第九章税收司法制度PPT课件.ppt

可编辑 1 税收管理 广东商学院财税学院陈小安 可编辑 2 税务行政处罚的概念 税务行政处罚是指公民 法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为 尚未构成犯罪 依法应当承担行政责任的 由税务机关给予行政处罚 税务行政处罚是行政处罚的重要组成部分 税务行政处罚种类主要有 罚款 没收非法所得 停止出口退税权 收缴发票和暂停供应发票 什么是税务行政处罚啊 可编辑 3 税务行政处罚的特点 税务处罚的主体是依据法定的权限所确定的税务机关 税务处罚的对象是违反税收法律规范但是没有构成犯罪的当事人 税务处罚的目的是以惩戒目的 具有制裁性的具体行政行为 可编辑 4 税务行政处罚的内容 税务行政处罚包括以下几方面内容 当事人行为违反了税收法律规范 侵犯的客体是税收征收管理秩序 应当承担税务行政责任 从当事人主观方面说 并不区分是否具有主观故意或者过失 只要有税务违法行为存在 并有法定依据给予行政处罚的 就要承担行政责任 依法给予税务行政处罚 当事人行为一般是尚未构成犯罪 依法应当给予行政处罚的行为 行政处罚的主体是税务机关 可编辑 5 税务行政处罚的原则 1 依法处罚原则 主体合法 依据合法 程序合法 2 公正 公开原则 当事人有申辩权 依据和程序要公开 3 处罚与教育相结合的原则 4 过罚相当的原则 5 监督原则 调查与处罚分开处罚与收缴分开上下级和司法机关的监督现场处罚备案制 可编辑 6 税务行政处罚的适用原则 一事不再罚 对违法行为人的同一个违法行为 不得以同一事实和同一依据给予两个以上的罚款的处罚责令改正的前提 依据法规责令纳税人及其当事人改正或者限期改正违法行为为前提 体现教育和惩罚相结合移送责任 当事人构成犯罪的要移送司法机关处理违法的处罚期限 对税务违法行为的追究时效为5年 可编辑 7 案例 基本案情 2003年2月 某市税务稽查机关在检查中发现市矿产品公司在购销锡砂 钨砂业务中 多次虚增增值税期初存货已征税款 累计达24万元 2001年 该公司经理彭某在公司副股级以上干部会上公开倡导账外经营 经税务部门查实 该公司自2001年4月至检查时止 账外经营锡砂 钨砂业务 取得营业收入1273万元 偷税146万元 此案移交检察部门侦查终结并起诉至市人民法院 市人民法院以偷税罪判处矿产品公司罚金219万元 判处法定代表人彭某有期徒刑6个月 缓期1年执行 2004年7月 税务稽查部门再次对该公司进行纳税检查 发现该公司2002年9 10月间存在收入不记账 虚报固定资产抵扣等偷税行为 偷税9万余元 并在检查中发现了私立账户 违规销毁会计原始凭证等违法行为的证据 8月10日 市国税局下发处罚通知书 责令其限期补缴税款和滞纳金 并处罚款9万元 市矿产品公司对此处罚不服 提出复议 上级税务机关作出了维持原处罚的复议决定 矿产品公司以公司账目已经在2003年2月经过税务部门检查 并接受过处罚 不应再次进行处罚为由 向人民法院提起行政诉讼 焦点问题 本案是否适用 一事不再罚 原则 可编辑 8 案例 法理评析 此案的关键所在是对行政处罚中间 一事不再罚 原则的理解上的分歧 要弄清此案 首先要对 一事不再罚 原则有一个正确的理解 一事不再罚 是行政处罚的基本原则之一 具体规定在中华人民共和国行政处罚法第24条之中 其基本含义是对当事人的一个违法行为不能给予两次以上的处罚 这也是基于公平原则派生出来的含义 可以想像 如果没有这个原则 执法部门可以无休止地对当事人的一个违法行为进行处罚 势必造成执法权力的滥用 对当事人而言也是不公平的 对这个问题的认识表现在 1 对 一事 的理解上 什么是行政违法行为 简单说来 行政违法行为是指违反行政法律规范的行为 一个行为是否构成行政违法行为 应该具备什么要件 就税务违法行为来看 根据税收征收管理法规定的精神 一般只要具备了偷税 逃避追缴税款 抗税行为或者其他违反税务管理制度行为的客观要件 就构成税务违法行为 应当依法给予行政处罚 税务行政处罚的主体是特定主体即纳税人或税务管理的特定对象 同时应当是具备行政责任能力的主体 因此 在税务行政处罚中 一事 就是指一个税务违法行为 截止到实施处罚时止 所发现的税务违法行为 有连续偷税行为的 应将偷税数额累计计算 可编辑 9 案例 在本案中 矿产品公司虽然已经经过纳税检查 但是其2002年9 10月间的偷税行为并未经过处理 属于新发现的行政违法行为 