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第十四章风险应对习题 练习一 进一步审计程序 教材P305 309 例题1 1 多选题 A注册会计师负责对甲公司20 8年度财务报表进行审计 在确定进一步审计程序的性质 时间和范围时 A注册会计师遇到下列事项 请代为做出正确的专业判断 1 在确定进一步审计程序的性质时 A注册会计师应当考虑的主要因素有 A 不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力B 认定层次重大错报风险的评估结果C 认定层次重大错报风险产生的原因D 各类交易 账户余额 列报的特征 1 答案 ABCD 解析 教材P306倒数第1段 2 2 在确定进一步审计程序的时间时 A注册会计师应当考虑的主要因素有 A 评估的认定层次重大错报风险B 审计意见的类型C 错报风险的性质D 审计证据适用的期间或时点 3 答案 ACD 解析 教材P308 4 3 在确定进一步审计程序的范围时 A注册会计师应当考虑的主要因素有 A 审计程序与特定风险的相关性B 评估的认定层次重大错报风险C 计划获取的保证程度D 可容忍的错报或偏差率 5 答案 ABCD 解析 教材P308 309 6 练习二 控制测试 教材P309 317 例题2 1 多选题 A注册会计师负责审计甲公司20 8年度财务报表 在进行控制测试时 A注册会计师遇到下列事项 请代为做出正确的专业判断 1 在测试自动化应用控制的运用有效性时 A注册会计师通常需要获取的审计证据有 教材P317 A 抽取多笔交易进行检查获取的审计证据B 对多个不同时点进行观察获取的审计证据C 该项控制得到执行的审计证据D 信息技术一般控制运行有效性的审计证据 7 答案 CD 解析 对于一项自动化应用控制 一旦确定被审计单位正在执行该项控制 注册会计师需要考虑下列测试以确定该项控制持续有效运行 1 测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性 2 确定系统是否发生变动 如果发生变动 是否存在适当的系统变动控制 3 确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本 8 2 如果A注册会计师已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据 通常还应实施的审计程序有 教材P313 A 获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据B 仅获取这些控制在期末运行有效性的审计证据C 获取信息技术一般控制变化情况的审计证据D 确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 9 答案 ACD 解析 注册会计师如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据 并拟利用该证据 则应当实施下列审计程序 以获取补充审计证据 1 获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据 2 确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据 选项A D恰当 同时 如果与甲公司20 8年度财务报表相关的是自动化信息 则注册会计师应当确认信息技术一般控制是否变化情况 选项C恰当 10 3 如果在期中实施了控制测试 在针对剩余期间获取补充审计证据时 A注册会计师通常考虑的因素有 教材P313 314 A 控制环境B 评估的重大错报风险水平C 在期中对有关控制有效性获取的审计证据的程度D 拟减少实质性程序的范围 11 答案 ABCD 解析 注册会计师针对剩余期间获取补充审计证据应当考虑下列因素 1 评估的认定层次重大错报风险的重大程度 2 在期中测试的特定控制 3 在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度 4 剩余期间的长度 5 在信赖控制的基础上拟减少进一步实质性程序的范围 6 控制环境 12 4 对于以前审计获取的有关下列控制运行有效性的审计证据 A注册会计师在本期审计中通常不能直接利用的有 教材P316图14 1 A 信息技术一般控制B 自动化应用控制C 自上次测试后已发生变化的控制D 旨在减轻特别风险的控制 13 答案 CD 解析 注册会计师对于以前期间已测试的内部控制运行有效性 本期审计测试能否利用上期测试的结果 则应当考虑三个方面因素 1 自上次测试以来该控制活动是否变化 2 该控制是否旨在减轻特别风险的控制 3 自上次控制测试以来时间间隔 可见 选项C D恰当 14 例题2 2 多选题 A注册会计师负责审计甲公司20 8年度财务报表 在设计和实施控制测试时 A注册会计师遇到下列事项 请代为做出正确的专业判断 1 