽天下财赋 14 1 我国古代审计发展阶段 15 审计 一词提出 北宋初设 诸军诸司专勾司 南宋改为 审计院 16 审计院 南宋时期 除在中央设置审计院之外 在地方州 府以及军队均设有审计院派出机构 一般称为 分差审计院 或 分差审计司 审计署驻某地办事处 从此 审计 一词 不仅成为我国审计机构的命名 而且成为了我国财政财务监督的专用名词 17 1 我国古代审计发展阶段 18 1 判断题 汉代设立的 审计院 使审计成为我国财政财务监督的专用名词 元 明 清时期 是我国古代官厅审计的兴盛期 2 选择题新中国建国以后第一家会计师事务所是 a 正则会计师事务所 b 立信会计师事务所c 上海公证会计师事务所 d 长江会计师事务所 19 2 我国近代审计发展阶段 在革命组织和革命政权中建立了审计制度 审计法规的完备达到空前的程度 1840 1949 20 3 我国现代审计发展阶段 1982年12月 中华人民共和国宪法 实行审计监督制度 1983年9月审计署审计厅审计局1984年12月审计学会 1985年暂行规定试行程序1988年12月审计条例 1995年1月1日审计法1997年审计法实施条例2005年审计法修改2006年2月28日 新审计法颁布 同年6月1日实施 审计的振兴阶段 21 补充 我国社会审计的发展 起源欧洲 随民族工商业的发展应运而生 22 国家审计 古埃及 古罗马和古希腊时代 听证 资本主义时期国家政权组织的完善 现代资本主义国家 三权分立 政府审计进一步发展 专门的审计机构 二 西方审计的起源与演进 23 三 民间审计产生的导火索 南海公司 破产案 24 案例 南海公司 破产案始末 南海公司背景 1710年 英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份有限公司 成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着的金银矿藏 社会公众对南海公司的发展前景充满了信心 同时股票供求关系严重失衡 使得南海公司的股票一直十分抢手 价格不断上涨 1719年英国政府允许中奖债券总额的70 即约1000万英镑 可与南海公司股票进行转换 作为交易条件 政府要逐年向公司偿还 同时还获得了对南海和南美洲的贸易垄断权 25 1719年底传闻炒怍 大量可实现利润 高达60 股利支付率公司股价 1719年中 股价为114英镑1720年1月起股价狂飙 掀起投资热潮1720年7月 股价高达1050英镑投机浪潮席卷全国 南海神话 26 一朝梦醒 1720年6月英国国会通过了 泡沫公司取缔法 对股份公司的成立进行严格限制 公众开始清醒 对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上 7月份开始 外国投资者首先抛出南海股票 撤回资金 投机热潮冷却 南海公司股价一落千丈 12月份股价最终仅为124英镑 年底政府对南海公司进行清理 27 28 南海沉浮录 初尝喜悦 意外之财 果断购进 价涨一倍 二次决定 获利了结再度出手 获利了结后南海股价开始狂涨沮丧之余 重入股海 二度高价买进南海股天意弄人 买后不久 股价崩跌一声叹息 纸上富贵如云烟 29 真相大白 事实真相 成立以来 惨淡经营 表现平平 效益一直不理想 在对外贸易方面没有取得多大成功 在进行清理时发现实际资本所剩无几 30 审计起因与结果 审计起因 1720年9月 南海公司宣布破产倒闭 债权人和股东要求议会调查真相 议会组织了一个13人的 特别委员会 并聘请了精通会计实务的charlessnell对南海公司账目进行查询和审核 审计结果 Charlessnell提交了一份对其会计账簿进行检查的意见 指出南海公司存在舞弊行为 会计记录严重不实 31 意义和影响 开民间审计先河 是注册会计师审计的催产剂 