与2003年2月查实的偷税行为不是 一事 而是 另一事 应当受到再次处罚 2 对同一个违法行为与同一类违法行为区别的理解 对当事人的 同一个违法行为 不得给予两次或者两次以上的行政处罚 在实践中 同一个违法行为 与 同一类违法行为 的界限往往容易混淆 同一类违法行为 就是性质相同的多个违法行为 因此 要把同一个违法行为与同一类违法行为区别开来 判断是一个违法行为还是同一类违法行为的关键是单行法律和行政法规的规定 根据税收征收管理法的规定 税务机关在处罚偷税行为的同时 必须将偷漏税款追缴入库 也就是说 相同的偷税事实不能给予两次或两次以上的处罚 一个偷税 逃税违法行为在法律上的终结应当以税款追缴入库和行政处罚的执行为标志 但是 新发生或新发现的偷税事实与已经经过处理的事实并不是同一个违法行为 而应认定为同一类违法行为 税务机关的处理决定适用法律正确 并无不当 可编辑 10 税务行政处罚的主体 税务行政处罚的实施主体主要是县级以上的税务机关 税务机关是指能够独立行使税收征收管理职权 具有法人资格的行政机关 我国税务机关的组织构成包括国家税务总局 省级国家税务局和地方税务局 市级国家税务局和地方税务局 县级国家税务局和地方税务局四级 这些税务机关都具有税务行政处罚主体资格 各级税务机关的内设机构 派出机构不具处罚主体资格 不能以自己的名义实施税务行政处罚 但是税务所可以实施罚款额在2000元以下的税务行政处罚 这是 税收征收管理法 对税务所的特别授权 可编辑 11 税务行政处罚的管辖 税务行政处罚由当事人税收违法行为发生地的县级以上税务机关管辖 这一管辖原则有以下几层含义 从税务行政处罚的地域管辖来看 税务行政处罚实行行为发生地原则 只有当事人违法行为发生地的税务机关才有权对当事人实施处罚 其他地方的税务机关则无权实施 从税务行政处罚的级别管辖来看 必须是县级以上的税务机关 法律特别授权的税务所除外 从税务行政处罚的管辖主体的要求来看 必须有税务行政处罚权 可编辑 12 税务行政处罚的执行 税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的 当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款 逾期不缴纳的 税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3 加处罚款 当事人在法定期限内不申请复议又不起诉 并且在规定期限内又不履行的 税务机关可以申请法院强制执行 税务机关行政执法人员当场收缴罚款的 必须向当事人出具合法罚款收据 并应当自收缴罚款之日起2日内将罚款交至税务机关 税务机关应当在2日内将罚款交付指定的银行或者其他金融机构 作出罚款决定的税务机关与收缴罚款的机构分离 可编辑 13 税务行政处罚的形式 税务行政处罚的形式财产罚罚款没收非法所得行为罚停止出口退税权收缴或停止出售发票提请工商行政机关吊销其营业执照 可编辑 14 税务行政处罚的程序 税务行政处罚的简易程序案情简单 事实清楚 违法后果比较轻微且有法定依据应当给予处罚的违法行为 给予处罚较轻 对公民处以50元以下和对法人或者其他组织处以1000元以下的罚款 可编辑 15 税务行政处罚的程序 税务人员当场作出税务行政决定的应当按照下列程序进行 1 示证 2 告知 3 听取当事人陈述申辩意见 4 填写预定格式 编有号码的税务处罚决定书 可编辑 16 税务行政处罚的程序 税务行政处罚的一般程序立案与调查程序告知与听证程序告知听证 对公民处以50元以上和对法人或者其他组织处以1000元以上的罚款 收到处罚通知的3天内提出 逾期视同放弃 审查程序税务行政处罚决定 可编辑 17 6 税务行政处罚的执行 税务行政处罚执行程序的具体规定税务机关对当事人作出罚款处罚的 应当由当事人自收到处罚决定书之日起15天内到指定银行缴纳罚款 银行应当收到罚款后直接上解国库 逾期未缴纳罚款的按日加收3 的罚款或者申请人民法院强制执行 税务行政处罚的监督包括立法监督 司法监督 行政监督和社会监督 可编辑 18 案例 某县国税局检查人员王某 李某于2002年4月5日对M公司2001年度的纳税情况依法进行了检查 发现其以隐瞒销售收入的手段偷税 偷税数额为7000元 于是该县国税局于4月15日向M送达 税务行政处罚事项告知书 拟对M公司责令其限期缴纳所偷税款 加收滞纳金 并处以所偷税款4倍以上的罚款 M公司在收到 