在测试内部控制的运行有效性时 A注册会计师应当获取的审计证据有 A 控制是否存在B 控制在所审计期间不同时点是如何运行的C 控制是否得到一贯执行D 控制由谁执行 15 答案 BCD 解析 请见教材P309 310 16 2 在确定控制测试的性质时 A注册会计师正确的做法有 A 当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时 应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平B 根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C 询问本身不足以测试控制运行的有效性 应当与其他审计程序结合使用D 考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制 17 答案 ABCD 解析 请见教材P310 311 18 3 在确定控制测试的范围时 A注册会计师正确的做法有 A 在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高 通常应当考虑扩大实施控制测试的范围B 如果控制的预期偏差率较高 通常应当考虑扩大实施控制测试的范围C 对于一项持续有效运行的自动化控制 通常应当考虑扩大实施控制测试的范围D 如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长 通常应当考虑扩大实施控制测试的范围 19 答案 ABD 解析 请见教材P316 20 例题2 3 多选题 A注册会计师负责对甲公司20 8年度财务报表进行审计 在实施控制测试时 A注册会计师遇到下列事项 请代为做出正确的专业判断 1 在根据特定控制的性质选择所需实施的审计程序时 A注册会计师应当考虑的主要因素有 A 控制是否存在反映运行有效性的文件B 控制是否与认定直接相关C 控制是否属于自动化应用控制D 控制是否与认定间接相关 21 答案 ABCD 解析 请见教材P312 22 2 在根据控制测试目的确定控制测试的时间时 A注册会计师应当考虑的主要因素有 A 控制环境B 拟信赖的相关控制的时点或期间C 错报风险的性质D 对控制运行产生重大影响的人事变动 23 答案 ABCD 解析 请见教材P314 24 例题2 4 多选题 C注册会计师负责对丙公司20 8年度财务报表进行审计 在识别 评估和应对特别风险时 C注册会计师遇到下列事项 请代为做出正确的专业判断 1 在确定特别风险时 C注册会计师的下列做法正确的有 A 直接假定丙公司收入确认存在特别风险 教材P455 B 将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险C 直接假定丙公司存货存在特别风险D 将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险 25 答案 ABD 解析 在选项C中 CPA应当了解后才有可能评估出存货存在特别风险 不能直接假定存货存在特别风险 26 2 在了解和测试与特别风险相关的内部控制时 C注册会计师的下列做法正确的有 A 评价相关控制的设计情况 并确定其是否已经得到执行B 如果拟信赖相关控制 每年测试控制的有效性C 如果拟信赖相关控制 且相关控制自上次测试后未发生变化 每两年测试一次控制的有效性D 如果相关控制不能恰当应对特别风险 应当就该事项与丙公司治理层沟通 27 答案 ABD 解析 教材P316图14 1 28 3 在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时 C注册会计师可能采取的做法有 A 实施控制测试和实质性程序B 实施细节测试和实质性分析程序C 仅实施控制测试D 仅实施实质性分析程序 29 答案 AB 解析 针对特别风险 CPA通过选项C和选项D无法收集到充分适当的审计证据来降低 30 例题2 5 多选题 F注册会计师负责对已公司2010年度财务报表进行审计 在测试已公司内部控制时 F注册会计师遇到下列事项 请代为做出正确的专业判断 1 下列与控制测试有关的表述中 正确的有 A 如果控制设计不合理 则不必实施控制测试B 如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的 则应当实施控制测试C 如果认为仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分 适当的证据 则应当实施控制测试D 对特别风险 即使拟信赖的相关控制没有发生变化 也应当在本次审计中实施控制测试 31 答案 ABCD 解析 在选项A中 注册会计师发现被审计单位内部控制设计不合理 则预期控制运行无效 从成本效益原则出发 不必进行控制测试 在选项D中 针对特别风险的控制 注册会计师为获取该控制运行有效的审计证据必须来自当年的控制测试 选项D也正确 