在西方审计史具有里程碑式的影响进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调 平衡所有者和经营者之间的经济责任 32 西方民间审计的起源与发展 起源于意大利合伙制 形成于英国股份制 发展完善于美国资本市场 美国注册公共会计师协会 AICPA 爱丁堡会计师协会 1853年在苏格兰的爱丁堡创立了世界上第一个职业会计团体 爱丁堡会计师协会 该协会的成立标志着注册会计师职业的诞生 33 三 审计本质及其理论说明 定义 有关审计本质的理论说明 查账论 信息传递论 监督论 卫士论 控制论 问责机制论等 审计本质 定义 34 区别 35 美国历史上第一次财产所有权和经营管理权分离 受托经济责任论 36 火车相撞事件 1841年10月5日 在美国马萨诸塞 纽约的铁路上 两列火车相撞 造成近20人的伤亡 当时 美国社会舆论哗然 公众对这一事件议论纷纷 对铁路老板低劣的管理进行了严厉的抨击 为平息这种局面 这个铁路公司不得不进行改革 资本家交出了企业管理权 只拿红利 另聘有管理才能的人担任企业领导 这就是美国历史上第一家所有权与经营权分离的企业 37 美国历史上第一次财产所有权和经营管理权分离 38 受托经济责任的定义 受托经济责任是指受托者在经济上受托或受命履行自己的经济责任并向委托者负有定期报告履行职责状况和结果的责任 最高审计机关国际组织 INTOSAI 认为 受托经济责任是指授予一个被审查个人或实体的责任 显示他或它已根据资金提供的条件对委托给他或它的资金进行了管理和控制 39 So 审计的一般客观基础是 受托经济责任 在人类社会发展过程中 随着生产力水平的不断提高 社会财富迅速集中到少数人手中 当财产所有者不能直接经营和管理其所拥有的财产时 就需要委托他人代为经营和管理 这种所有权和经营权的分离就产生了委托和受托的关系 受托经济责任关系 40 补充 审计关系 审计的主体 审计的客体 审计授权或委托人 第一关系人 第二关系人 第三关系人 审计关系人 41 审计主体 是指审计行为的执行者 即审计机构和审计人员 为审计第一关系人 审计客体 是指审计行为的接受者 即被审计的资产代管或经营者 为审计第二关系人 审计授权或委托人 是指依法授权或委托审计主体形式审计职责的单位或人员 为审计第三关系人 42 一般情况下 第三关系人是财产的所有者 而第二关系人是资产代管或经营者 他们之间有一种经济责任关系 第一关系人 审计组织或人员 在财产所有者和委托管理或经营者之间 处于中间人的地位 它要对两方面关系人负责 43 审计关系人 审计关系 44 请分析以下4种情况的第一关系人 第二关系人和第三关系人 1 审计署每年对财政部财政预算执行情况进行审计2 南京市审计局对南京市第一中学的审计3 上市公司的年度会计报表审计4 X企业内部审计机构对子公司的审计 思考题 45 小结 经济责任关系的存在是审计产生 发展的根本前提 46 二 审计本质 如何定义 1 美国会计学会的定义2 中华人民共和国审计法实施条例 第2条3 91字审计定义4 28字审计定义 47 1972年美国会计学会的 基础审计概念的说明 中对审计的定义是 审计是为了查明经济活动和经济现象的表现与所定标准之间的一致程度而客观地收集和评价有关证据 并将其结果传达给有利害关系使用者的有组织的过程 48 中华人民共和国审计法实施条例 第2条对审计所下的定义是 审计是审计机构依法独立检查被审计单位的会计凭证 会计账簿 会计报表以及其他与财政收支 财务收支有关的资料和资产 监督财政收支 财务收支真实 合法和效益的行为 49 我国第一次审计定义研究 审计是指由专职机构和人员依法对被审计单位的财政 财务收支及有关经济活动的真实性 合法性 效益性进行审查 评价经济责任 用以维护财经法纪 改善经营管理 提高经济效益 