税务行政处罚事项告知书 后的第二天即向该县国税局提出听证申请 该县国税局在规定的期限内由检查人员王某主持举行听证会 在听证会上 双方激烈争辩 听证主持人认为M公司法人代表态度不好 不积极配合税务机关工作 税务机关当场决定对其处以所偷税款5倍的罚款 并当场开出 税务行政决定书 经宣告后交给企业法人 并当场收缴罚款5000元 其余罚款限期缴纳 根据案情 该县国税局在举行听证会上存在的主要问题包括下列哪些事项 可编辑 19 案例 答案 1 听证会由本案检查人员王某主持2 在听证会上直接作出处罚决定3 在听证会上当场收缴罚款4 在听证会上由于M公司法人代表的申辩而对M公司罚款的数额由4倍改为5倍 可编辑 20 案例 基本案情 前不久 某县国税局对某百货商场进行了普通发票专项检查 在检查中 该局发现该商场有严重的发票违章行为 他们依法取得了有关证据 商场也对这些违章行为并无异议 税务检查人员在既没有告知当事人作出处罚的事实 理由和依据 也没有告知当事人应当享有的其他权利的情况下 当场制作下达了 税务行政处罚决定书 决定对商场处以1万元的罚款 并填开了一份罚款收据后收走了罚款 事后 该商场以县国税局行政处罚不合法 侵犯了其合法权益为由提起行政诉讼 要求人民法院撤销县国税局的税务行政处罚决定并要求赔偿损失 可编辑 21 案例 法院经过审理后 判决撤销了县国税局的税务行政处罚决定 同时判决县国税局重新作出具体行政行为 接着 县国税局以当初专项检查时取得的有关证据材料为依据 分别依法下达了 税务行政处罚告知书 和 税务行政处罚决定书 又对该商场重新作出罚款1万元的处罚 对此 该商场以 人民法院判决被告重新作出具体行政行为的 被告不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为基本相同的具体行政行为 为由提起行政诉讼 要求人民法院认定税务机关作出的处罚决定是无效的 法院在对县国税局重新作出的具体行政行为进行了认真的审查分析后 认为税务机关 具体行政行为证据确凿 适用法律法规正确 驳回了商场的诉讼请求 可编辑 22 案例 焦点问题 对于法院的两次判决 很多人感到不理解 为什么对税务机关前后两次内容相同的具体行政行为 法院作出了前后矛盾的两个判决 可编辑 23 案例 法理分析 对于法院作出的第一次判决 是因为税务机关作出的具体行政行为程序违法 这点是不难理解的 因为该商场的违法事实是客观存在的 而且商场对这些违法事实也没有异议 税务机关对该商场的违法事实 应当按照 发票管理办法 和 行政处罚法 的有关规定依法作出处罚 行政处罚法 第31条规定 行政机关在作出行政处罚决定之前 应当告知当事人作出行政处罚决定的事实 理由及依据 并告知当事人依法享有的权利 第41条规定 行政机关及其执法人员在作出具体行政行为之前 不依照本法第31条的规定向当事人告知给予行政处罚的事实 理由和依据 或者拒绝听取当事人的陈述 申辩 行政处罚决定不能成立 当事人放弃陈述或者申辩权利的除外 本案中 税务机关在作出第一次行政处罚决定前既没有告知当事人作出处罚的事实 理由和依据 也没有告知当事人应当享有的其他权利 严重违反了 行政处罚法 规定的处罚程序 其处罚依法不能成立 对于违反法定程序的具体行政行为 行政诉讼法 第54条明确规定 法院对这种行为判决撤销或者部分撤销 并可以判决被告重新作出具体行政行为 可编辑 24 案例 对于行政机关重新作出的具体行政行为 行政诉讼法 第55条专门作了规定 人民法院判决被告重新作出具体行政行为的 被告不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为基本相同的具体行政行为 如果单纯从该条规定来看 则该商场提起的行政诉讼主张应当能够得到法院的支持 但是 依据 最高人民法院关于执行 中华人民共和国行政诉讼法 若干问题的解释 第54条第2款的规定 即 人民法院以违反法定程序为由 判决撤销被诉具体行政行为的 行政机关重新作出具体行政行为不受第55条规定的限制 也就是说 如果行政机关因为程序违法而被法院撤销了具体行政行为 它仅能表明该具体行政行为的程序违法 而不能因此而否定了作出该具体行政行为所依据的客观事实根据是错误的 因此 对于税务机关的第二次处罚决定 该商场要求法院认定其违法是不能得到支持的 可编辑 25 二 税务行政复议 1 税务行政复议的概念2 税务行政复议的受案范围3 税务行政复议的申请4 税务行政复议的受理 