选项B和C是注册会计师进行控制测试的两种典型的情形 32 2 在确定控制测试的范围时 F注册会计师通常考虑的因素有 A 总体变异性B 在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度C 控制的预期偏差D 控制的执行频率 33 答案 BCD 解析 在控制测试中 注册会计师在确定样本规模时一般不会考虑总体变异性 注册会计师需要考虑选项B C D中所述的因素 34 3 假设F注册会计师对20 7年1 10月已公司某项控制的运行有效性进行了测试 为了得到该项控制在20 7年度是否均运行有效的结论 F注册会计师可以实施的审计程序有 A 对该项控制在20 7年11 12月的运行有效性进行补充测试B 获取该项控制在20 7年11 12月变化情况的审计证据C 测试已公司对控制的监督D 向已公司管理层询问20 7年11 12月该项控制的运行情况 35 答案 ABC 解析 选项A和B是注册会计师将期中控制测试的结论延伸至期末必须执行的典型审计程序 选项C也可作为一种有益的程序 但选项D中 注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用 仅通过实施询问程序不能收集到控制运行有效的审计证据 36 4 已公司某项应用控制由计算机自动执行 且在20 7年度未发生变化 F注册会计师测试该项控制在20 7年度运行有效性时 正确的做法有 A 同时考虑信息技术一般控制运行有效性B 利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据 作为支持该项控制在20 7年度运行有效性的重要审计证据C 确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同D 一旦确定正在执行该项控制 则无须扩大控制测试的范围 37 答案 ABD 解析 对于一项自动化的应用控制 由于信息技术处理过程的内在一贯性 注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据 只要系统未发生变动 注册会计师通常不需要增加自动化测试范围 因此选项A B D均为正确选项 对于选项C 在确定手工执行的效率 拟信赖控制运行有效性的时间长度等多项因素 手工执行的控制测试范围比自动化控制的测试范围大 38 练习三 实质性程序 教材P317 322 例题3 1 单选题 A注册会计师负责审计甲公司20 8年度财务报表 在获取审计证据时 A注册会计师遇到下列事项 请代为做出正确的专业判断 1 对于下列应收账款认定 通过实施函证程序 A注册会计师认为最可能证实的是 A 计价和分摊B 分类C 存在D 完整性 39 答案 C 解析 注册会计师对应收账款实施函证程序是为了获取审计证据证明甲公司20 8年资产负债表应收账款期末数是否存在 故选项C正确 40 2 对于下列存货认定 通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货 A注册会计师认为最可能证实的是 A 计价和分摊B 权利和义务C 存在D 完整性 41 答案 A 解析 注册会计师通过询问甲公司生产和销售人员 存货的过时或周转缓慢 的 非财务信息 主要是为了判断期末存货是否积压和跌价 因而与 存货 项目的 计价和分摊 认定相关 故选项A恰当 42 3 对于下列销售收入认定 通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期 A注册会计师认为最可能证实的是 A 发生B 完整性C 截止D 分类 43 答案 C 解析 注册会计师判断销售收入入账时间是否恰当 关键要看销售发票日期 发货日期和记账日期三者是否同属同一适当会计期间 注册会计师从资产负债表日前后几天的记账凭证追查至发货单可以发现当期收入是否多计 反之 发现当期收入是否少计 即确认甲公司收入是否存在跨期现象 故选项C正确 44 例题3 2 单选题 A注册会计师负责对甲公司20 8年度财务报表进行审计 在设计审计程序时 A注册会计师遇到下列事项 请代为做出正确的专业判断 1 A注册会计师的下列做法中 正确的是 A 设计相关可靠的审计程序 以消除财务报表中存在重大错报的风险B 在应对认定层次重大错报风险时 优先考虑合理确定审计程序的范围C 如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平 且控制测试支持这一评估结果 则不实施实质性程序D 不因获取审计证据的困难和成本高低减少不可替代的审计程序 45 答案 D 解析 教材P320倒数第2段 46 2 A注册会计师在对应收账款实施函证程序时 针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是 A 应收账款的存在性B 应收账款的可变现净值C 应收账款金额的准确性D 应收账款是否归属于甲公司 47 答案 B 解析 教材P320倒数第2段 48