促进宏观调控的独立性的经济监督活动 审计的主体 审计的客体 审计的依据 审计的性质 审计的作用 审计的职能 50 没有独立性 审计人员将成为无足轻重的人 事实上比没有审计人员更坏 因为他可以对财务报表赋予不应有的可信性 就像给臭蛋糕覆上一层糖衣 MichaelJ Pratt 1982 51 第二次审计定义 审计是独立检查会计账目 监督财政 财务收支真实 合法 效益的行为 由此衍生出审计的两个基本特征 52 第二节审计的对象与目标 审计的对象 1 审计的目标 2 审计产生和发展的客观依据 53 一 审计的对象 审计对象或审计客体参与审计活动关系并享有审计权利和承担审计义务的主体所作用的对象 它是对被审计单位和审计的范围所作的理论概括 54 审计对象外延上 被审计单位内涵上 审计内容或审计内容在范围上的限定 审计谁 被审计单位 审计被审计单位的哪些事项 会计资料及其他有关经济资料 以及所反映的财政收支 财务收支及有关的经济活动 55 一 审计的一般对象 被审计单位的会计资料及其有关经济资料 被审计单位的财政财务收支及其有关的经济活动 会计报表 会计账簿 会计凭证 其他相关经济资料 财政收支 财务收支 有关经济活动 财政收支是国家筹集和分配资金的范筹 即预算分配 财务收支是单位或者企业反映本单位经济活动的收支 56 会计报表会计账簿会计凭证 外在形式的审查真实 合法性审查合理 有效性审查 其他相关经济资料 完整性 真实性 可比性 合理性 57 凭证名称与编号 填制日期 交易双方单位名称 交易内容或事项 交易数量与金额 经办人签名 58 财政收支 本级财政预算执行情况的审计预算批复和预算变化审计本级预算收入审计预算支出拨付审计国库审计政府预备费审计预算周转金审计 59 财政收支 本级各部门和下级政府的预算执行情况和决算的审计本级各部门预算执行和决算审计下级政府预算执行和决算 预算外资金审计预算外资金政策审查预算外收入审查预算外支出审查预算外资金管理审查 60 预算制定 预算执行 事前 决算 事中 事后 61 财务收支 金融机构的财务收支审计中央银行财务收支审计国有金融企业资产 负债 损益审计 事业组织财务收支审计 收入 支出 成本费用 企业财务收支审计 资产 负债 损益 国家建设项目的财务收支审计 预算执行和决算 社保基金 捐赠资金的财务收支审计 国外援款 贷款项目的财务收支审计 其他单位和项目 62 思考 审计署可否授权江苏省审计厅审计中央银行的财务收支活动 有关的经济活动经营活动 管理活动2006年修订的 审计法 中 规定了国家审计机关对财政资金的使用效益进行审计和单位主要负责人进行经济责任审计 pp 117中央人民银行及其分支机构都属于我国最高审计机关即审计署的审计对象 不可授权下级审计机关审计 63 下列审计事项中 哪些属于省审计厅职责 A 省财政预算执行情况审计 B 中国人民银行江苏省分行资产 负债 损益审计 C 南京审计学院财务收支 D 省人民法院的财务收支审计 E 南京市财政决算审计 ACDE 64 二 审计的具体对象 国家审计的对象 内部审计的对象 被审单位的财政收支及其有关经济活动 本部门 本单位及所属单位的财务收支及有关经济活动 委托人指定的被审单位的财务收支及其有关经济活动 社会审计的对象 65 国家审计的对象 根据我国 宪法 第91条和第109条的规定精神 以及 中华人民共和国审计法 的具体规定 我国国家审计对象的实体即 被审计单位是指所有作为会计单位的中央和地方的各级财政部门 中央银行和国有金融机构 行政机关 国家的事业组织 国有企业 基本建设单位等 审计对象的主要内容包括上述部门的财政预算 信贷 财务收支 负债 资产 损益 和决算 以及与财政财务收支有关的经济活动及其经济效益 66 内部审计的对象 根据 审计署关于内部审计工作的规定 我国内部审计的对象是 本部门 