可编辑 26 1 税务行政复议的概念 税务行政复议是指纳税人 扣缴义务人 纳税担保人不服税务机关及其工作人员作出的税务具体行政行为 依法向原处理税务机关的上一级税务机关提出申请 上一级税务机关经审理对原税务机关具体行政行为依法作出维持 变更 撤销等决定的一项行政司法活动 税务行政复议是我国行政复议制度的一个重要组成部分 什么是税务行政复议 可编辑 27 2 税务行政复议的特点 税务行政复议的前提是税务争议 税务行政复议因当事人的申请而产生 复议机关对原具体行政行为的合法性和适当性进行审查 税务行政复议的案件审理以书面形式进行 以不调解为原则 税务行政复议采取自由选择和复议前置两种程序模式 可编辑 28 3 税务行政复议的原则 一级复议原则以事实为依据复议机关依法对具体行政行为是否合法和适当进行审查的原则公开 合法原则主体 依据 程序 提取申请人 被申请人的意见 案件材料公开便民原则 可编辑 29 4 税务行政复议的参加人 申请人 税务当事人 行政相对人申请复议权委托代理权撤回复议申请权申请赔偿权申请执行权申请查阅权诉讼权申请裁决权提交资料的义务参加复议的义务履行已经发生复议决定权被申请人 行政主体不停止执行权答辩义务接受审查义务提交证据的义务履行法律决定的义务第三人 有利害关系的行政相对人 可编辑 30 4 税务行政复议的受案范围 税务行政复议的受案范围 具体行政行为抽象行政行为 作出具体行政行为所依据的一般规范性文件包括 1 国家税务总局和国务院其他部门的规定 2 其他各级税务机关的规定 3 县级以上地方各级人民政府及其工作部门的规定 前款规定不含国务院各部 委员会和地方人民政府规定的规章 以及国家税务总局制定的具有规章效力的规范性文件 可编辑 31 4 税务行政复议的受案范围 1 税务机关作出的征税行为征收税款 加收滞纳金 审批减免税和出口退税 税务机关委托扣缴义务人作出代扣代缴税款行为 2 税务机关作出的责令纳税人提供纳税担保行为 3 税务机关作出的税收保全措施 4 税务机关未及时解除税收保全措施 使纳税人等合法权益遭受损失的行为 5 税务机关作出的税收强制执行措施 6 税务机关作出的税务行政处罚行为 7 税务机关不予依法办理或答复的行为 8 税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为 9 税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为 10 税务机关作出的其他税务具体行政行为 可编辑 32 5 税务行政复议的申请 纳税人及其他税务当事人对税务机关作出的征税行为不服 应当先向复议机关申请行政复议 对复议决定不服的 再向人民法院起诉 申请人按规定申请行政复议的 必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保 然后可以依法提出行政复议申请 申请人对税务机关作出的征税以外的其他税务具体行政行为不服 可以申请行政复议 也可以直接向人民法院提起行政诉讼 申请人可以在得知税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请 因不可抗力或者被申请人设置障碍等其他正当理由耽误法定申请期限的 申请期限自障碍消除之日起继续计算 申请人申请行政复议 可以书面申请 也可以口头申请 口头申请的 复议机关应当当场记录申请人的基本情况 行政复议请求 申请行政复议的主要事实 理由和时间 申请人向复议机关申请行政复议 复议机关已经受理的 在法定行政复议期限内申请人不得再向人民法院起诉 申请人向人民法院提起行政诉讼 人民法院已经依法受理的 不得申请行政复议 可编辑 33 6 税务行政复议的前置 按照 税收征管法 第八十八条纳税人 扣缴义务人 纳税担保人对税务机关的征税行为不服 必须依照税务机关的纳税决定撤纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保后 才有权提出复议申请 可编辑 34 7 税务行政复议的受理 复议机关收到行政复议申请后 应当在5日内进行审查 对不符合规定的行政复议申请 决定不予受理 并书面告知申请人 对符合规定 但是不属于本机关受理的行政复议申请 应当告知申请人向有关行政复议机关提出申请 对符合规定的行政复议申请 自复议机关法制工作机构收到之日起即为受理 受理行政复议申请 应书面告知申请人 对应当先向复议机关申请行政复议 