第十章-行政事业单位会计PPT课件.ppt

第十章行政事业单位会计 考试大纲要求 本章知识结构 本章知识讲解 一 掌握事业单位资产和负债的核算 二 掌握事业单位净资产的内容 三 掌握事业单位收入和支出的构成 四 熟悉事业单位会计报表 五 了解行政事业单位会计的特声 考试大纲要求 本章知识结构 行政事业单位会计 第一节行政事业单位会计的内容和特点 第二节资产和负债 第三节净资产 第四节收入和支出 第五节会计报表 第一节行政事业单位会计概述 一 行政事业单位会计的概念行政事业单位会计分为行政单位会计和事业单位会计两大体系 反映和监督行政事业单位预算及各项业务活动 是预算会计的组成部分 二 行政事业单位会计的组织系统 主管会计单位是指向同级财政部门领购经费 并发生预算管理关系 有下一级会计单位的行政单位 事业单位 二级会计单位是指向主管单位或上一级会计单位领报经费 并发生预算管理关系 有下一级会计单位的行政 事业单位 基层单位会计是指向上一级会计单位领报经费 并发生预算管理关系 没有下一级会计单位的行政单位的和事业单位 基层会计单位 二级会计单位 主管会计单位 同级财政部门 经费领报 经费领报 经费领报 会计报表简单 资产 负债 净资产资产 支出 负债 净资产 收入 会计要素分为五大类 资产 负债 净资产 收入和支出 会计核算基础以收付实现制为主 会计目标侧重满足预算管理的需求 三 行政事业单位会计的特点 一 资产事业单位的资产是事业单位占有或者使用的 能以货币计量的经济资源 包括流动资产 对外投资 固定资产和无形资产等 其中 流动资产是可以在一年内变现或者耗用的资产 包括货币资金 应收及预付款项 存货等 第二节资产和负债 一 货币资金货币资金包括现金和银行存款等 按照实际收入和支出数额记账 具体的账务处理同企业会计 二 应收及预付款项应收及预付款项包括应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款等 按照实际发生数额记账 一般不计提坏账准备 各种应收及预付款项应当定期与债务人对账核实 及时清算 催收 1 应收票据事业单位的应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 例题10 1 2009年2月10日 A事业单位开展经营活动向甲企业转让一项非专利技术成果 该项技术成果未在A事业单位帐上确认为资产 合同约定价款为100000元 当日 A事业单位收到甲企业1张三个月的商业承兑汇票 面值为100000元 5月10日商业汇票到期 A事业单位收到票款100000元 A事业单位账务处理如下 2月10日借 应收票据 甲企业100000贷 经营收入 经营活动产生 1000005月10日借 银行存款100000贷 应收票据100000 2 应收账款事业单位的应收账款 是指事业单位因提供劳务 开展有偿服务及销售产品等业务应收取的款项 例题 10 2 2008年11月1日 A事业单位开展经营活动承接了乙企业的一项培训任务 为期20天 双方议定的培训费共计600000元 并约定培训结束当日付款 11月20日 培训结束 因乙企业资金暂时周转不开 经协商一致 延期至2009年1月份付款 2009年1月25日 A事业单位收到乙企业支付的培训费600000元 A事业单位账务处理如下 2008年11月20日借 应收账款 乙企业600000贷 经营收入6000002009年1月25日借 银行存款600000贷 应收账款 乙企业600000 3 预付账款事业单位预付账款是指事业单位按照购货 劳务合同规定的预付给供应单位的款项 例题 10 3 2009年4月2日 A事业单位向丙企业订购了1台专用设备 合同约定的价款为30000元 并约定A事业单位份两次支付价款 合同签订当日预付20 的价款 收到设备验收合格后再支付剩余价款 当日 A事业单位通过银行转账 向丙企业预付了6000元价款 7月10日 A事业单位收到丙企业运来的专用设备 经验收合格 当日通过银行转账支付了剩余价款24000元 A事业单位账务处理如下 4月2日借 预付账款 丙企业6000贷 银行存款6000 7月10日借 事业支出30000贷 预付账款 丙企业6000银行存款24000同时 借 固定资产30000贷 固定基金30000 4 其他应收款事业单位的其他应收款是指事业单位除应收票据 应收账款 预付账款以外的其他应收 暂付款项 包括借出款 备用金 应向职工收取的各种垫付款项 例题 10 4 2009年5月25日 A事业单位杨某因公出差预借差旅费500元 