本单位及其所属单位的会计账目 相关资产 以及所反映的财政收支和财务收支活动 同时还包括本部门 本单位与境内外经济组织兴办合资 合作经营企业以及合作项目等的合同执行情况 投入资金 财产的经营状况及其效益 67 社会审计的对象 根据 中华人民共和国注册会计师法 及有关规章的规定 我国社会审计的对象主要是 社会审计组织 会计师事务所 审计事务所 接受国家审计机关 企事业单位和个人的委托 可承办财务收支的审计查证事项 经济案件的鉴定事项 注册资金的验证和年检 以及会计 财务 税务和经济管理的咨询服务等 68 二 审计的目标 69 二 审计的目标 本章是注册会计师审计基本理论的重要内容 本章的核心内容就是依据管理层对财务报表的认定确定审计具体目标 本章也是历来考试的重点 主要是将审计目标的理论与财务报表审计实务结合起来考查各种题型 近年主要是将识别的风险与认定结合 进而将认定目标与实质性程序结合 具体要求如下 1 理解财务报表审计责任的划分 2 掌握管理层认定和审计具体目标的确定 70 一 审计目标的演变 71 72 一 审计目标的演变 审计目标的演变 73 审计总目标的发展 真实性真实性和合法性真实性 合法性和有效性 3E 二 审计总目标 74 审计的总目标 评价经济责任 真实性合法性效益性 真实性合法性效益性 合法性公允性 二 审计总目标 审计法第二条规定 审计机关对法定范围内的 财政收支或者财务收支的真实 合法和效益 依法进行审计监督 真实 是指财政收支 财务收支及其有关的经济活动是否发生 有关资料是否如实反映 合法 是指财政收支 财务收支及其有关的经济活动是否遵循国家有关规定 效益 是指财政收支 财务收支及其有关的经济活动的经济 效率和效果 财政收支 财务收支的真实 合法和效益 是国家对地区 部门和单位管理 使用国有资产的基本要求 审计监督应当按照国家的这一要求进行 75 管理层认定与具体审计目标会计责任与审计责任 三 审计具体目标 76 三 审计具体目标 管理当局会计报表认定总类及其性质 77 存在或发生 概念 资产负债表所列的各项资产 负债 权益在资产负债表日是否存在 损益表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生 注意点 该认定所要解决的问题是 管理当局是否把那些不应包括的项目挤入了会计报表 并不涉及所报告的金额是否正确 它主要与会计报表组成要素的高估有关 关注收入和资产举例 被审计单位期末将没有收到代销清单的委托代销商品确认为收入和将价值10万元的原材料入账为20万元 分别是否违反了认定 78 完整性 概念 在会计报表中应列示的所有交易和项目是否都列入了 注意点 该认定主要解决的问题是 管理当局是否把应包括的项目给遗漏或者省略了 也不涉及所报告的金额是否正确 它主要与会计报表的组成要素的低估有关 关注负债 费用举例 被审计单位未将一笔向某公司的借款记入账内 和将10万元的借款只记了8万元 两者是否违反了认定 79 权利和义务 概念 是指在某一特定日期 各项资产是否确属公司的权利 各项负债是否确属公司的义务 注意点 该认定只与资产负债表的组成要素有关 举例 分别将融资租入和经营租入的设备作为自有固定资产 并对其进行计提折旧 两者是否违反了认定 80 估价或分摊 概念 各项资产 负债 所有者权益 收入 费用和利润按照公允的计价标准和分配方法列入会计报表 金额在报表中列示适当有关交易的入账是否符合一般公认会计原则 总值估价 净值估价 数学上的正确性 计算精确值 还涉及管理当局的会计估计的合理性 81 表达和披露 概念 会计报表各项目或被审单位的各项事项 其分类 表达和披露是恰当和公允的 举例 被审计单位将固定资产已作抵押 但未在会计报表附注中披露 是否违反了规定 82 审计具体目标 项目审计目标 按每个项目分别确定的目标 一般审计目标 