对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为 复议机关决定不予受理或者受理后超过复议期限不作答复的 纳税人和其他税务当事人可以自收到不予受理决定书之日起 或者行政复议期满之日起15日内 依法向人民法院提起行政诉讼 纳税人及其他税务当事人依法提出行政复议申请 复议机关无正当理由不予受理且申请人没有向人民法院提起行政诉讼的 上级税务机关应当责令其受理 必要时 上级税务机关也可以直接受理 行政复议期间税务具体行政行为不停止执行 但是 有下列情形之一的 可以停止执行 被申请人认为需要停止执行的 复议机关认为需要停止执行的 申请人申请停止执行 复议机关认为其要求合理 决定停止执行的 法律 法规规定停止执行的 可编辑 35 7 税务行政复议的受理 对纳税人方面的规定对于因纳税问题引起的争议 税务行政复议是税务行政诉讼必经的前置程序 未经复议不能向人民法院起诉 经复议仍不服的 才可以起诉 对于因处罚 保全措施及强制执行引起的争议 当事人可以选择适用复议或诉讼程序 如选择复议程序 对复议决定不服的 仍然可以向法院起诉 可编辑 36 7 税务行政复议的受理 对被申请人方面的规定被申请人应当自收到申请书副本或者申请笔录复印件之日起十日内 向复议机关提交当初作出具体行政行为的证据 依据和其他有关材料 可编辑 37 7 税务行政复议的受理 对复议机关方面的规定 60天 15天 向人民法院提出起诉 可编辑 38 8 税务行政复议的管辖 一般行政复议 对各省 自治区 直辖市 计划单列市和国家税务局直属征收局作出的具体行政行为不服申请的复议 由国家税务总局管辖 对税务机关的具体行政行为不服的复议 由其上一级税务机关管辖 即对国家税务局 地方税务局的具体行政行为不服申请的复议 分别由其上一级国家税务局 地方税务局管辖 可编辑 39 8 税务行政复议的管辖 特殊行政复议对税务机关的派出机构依法以自已的名义作出的具体行政行为不服的 向设立该派出机构的税务机关申请复议 对扣缴义务人作出的扣缴税款行为不服的 向主管扣缴义务人的税务机关的上一级税务机关申请复议 对受税务机关委托的单位作出代征税款行为不服的 向委托的税务机关的上一级税务机关申请复议 对被撤销的税务机关在撤销前作出的具体行政行为不服的 向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请复议 对国家税务局和地方税务局共同作出的具体行政行为不服的 向国家税务总局申请复议 对国家税务总局作出的具体行政行为不服的 向国家税务总局申请复议 可编辑 40 8 税务行政复议的管辖 其他 复议机关认为被申请人作出的具体行政行为的依据不合法时 无权处理的 应当在七日内转送有权机关处理 对申请人提出要求对国务院工作部门 县 乡各级人民政府及县级工作部门的规定审查申请 复议机关有权处理的 应当在三十日内依法处理 无权处理的 应当在七日内依法定程序转送有权机关处理 有权机关应当在收到审查申请之日起六十日内作出处理 复议机关对受理的复议案件 因情况复杂不能在规定的期限内作出复议决定的 经复议机关负责人批准 可以延长三十天 并书面通知申请人 可编辑 41 9 复议决定 1 维持决定 2 履行决定 决定被申请人在一定的时限内履行职责 3 撤销 变更确认决定 主要事实不清 证据不足的 适用依据错误的 违反法定程序的 超越或者滥用职权的 具体行政行为失当的 可编辑 42 10 税务行政复议决定的执行 自动执行强制执行 被申请人不履行或者无正当理由拖延履行行政复议决定 逾期不起诉又不履行行政复议 可编辑 43 案例 个体工商户李某于2002年6月15日领取营业执照 并开始从事经营活动 8月20日 李某所在地的A县国税局在检查中发现李某未向国税机关申请办理后税务登记 也未办税务申报 A县国税局次日对李某未按规定期限办理税务登记的行为 责令限期改正 并依照法定程序作出罚款1000元罚款的决定 同时核定李某开业至今应纳税款3000元 责令其缴纳 李某不服 在接到有关税务文书后的第二天 在没有按税务处理决定书和税务处罚决定书的要求缴纳税款 滞纳金和罚款的情况下 直接向A县国税局的上一级税务机关B市国税局申请行政复议 根据案例判断B市国税局对李某的复议申请是否应该受理 可编辑 44 案例 2002年5月8日某县国税局在清查漏征漏管户专项检查中 发现个体户李某从2001年7月开业以来从未进行申报纳税 