6月5日 杨某出差回来 实际报销差旅费 A事业单位账务处理如下 2009年5月25日借 其他应收款 杨某500贷 现金5006月5日借 事业支出550贷 其他应收款 杨某500现金50 三 存货存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产 包括材料 产成品等 其中 材料是事业单位库存的物资材料以及达不到固定资产标准的工具 器具 低值易耗品等 产成品是指事业单位生产并已验收入库产品的实际成本 从事劳务活动的单位 其劳务成果可视同产成品核算 事业单位随买随用的零星办公用品 可以在购人时直接列作当期支出 不作为存货核算 事业单位的存货应当按照取得时的实际成本记账 发出存货时 可以根据实际情况选择先进先出法 加权平均法等方法确定其实际成本 各种存货应当定期进行清查盘点 对于发生的盘盈 盘亏以及过时 变质 毁损等报废的 应当按照有关规定报经批准后及时进行处理 例题 10 5 A事业单位于2009年4月10日购入自用甲材料一批 取得增值税专用发票上注明的材料价款为20000元 增值税税额为3400元 当日甲材料经验收入库 款项已通过银行转账支付 A事业单位账务处理如下借 材料 甲材料23400贷 银行存款23400 例题 10 6 A事业单位于2009年6月5日领用自用的乙材料10件 按照先进先出法确定乙的单价为500元A事业单位的账务处理如下借 事业支出5000贷 材料 乙材料5000 例题 10 7 A事业单位2009年6月30日对自用的材料进行盘点 发现事业活动用丙材料盘亏10件 每件200元 经营活动用丁材料盘盈5件 每件300元 经查实并按规定报经批准同意 丙材料盘亏属于正常损失 做事业支出处理 丁材料盘盈属于正常盈余 作为减少经营支出处理 A事业单位的账务处理如下借 事业支出2000贷 材料 丙材料2000借 材料 丁材料1500贷 经营支出1500 例题 单选题 事业单位在财产清查中发现事业用材料盘亏 其中属于正常损耗的应 2010年 A 计入当期经营支出B 计入当期事业支出C 直接抵减一般基金D 冲减事业用材料盘盈价值 答案 B 解析 事业单位事业用材料盘亏中正常损耗的部分应该计入当期的事业支出 四 对外投资对外投资是事业单位利用货币资金 实物和无形资产等方式向其他单位的投资 包括债券投资和其他投资 以货币资金的方式对外投资 应当按照实际支付的款项记账 以实物或无形资产的方式对外投资 应当按照评估确认的价值记账 投资期内实际取得的利息 红利等各项投资收益 应当记入当期收入 转让债券取得的价款或者债券到期收回的本息与其账面成本的差额 应当记人当期收入 账务处理时要注意 对外投资 账户与 事业基金 投资基金 账户金额相等 对外投资时借 对外投资贷 银行存款同时 借 事业基金 一般基金贷 事业基金 投资基金 转让投资时借 银行存款贷 对外投资其他收入同时 借 事业基金 投资基金贷 事业基金 一般基金 五 固定资产固定资产是使用年限在一年以上 单位价值在规定的标准以上 并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产 单位价值虽然未达到规定标准 但使用时间在一年以上的大批同类资产 作为固定资产核算 事业单位的固定资产应当按照实际成本入账 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值 按照取得渠道的不同 固定资产入账价值的确定具体如下 1 购入 有偿调入的固定资产 按照实际支付的买价或调拨款 运杂费 安装费等记账 2 自行建造的固定资产 按照建造过程中实际发生的全部支出记账 3 在原有固定资产基础上进行改建 扩建的固定资产 按照改建 扩建发生的支出减去改建 扩建过程中的变价收入后的净增加值 增记固定资产 4 接受捐赠的固定资产 按照同类固定资产的市场价格或有关凭据记账 接受固定资产时发生的相关费用 应当计人固定资产价值 5 盘盈的固定资产 按照重置完全价值人账 事业单位固定资产不计提折旧 要点提示 事业单位购入 有偿调入固定资产时 借记有关科目 贷记 银行存款 等科目 同时 借记 固定资产 科目 贷记 固定基金 科目 接受捐赠 盘盈的固定资产 借记 固定资产 科目 贷记 固定基金 科目 事业单位的固定资产应当定期进行清查盘点 至少每年盘点一次 盘亏 毁损或报废的固定资产 应当相应减少固定资产和固定基金的账面余额 盘盈的固定资产 应当相应增加固定资产和固定基金的账面余额 固定资产毁损 报废 出售等处置过程中取得的收入扣除发生的支出后的净额 