所有项目审计均须达到的目标 具体审计目标分为 具体目标 审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定 83 三 审计具体目标 中国注册会计师审计准则第1101号 财务报表审计的目标和一般原则第三条按照中国注册会计师审计准则 以下简称审计准则 的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任 在被审计单位治理层的监督下 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任第四条财务报表审计的目标是对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制 是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况 经营成果和现金流量发表审计意见 合法性 公允性 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任 三 审计具体目标 84 1 总体合理性 它是指注册会计师须先根据他所掌握的有关被审计单位的全部信息 评价某账户余额的合理性 总体合理性测试的目的 在于帮助注册会计师评价账户余额中是否有重要错报 2 真实性 即不夸张 由 存在与发生 的认定推论得出 3 完整性 即不遗漏 由 完整性 的认定推论得出 4 所有权 即所列金额确为被审计单位所拥有 由 权利和义务 的认定推论得出 5 估价 所列金额均经正确估价和计量 由 估价或分摊 的认定推论得出 6 截止 即接近资产负债表日的交易已记入恰当的期间 截止测试的目标是确定交易是否记入恰当的期间 由 估价或分摊 认定推论得出 7 机械准确性 该目标所关心的是有关账表资料 数字 计算 加总及勾稽关系的正确性 由 估价或分摊 认定推论得出 8 披露 恰当地反映了账户余额和相应的披露要求 由 表达与披露 的认定推论得出 9 分类 即所列金额分类恰当 其目标在于确定每个项目和每个账户记录是否在财务报表中恰当列示 由 表达与披露 的认定推论得出 一般审计目标 85 三 审计具体目标 86 1 被审计单位当年购入设备一台 会计部门在入账时 漏记了该设备的运费 则被审计单位违反的 认定 是 A 存在或发生B 完整性C 估价或分摊D 表达和披露 练习 单选题 B 87 2 甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表 则其2001年度会计报表存在错误的认定是 A 总体合理性B 估价或分摊C 存在或发生D 完整性 练习 单选题 C 88 3 被审计单位下列事项中 属于估价或分摊认定的是 A 向甲公司拆借的款项 未列入账中B 将经营租入设备一台列为企业固定资产C 将应收账款乙公司一笔贷款50万元记为100万元D 将预付账款列示于应付账款中 练习 单选题 C 89 4 下列各项中 是为了实现注册会计师一般审计目标中的分类目标 A 累计折旧账户余额看来是合理的B 主管和董事的欠款必须与客户的欠款区分开来C 有价证券是否按取得时的实际成本入账D 所有的销售是否均已发生 练习 单选题 B 注 主管和董事对企业的欠款应记入 其他应收款 而企业客户的欠款应记入 应收账款 与分类认定相关 90 5 注册会计师通过对存货抵押情况的审查 可直接证实被审计单位管理当局对存货项目的 认定 A 存在或发生 估价与分摊B 表达与披露 完整性C 权利与义务 表达与披露D 估价与分摊 权利与义务 练习 单选题 C 91 1 注册会计师在对会计报表进行审计时 一般情况下更应关注 完整性 问题的项目是 A 预付账款B 短期借款C 应付账款D 管理费用 练习 多选题 BCD 92 练习 多选题 