经审核 李某应纳税额为8000元 5月15日该县国税局依法定程序作出决定 将李某的行为定性为不进行申报的行为 除补缴税款8000元 按规定加收滞纳金外 并处不缴税款2倍的罚款 李某对处罚款的决定不服 于5月17日向该县国税局的上一级市国税局申请复议 市国税局当日受理 并于6月3日将复议申请副本送达被申请人 该县国税局于6月16日提交答辩状及有关资料 市国税局于7月30日作出复议决定维持县国税局的处罚决定 根据本案 该县 市国税局在复议中存在哪些不当之处 可编辑 45 案例 1 该市国税局于6月3日将复议申请副本送达被申请人 2 该县国税局于6月16日提交答辩状及有关资料给市国税局 3 该市国税局于7月30日作出复议决定维持县国税局的处罚决定 可编辑 46 三 税务行政诉讼 1 税务行政诉讼的概念2 税务行政诉讼的原则3 税务行政诉讼的受案范围4 税务行政诉讼的起诉5 税务行政诉讼的受理 可编辑 47 1 税务行政诉讼的概念 税务行政诉讼是指公民 法人和其他组织认为税务机关及其工作人员的具体税务行政行为违法或者不当 侵犯了其合法权益 依法向人民法院提起行政诉讼 由人民法院对具体税务行政行为的合法性和适当性进行审理并作出裁决的司法活动 税务行政诉讼是行政诉讼的一个重要组成部分 什么是税务行政诉讼 可编辑 48 2 税务行政诉讼的原则 1 人民法院特定主管原则 2 合法性审查原则 3 不适用调解原则 4 起诉不停止执行原则 5 税务机关负举证责任原则 6 由税务机关负责赔偿的原则 可编辑 49 3 税务行政诉讼的受案范围 1 税务机关作出的征税行为 包括征收税款 加收滞纳金 扣缴义人 受税务机关委托的单位作出代扣代缴 代收代缴行为及代征行为 2 税务机关作出的责令纳税人提交纳税保证金或者纳税担保行为 3 税务机关作出的行政处罚行为 包括罚款 没收违法所得 停止出口退税权 收缴发票和暂停供应发票 4 税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为 5 税务机关作出的税收保全措施 包括书面通知银行或者其他金融机构冻结存款 扣押 查封商品 货物或者其他财产 6 税务机关作出的税收强制执行措施 包括书面通知银行或者其他金融机构扣缴税款 拍卖所扣押 查封的商品 货物或者其他财产抵缴税款 7 认为符合法定条件申请税务机关颁发税务登记证和发售发票 税务机关拒绝颁发 发售或者不予答复的行为 8 税务机关的复议行为 包括复议机关改变了原具体行政行为 期限届满 税务机关不予答复 可编辑 50 4 税务行政诉讼的起诉 在税务行政诉讼中 税务机关只能作被告 与民事诉讼不同 作为被告的税务机关不能反诉 纳税人 扣缴义务人等税务管理相对人在提起税务行政诉讼时 必须符合下列条件 原告是认为具体税务行为侵犯其合法权益的公民 法人或者其他组织 有明确的被告 有具体的诉讼请求和事实 法律根据 属于人民法院的受案范围和受诉人民法院管辖 可编辑 51 4 税务行政诉讼的起诉 此外 提起税务行政诉讼 还必须符合法定的期限和必经的程序 根据 税收征收管理法 第八十八条及其他相关规定 1 纳税人直接向人民法院提起行政诉讼的 应当在知道作出具体行政行为之日起3个月内直接向人民法院提起诉讼 法律另有规定的除外 2 纳税人先申请行政复议 对复议决定不服的 可以在收到复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼 复议机关逾期不作决定的 申请人可以在复议期满之日起15日内向人民法院提起诉讼 法律另有规定的除外 税务机关作出具体行政行为时 未告知当事人诉权和起诉期限 致使当事人逾期向人民法院起诉的 其起诉期限从当事人实际知道诉权或者起诉期限时计算 但最长不得超过2年 可编辑 52 5 税务行政诉讼的受理 原告起诉 经人民法院审查 认为符合起诉条件并立案审理的行为 称为受理 对当事人的起诉 人民法院一般从以下几方面进行审查并作出是否受理的决定 是否属于法定的诉讼受案范围 是否具备法定的起诉条件 是否已经受理或者正在受理 是否有管辖权 五是审查是否符合法定的期限 是否经过必经复议程序 根据法律规定 人民法院接到诉状 经过审查 应当在7天内立案或者作出裁定不予受理 原告对不予受理的裁定不服的 可以提起上诉 可编辑 53 图解税务行政诉讼的程序 税务机关作出责令纳税人提交纳税保证金或提供纳税担保行为 通告阻止出境行为 拒绝颁发税务登记证 