报经批准不需上缴的 列入专用基金中的修购基金 事业单位在有融资租赁固定资产的情况下 如果尚未付清租赁费 固定资产和固定基金项目不相等 购入固定资产时借 事业支出贷 银行存款同时借 固定资产贷 固定基金 若购入专用固定资产借 专用基金 修购基金贷 银行存款同时 借 固定资产贷 固定基金 事业单位出售 报废 毁损固定资产 应当减少固定资产和固定基金的账面余额 借 固定基金贷 固定资产 支付清理费用借 专用基金 修购基金贷 银行存款 现金取得残料收入时借 银行存款 现金 贷 专用基金 修购基金 盘盈盘亏的固定资产盘盈时借 固定资产贷 固定基金盘亏时借 固定基金贷 固定资产 例题 判断题 事业单位在有融资租入固定资产的情况下 如存在尚未付清的租赁费 则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等 答案 六 无形资产无形资产是不具有实物形态而能为事业单位提供某种权利的资产 包括专利权 土地使用权 非专利技术 著作权 商标权 商誉等 事业单位购入的无形资产 应当以实际成本作为入账价值 自行开发的无形资产 应当以开发过程中实际发生的支出作为入账价值 事业单位的无形资产应当予以合理摊销 不实行内部成本核算的事业单位 应当在取得无形资产时 将其成本予以一次性摊销 具体账务处理如下 购入无形资产时借 无形资产贷 银行存款属于不实行内部成本核算的事业单位借 事业支出贷 无形资产 属于实行内部成本核算的事业单位借 经营支出贷 无形资产事业单位转让无形资产借 银行存款贷 事业收入同时 借 事业支出贷 无形资产 二 负债事业单位的负债是事业单位承担的能以货币计量 需要以资产或劳务偿付的债务 包括借入款项 应缴款项 应付及预收款项等 各项负债应当按实际发生数额记账 各种应付款项及应缴款项应当及时清理并按规定办理结算 不得长期挂账 一 借入款项借入款项是事业单位从财政部门 上级主管部门 金融机构借人的有偿使用的款项 一般不预计利息支出 实际支付利息时 为开展专业业务活动及其辅助活动而借入的款项所发生的利息 计人事业支出 为开展经营活动而借入的款项所发生的利息 计人经营支出 具体账务处理时借入款项借 银行存款贷 借入款项偿还时借 借入款项经营支出 事业支出贷 银行存款 二 应缴款项应缴款项包括按财政部门规定应缴预算的资金 应缴预算款 应缴财政专户的预算外资金 应缴财政专户款 按税法规定应缴纳的相关税费 应交税金 等 1 应缴预算款事业单位应缴预算款是指事业单位按规定取得的应缴入财政预算的各种款项 预算内资金 收到款项时借 银行存款贷 应缴预算款按规定上缴时借 应缴预算款贷 银行存款 2 应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定代收的应上缴财政专户预算外资金 收到款项时借 银行存款贷 应缴财政专户款上缴财政时借 应缴财政专户款贷 银行存款 3 应交税金事业单位的应交税金是指事业单位按税法的要求交纳的各种税金 如 营业税 增值税 城市维护建设税 所得税等 计提营业税 增值税借 销售税金贷 应交税金 应交营业税 增值税 计提所得税借 结余分配贷 应交税金 应交所得税 具体会计分录 三 应付及预收款项应付及预收款项包括应付票据 应付账款 其他应付款 预收账款等 1 应付票据事业单位的应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出的 承兑的商业汇票包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 开出商业汇票时借 材料等贷 应付票据支付票据时借 应付票据贷 银行存款 具体会计分录 2 应付账款事业单位的应付账款是指事业单位因购买材料 物资或接受劳务等应付给供应单位的款项 借 材料等 或事业支出 贷 应付账款借 应付账款贷 银行存款 具体会计分录 3 预收账款事业单位的预收账款是指事业单位按照合同规定购货单位或接受劳务单位预收的款项 借 银行存款贷 预收账款借 预收账款贷 经营收入 具体会计分录 4 其他应付款事业单位的其他应付款是指事业单位应付 暂收其他单位或个人的款项 借 银行存款 事业支出 经营支出贷 其他应付款借 其他应付款贷 银行存款 具体会计分录 第三节净资产 事业单位的净资产是资产减去负债的差额 包括 固定基金 事业基金 专用基金 结余等 净资产 事业基金 固定基金 结余 专用基金 例题 单选题 下列各项中 不属于事业单位净资产项目的是 2011年 A 事业结余B 固定基金C 