2 有关对会计报表认定的下列表述中 不正确的提法有 A 存在或发生 认定主要与会计报表组成要素的低估有关B 完整性 认定主要与会计报表组成要素的高估有关C 权利与义务 认定只与资产负债表组成要素有关D 估价或分摊 认定只与损益表组成要素有关 ABD 93 练习 多选题 3 注册会计师对于被审计单位没有违反权利和义务认定的有 A 将经营租入的设备作为自有固定资产B 将融资租入的设备作为自有固定资产C 将已出租的专利权作为自有无形资产D 将委托代销的商品作为企业的存货 BC 94 4 下列各项中 属于应收账款 估价或分摊 认定内容的有 A 应收账款确实为被审计单位的债权B 坏账准备金额正确C 应收账款总账和明细账的一致性D 坏账准备率估计的合理性 练习 多选题 BD 95 5 下列各项中 不属于一般审计目标中 机械准确性 目标的有 A 流动负债是否有所隐瞒B 明细账合计数与总账相符C 固定资产的预计使用年限是否适当D 已贴现的票据是否在附注中单独列示 练习 多选题 ACD 96 第三节审计的职能与作用 审计的职能 1 审计的作用 2 审计产生和发展的客观依据 3 97 一 审计的职能 一 经济监督职能 二 经济鉴证职能 三 经济评价职能 四 其他 如 服务 管理 咨询等 98 一 经济监督职能 基本职能 各项审计都有监督职能 通过审核检查 查明被审计事项的真相 然后对照一定的标准 做出被审计单位经济活动是否真实 合法 有效的结论 审计工作的核心 99 一 审计的职能 一 经济监督职能 二 经济鉴证职能 100 二 经济鉴证职能 审计机构和审计人员对被审单位会计报表及其他经济资料进行检查和验证 确定其财务状况和经营成果是否真实 合法 合规 并出具书面证明 以便为审计的授权人或委托人提供确切的信息 并取信于社会公众的一种职能 包括鉴定和证明两方面 举例 国家审计机关对厂长离任审计等 101 一 审计的职能 一 经济监督职能 二 经济鉴证职能 三 经济评价职能 102 三 经济评价职能 审计机构和审计人员被审单位的经济活动进行审查 并依据一定的标准对所査明的事实进行分析和判断 肯定成绩 指出问题 总结经验 寻求改善管理 提高效率 效益的途径 包括评定和建议两方面 举例 审计人员评定被审单位内控 管理等 103 一 审计的职能 一 经济监督职能 二 经济鉴证职能 三 经济评价职能 四 其他 如 服务 管理 咨询等 104 新的 审计职能观 在2007年全国审计工作会议上 刘家义审计长首次提出国家审计 免疫系统 论 基本观点 犹如人体免疫系统能够预防病害侵蚀 能够揭示病害侵蚀所带来的危害 能够抵御病害的侵蚀一样 国家审计也可以通过这三种方式发挥其国家经济社会运行的 免疫系统 的作用 预防 揭示与抵御作为审计的三个职能将预防 揭示与抵御归纳为审计的职能是对审计职能在新的环境和条件下的一种重新表述和理解 105 预防意指防止 戒备 审计预防是审计为预防被审计单位发生各种违反财经法纪及其他有关问题所具有的内在功能 揭示意指揭开 昭示 审计揭示是审计行为主体将被审计单位的有关行为 现象或信息予以查证并向相关方面反映或公开的内在功能 抵御意指抵抗 防御 审计抵御是审计行为主体处理与消除被审计单位所存在有关违规违纪问题或行为的内在功能 预防是基础 只有注重预防 才能防患于未然 106 国家审计发挥 免疫系统 功能与作用的内在机理亦与机体免疫系统相似 见图2 即发现问题 处理问题 完善机制以致增强免疫功能 抵御病毒 其作用机理是一个螺旋式上升的过程 即通过系统发挥监督职能 防御职能 自稳职能 不断提升 免疫系统 的建设性和自适应性 107 一 识别 发现问题 切实加强对重点部门 重点资金 重点项目的监督 及时发现经济社会运行中存在的重大经济犯罪 重大违法违规 重大决策失误 重大损失浪费 重大损害群众利益等方面的问题 