发售发票或不予答复等行为 申请人不服 接到通告之日起15日内向税务机关申请复议或者直接向人民法院起诉 申请人对复议决定不服 自接到复议决定之日起15日内向人民法院起诉 申请人不服人民法院第一审判决的 在判决书送达之日起15日内向上一级人民法院提起上诉 逾期不提起上诉的 人民法院的第一审判决或者裁定发生法律效力 可编辑 54 案例 基本案情 王某系个体工商户 主要从事商业零售业务 于2001年5月1日开业 至2001年9月一直未办理税务登记 也未向当地主管税务机关申报纳税 2001年9月20日 当地国税稽查分局在进行税收检查时 发现了王某的问题 要求王某在规定的期限内补缴所偷税款 次日 稽查分局两名税务人员以县国税局的名义专程向王某送达税务行政处罚告知书 告知王某 税务机关将对其未按照税法规定办理税务登记的行为 处以1000元罚款 并附带告知了其他相关事项 但是 由于王某及其成年家属均不在场 在场的其他成年人又拒绝在见证人栏签字 税务人员随即将告知书交给王某上小学的儿子 3天后 县国税局在当事人未提出任何疑义的情况下 对王某下达了 税务行政处罚决定书 决定对其未按照税法规定办理税务登记的行为处以1000元罚款 王某遂以税务机关未履行告知程序 违反执法程序为由 要求法院撤销县国税局对其作出的处罚决定 可编辑 55 法院判决 法院认真审理了有关资料 并详细听取了双方当事人的陈述意见 认为税务机关送达 税务行政处罚告知书 时程序有误 并且税务机关提出的有见证人的证据不足 因此 对税务机关作出的处罚决定不予支持 可编辑 56 案例 甲 乙为某地两个体经营户 两人均未办理税务登记便开业经营 当地税务机关核实情况后对甲罚款300元 而乙因为是某税务干部的亲戚未被处罚 甲对于自己的处罚毫无异议 而对税务机关未处罚乙不服 隧向当地法院提起诉讼 要求税务机关对乙进行处罚 以消除不公 法院未予受理 为什么 可编辑 57 案例 我们来分析当地法院未予受理的理由 1 从本案诉讼主体来看 甲不具备本案原告的资格 我国 行政诉讼法 规定 原告是指认为行政机关的具体行政行为侵犯了自己的合法权益 以自己的名义向人民法院提起行政诉讼的公民 法人或者其它组织 而人民法院规定与具体行政行为有法律上的 利害关系 的公民 法人或者其他组织对该行为不服的可以向法院提起行政诉讼 本案中 甲未办理税务登记 明显违法 且其对于税务机关对自己的处罚毫无异议 而税务机关是否对乙处罚对甲来说没有任何 利害关系 因而甲不具备本案的原告资格 2 从本案诉讼客观方面来看 税务机关未对乙处罚的行为对甲来说不是具体行政行为 未侵害其利益 行政诉讼法 规定 具体行政行为是指在行政管理过程中 针对特定人或事所采取具体措施的行为 这种行为的内容和结果将直接影响某人或组织的权益 本案中税务机关是否对乙处罚对甲的权益来说毫无影响 因此税务机关未对乙处罚的行为对甲来说不是具体行政行为 可编辑 58 案例 3 从诉讼范围看 甲的诉讼请求不属于人民法院受理范围 行政诉讼法 规定 人民法院受理公民 法人和其它组织对下列具体行政行为不服可以提起的诉讼 对拘留 罚款 吊销许可证和执照 责令停产停业 没收财物等行政行为不服可以提起诉讼 可见 甲要求税务机关处罚乙的请求明显不属于此范围 那么作为弱势一方的甲该怎样行使法律赋予的监督权利来消除这种不公现象呢 甲可以通过行政机关的执法监督程序 向该行政机关的上级机关 监察机关等来检举 揭发 要求该行政机关消除不公 并追究相关人员的责任 可编辑 59 四 税务行政赔偿 1 税务行政赔偿的概念2 税务行政赔偿的构成要件3 税务行政赔偿的范围4 税务行政赔偿的程序5 税务行政赔偿的方式 可编辑 60 1 税务行政赔偿的概念 税务行政赔偿是指税务机关作为履行国家赔偿义务的机关 对本机关及其工作人员的职务违法行为给纳税人和其他当事人的合法权益造成的损害 代表国家予以赔偿制度 税务行政赔偿属于国家赔偿中的行政赔偿 什么是税务行政赔偿 可编辑 61 2 税务行政赔偿的构成要件 1 税务机关或者其工作人员的职务违法行为 这是构成税务行政赔偿责任的核心要件 也是税务行政赔偿责任存在的前提 如果税务机关及其工作人员合法行使职权 对纳税人和其他税务当事人合法权益造成损害的 可以给予税务行政补偿 而不存在赔偿问题 2 存在对纳税人和其他税务当事人合法权益造成损害的事实 这是构成税务行政赔偿责任的必备要件 如果税务机关及其工作人员违法行使职权没有侵犯纳税人和其他税务当事人合法权益 