专用基金D 应缴预算款 答案 D 例题 多选题 下列各项中 属于事业单位净资产的有 2010年 A 结余B 专用基金C 事业基金D 固定基金 答案 ABCD 解析 事业单位净资产包括事业基金 固定资金 专用基金和结余 一 事业基金事业基金是事业单位拥有的非限定用途的净资产 分为一般基金和投资基金两部分内容 一般基金是事业单位滚存的结余资金 主要有两个来源一是从本单位当期未分配结余转入 二是从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入 本单位未分配结余转入结转事业结余和经营结余借 事业结余贷 结余分配借 经营结余 经营结余科目是借方余额就不结转 贷 结余分配 具体会计分录 结余分配 事业结余 经营结余 经营结余 计算所得税 经营结余这部分交纳所得税 借 结余分配贷 应交税金 应交所得税提取职工福利基金借 结余分配贷 专用基金 职工福利基金未分配结余转入事业基金 一般基金借 结余分配贷 事业基金 一般基金 从拨入专款结余中按规定留归本单位使用的金额转入收到拨入专款借 银行存款贷 拨入专款发生专款支出时借 专款支出贷 银行存款 完工时借 拨入专款贷 专款支出上交部分专款借 拨入专款贷 银行存款拨入专款余额转入事业基金 一般基金 例题 单选题 某事业单位2010年年初事业基金中 一般基金结余为150万元 2010年该单位事业收入为5000万元 事业支出为4500万元 对外投资为300万元 假定不考虑计算交纳所得税和计提专用基金 则该单位2010年年末事业基金中 一般基金结余为 万元 A 350B 450C 650D 750 答案 A 解析 一般基金结余 150 5000 4500 300 350 万元 例题 单选题 某事业单位2009年末 事业基金 账户的贷方余额为6500000元 经营结余 账户的借方余额为150000元 该事业单位2010年的有关资料如下 收到财政补助收入500000元 向所属单位拨出经费400000元 取得事业收入800000元 发生事业支出850000元 取得经营收入750000元 发生经营支出550000元 收到拨入专款300000元 发生专款支出180000元 该项目在2010年底尚未完工 该单位按规定从结余中提取了专用基金20000元 如不考虑有关税金 该事业单位在2010年末的事业基金余额为 元 A 6750000B 6600000C 6780000D 6580000 答案 D 解析 事业基金余额 事业基金期初余额6500000元 本期事业结余50000元 500000 800000 400000 850000 经营结余50000元 750000 550000 150000 专用基金20000元 6580000 元 三 专用基金专用基金是事业单位按规定提取 设置的有专门用途的资金 主要包括修购基金 职工福利基金 医疗基金以及住房基金等 一 修购基金 提取修购基金借 事业支出贷 专用基金 修购基金 用专用基金购买固定资产借 专用基金 修购基金贷 银行存款 具体会计分录 固定资产处置费用借 专用基金 修购基金贷 银行存款 固定资产处置价款借 银行存款贷 专用基金 修购基金 二 职工福利基金年终 事业单位按规定比例从当年结余计提职工福利基金时 借记 结余分配 提取专用基金 等科目 贷记 专用基金 职工福利基金 科目 使用职工福利基金时 借记 专用基金 职工福利基金 科目 贷记 银行存款 等有关科目 四 结余结余是事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额 主要包括事业结余和经营结余 1 事业结余 事业结余是指事业单位在一定期间内除经营收支外各项收支相抵后的余额 用公式表示为 事业结余 财政补助收入 上级补助收入 附属单位缴款 事业收入 其他收入 拨出经费 事业支出 上缴上级支出 非经营业务负担的销售税金 对附属单位补助 年度终了 事业结余应当全数转入结余分配 2 经营结余 经营结余是指事业单位在一定期间内各项经营收入与支出相抵后的余额 用公式表示为 经营结余 经营收入 经营支出 经营业务负担的销售税金 年度终了 经营结余通常应当转入结余分配 但如为亏损 则不予结转 例题 计算题 假设A事业单位2009年年末有关收支科目的余额有 财政补助收入的贷方余额为l45000元 上级补助收入的贷方余额为24000元 事业收入的贷方余额为280000元 经营收入的贷方余额为85000元 事业支出的借方余额为406000元 经营支出的借方余额为50000元 