二 清除 处理问题可通过如下方式清除 病毒 1 查处大案 要案 2 发挥审计的威慑功能 3 健全内部控制 三 修补 完善机制国家审计的 修补 不仅是针对审计发现问题的 小修小补 更是相关制度的 大修大补 体现审计的建设性 刘家义审计长指出 建设性决定着审计的生命力 是全面发挥审计免疫功能的体现 四 免疫 抵御病毒审计属于主动预防 要尽快地运用法定权限去抵御 查处病害的侵蚀 要更早 更及时地建议政府和相应权力机关调动国家资源和能力去解决问题 抵御 病害 蔡春强调要增强审计功能的预防性 包括实施关口前移审计 进行政策执行效果审计 制度合理性审计 内部控制审计等 108 当前 审计工作要坚持贯穿 一条主线 即促进经济平稳较快发展 突出 三个重点 即促进宏观调控政策措施落实 维护国家经济安全 积极推进体制制度创新和反腐倡廉建设 努力完成好 六项任务 以保障积极财政政策贯彻实施 促进规范预算管理 提高财政绩效水平为目标 不断深化财政审计 以促进适度宽松货币政策的贯彻实施 维护金融安全 服务金融改革为目标 不断强化金融审计 以维护国有资产安全 促进国有企业深化改革和转变发展方式为目标 不断加强企业审计 以推动建立健全问责制 促进依法行政和提高管理水平为目标 稳步推进任期经济责任审计 以促进落实节约能源资源和环境保护基本国策为目标 积极开展资源环境审计 以提高利用外资水平 维护对外投资安全为目标 逐步推开涉外审计 109 二 审计的作用 审计的制约作用 审计的促进作用 2007年 2009十大典型反腐反贪案件公布 110 111 2009年反腐典型案例 赵仕永案 温和腐败 发人深省云南省麻栗坡县委原书记 文山壮族苗族自治州民政局原局长赵仕永案发后 发明了两个词 暴力腐败 和 温和腐败 他认为 那些不给钱就不办事的人是 暴力腐败 像他这样在为人办好事的情况下收点钱 是温和的 所以他说自己是一个 温和腐败的县委书记 徐国元案 草原巨贪 利令智昏被媒体称为 草原巨贪 的徐国元 推崇 办事送钱 送钱办事 的潜规则 该办的事没钱他不办 该出面的事没钱他不去 他的自我评价是 我不是一个昏官 也不是一个庸官 却因为廉洁问题成了一个出了事的贪官 然而 司法机关对其犯罪事实的认定以及对他的判决 告诉我们一个道理 利令智昏必成贪 4万亿投资查出88件违纪案截至2009年11月10日 各级纪检监察机关共查办扩内需促增长政策落实中的违纪违法案件88件 涉及党员干部是198人 给予党纪政纪处分141人 移送司法机关12人 112 秦裕案 上海第一秘 带病提拔 边腐边升现象值得注意 国家食品药品监督管理局原局长郑筱萸死刑 邯郸农行金库案 监守自盗 马平案 超低价购房受贿 113 2012年反腐典型案例 肖明辉案 杰出青年 变腐败官员张国华案 从开始廉洁到最终腐败 114 2012年审计的贡献 江苏 年固定资产投资审计节约资金 亿元 江苏省固定资产投资绩效审计重点关注投资规模大 社会和民众关注度高的政府投资的重点工程 如灾后重建项目 中小学校安工程 保障性住房建设等 绩效审计的重心是综合考量项目建设进度 工程质量 工程造价控制的效率和效果 坚持经济效益 社会效益和环境效益的统一 贵州遵义全市投资审计节约建设资金8亿多元浙江湖州市去年审计节约政府建设资金共计4亿多元 通过审计 查出各类违规金额2 6亿元 移送纪检监察机关案件线索2起 其中实施并完成政府投资建设项目审计202个 涉及投资总额90 88亿元 查出违规金额1 9亿元 核减工程款4 744亿元 为政府节约了大量建设资金 115 杭州2007至2008年度对374名领导干部进行了经济责任审计 查出违规金额3 31亿元 损失浪费金额5166万元 查处了一批违纪违规案件 其中16人被判刑 6人受到党纪 政纪处分 2009年 辽宁审计查出党政及国企领导违规金额15亿 2011年1 11月