或者侵犯的是非法利益 均不发生税务行政赔偿 3 税务机关及其工作人员的职务违法行为与现实发生的损害事实存在因果关系 如果税务机关及其工作人员在行使职务时虽有违法行为 纳税人和其他税务当事人合法权益也受到损害了 但是这种损害却不是税务机关及其工作人员的职务违法行为引起的 税务机关没有赔偿义务 可编辑 62 3 税务行政赔偿的范围 我国的 国家赔偿法 将损害赔偿的范围限于对财产权和人身权中的生命健康权 人身自由权的损害 未将精神损害等列入赔偿范围 此外 损害赔偿仅包括对直接损害的赔偿 不包括间接损害 1 侵犯人身权的赔偿 2 侵犯财产权的赔偿 3 税务机关不承担赔偿责任的情形 可编辑 63 1 侵犯人身权的赔偿 税务机关及其工作人员非法拘禁纳税人和其他税务当事人 或者以其他方式剥夺纳税人和其他税务当事人人身自由的 税务机关及其工作人员以殴打等暴力行为 或者唆使他人以殴打等暴力行为造成公民身体伤害或者死亡的 造成公民身体伤害或者死亡的税务机关及其工作人员的其他违法行为 可编辑 64 2 侵犯财产权的赔偿 税务机关及其工作人员违法征收税款及滞纳金的 税务机关及其工作人员对当事人违法实施罚款 没收非法所得等行政处罚的 税务机关及其工作人员对当事人财产违法采取强制措施或者税收保全措施的 税务机关及其工作人员违反国家规定向当事人征收财物 摊派费用的 税务机关及其工作人员造成当事人财产损害的其他违法行为 可编辑 65 3 税务机关不承担赔偿责任的情形 行政机关工作人员与行使职权无关的行为 国家之所以对行政侵权行为职责 承担其造成损害的赔偿义务 在于这种行为是一种职务行为 是代表国家作出的 对于行政机关工作人员与行使职权无关的个人行为 国家当然不能承担责任 因此 税务机关工作人员非职务行为对他人造成的损害 责任由其个人承担 区分职务行为与个人行为的标准是看行为人是否在行使职权 而不论其主观意图如何 因纳税人和其他税务当事人自己的行为致使损害发生的 在损害不是由税务行政侵权行为引起 而是由纳税人和其他税务当事人自己的行为引起的情况丁 税务机关不承担赔偿义务 但如果出现混合过错 即损害的发生 受害人自己存在过错 税务机关及其工作人员也存在过错 应根据双方过错的大小各自承担责任 此时 税务机关应承担部分赔偿义务 法律规定的其他情形 可编辑 66 4 税务行政赔偿的程序 税务行政赔偿的程序由两部分组成 一是非诉讼程序 即税务机关的内部程序 二是税务行政赔偿诉讼程序 即司法程序 可编辑 67 4 税务行政赔偿的程序 提出赔偿请求 单独提出赔偿请求附带提出赔偿请求 对赔偿请求进行审理 履行赔偿义务 纳税人 扣缴义务人 纳税担保人和其他当事人单独就损害赔偿提出要求 应当先由税务机关处理决定 对此处理决定不服 可以在接到税务机关作出的行政赔偿决定书之日起30日内向人民法院起诉 这里所说的单独就损害赔偿提出请求 是指仅就税务机关的行政损害提出的请求 而对具体行政行为则不提出异议 纳税人 扣缴义务人 纳税担保人和其他当事人对税务机关及其公务人员的具体行政行为不服复议 提出诉讼的同时提出赔偿请求的 即附带方式 人民法院可以合并审理 可编辑 68 5 税务行政赔偿的方式 1 支付赔偿金 最主要的赔偿形式 2 返还财产 3 恢复原状 可编辑 69 案例1 1999年1月5日 新城区国税分局税务稽查人员在对某企业进行纳税检查过程中 发现该单位在上一年8月份往来账中有一笔款项 经查销售收入已于上一年10月份实现 但至今未结转销售收入 未计提销项税额 该分局对其偷税行为作出补税5000元 罚款10000元的决定 1月10日税务机关下达了 税务处理决定书 及 税务行政处罚决定书 1月17日 当事人以对罚款不服为由向人民法院提起行政诉讼 法院受理并在1月20日将起诉书副本送达税务机关 该分局在接到起诉书副本后 派稽查人员到企业 作进一步调查 并提取了有关证据后 作出了答辩状 于2月4日送达法院 指出税务机关的哪些行为不妥 可编辑 70 案例2 2000年3月 某国税分局稽查人员在对某企业进行纳税检查过程中 发现当年2月该企业从C市D公司取得的两张增值税专用发票有虚开嫌疑 稽查人员对此两张专用发票作进一步的调查 发现此两张专用发票确属虚开 于是国税分局对该企业的经营情况及纳税情况作了深入的检查 发现该单位上一年度5月也有两张从D公司取得的专用发票 税务机关对此4张专用发票不予抵扣 并作出处罚 该企业不服 向法院提起诉讼 一审期间 法院认为 国税分局虽能证明该企业当年