对附属单位补助的借方余额为28000元 年终结账时 A事业单位应编制 如下会计分录 1 将有关收入 支出结转至事业结余 借 财政补助收入145000上级补助收入24000事业收入280000贷 事业结余449000 借 事业结余434000贷 事业支出406000对附属单位补助28000 2 将有关收入 支出结转至经营结余 借 经营收入85000贷 经营结余85000借 经营结余50000贷 经营支出50000 3 假设按规定上述事业结余均属于非专用资金 可转入结余分配 收支差额为15000 449000 434000 元 借 事业结余15000贷 结余分配15000 4 经营收支差额为35000 85000 50000 元结余 可转入结余分配 借 经营结余35000贷 结余分配35000 例题 单选题 下列各项中 不会引起事业结余发生增减变动的是 2010年 A 从事经营活动取得的收入B 附属单位按规定缴纳的款项C 开展专业业务活动取得的收入D 外单位捐赠未限定用途的财物 答案 A 解析 经营活动取得的收入不会影响事业结余的金额 例题 单选题 事业单位年终结账时 下列各类结余科目的余额 不应转入 结余分配 科目的是 A 事业结余 科目借方余额B 事业结余 科目贷方余额C 经营结余 科目借方余额D 经营结余 科目贷方余额 答案 C 解析 经营结余 科目借方余额为亏损 则不结转 3 结余分配 事业单位当年实现的结余 应当按照规定进行分配 结余分配的内容主要有两项 一是有所得税交纳业务的事业单位计算应交所得税 二是事业单位计提专用基金 进行上述分配后 结存的当年未分配结余 转入事业基金 一般基金 结转事业活动的收入及支出借 事业收入等科目贷 事业结余借 事业结余贷 事业支出等科目 具体会计分录 结转经营活动收入和支出借 经营收入贷 经营结余借 经营结余贷 经营支出销售税金 结转事业结余和经营结余借 事业结余贷 结余分配借 经营结余贷 结余分配 提取所得税借 结余分配贷 应交税金 应交所得税 缴纳所得税借 应交税金 应交所得税贷 银行存款 提取专用基金借 结余分配贷 专用基金 职工福利基金 结转未分配结余借 结余分配贷 事业基金 一般基金 例题 单选题 事业单位年终结账时 下列项目中不应转入 结余分配 科目的是 2011年 A 事业结余 科目借方余额B 事业结余 科目贷方余额C 经营结余 科目借方余额D 经营结余 科目贷方余额 答案 C 解析 年度终了 经营结余如为亏损 则不结转至结余分配科目中 事业单位的收入 是指事业单位为开展业务活动 依法取得的非偿还性资金 从收入来源看 事业单位的收入包括财政补助收入 上级补助收入 拨人专款 事业收入 经营收入 附属单位缴款 其他收入等 第四节收入和支出 事业单位的收入一般应当采用收付实现制核算 即在实际收到款项时予以确认 对于取得的经营收入 可以采用权责发生制核算 即在提供劳务或者发出商品 同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认 各项收入应当按照实际发生数额记账 一 财政补助收入事业单位的财政补助收入是指事业单位按核定的预算和经费领报关系从财政部门取得的各类事业经费 收到财政补助收入时借 银行存款贷 财政补助收入缴回时借 财政补助收入贷 银行存款 具体会计分录 二 上级补助收入事业单位的上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入 收到上级补助收入时借 银行存款贷 上级补助收入年终结账时借 上级补助收入贷 事业结余 具体会计分录 三 事业收入事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入 按规定应上缴财政预算的资金和应缴财政专户的预算外资金 不计人事业收入 从财政专户核拨的预算外资金和部分经财政部门核对不上缴财政专户管理的预算外资金 计人事业收入 四 经营收入事业单位的经营收入是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入 五 附属单位缴款事业单位的附属单位缴款是指事业单位附属的独立核算单位按规定标准或比例缴纳的各项收入 六 其他收入事业单位的其他收入是指事业单位取得的除上述各项收入以外的收入 如对外投资收益 固定资产出租 外单位捐赠未限定用途的财物 其他单位对本单位的补助以及其他零星杂项收入等 例题 多选题 下列各项中 会引起事业单位的事业结余发生增减变动的有 2011年 A 附属单位按规定缴纳的收入B 开展专业业务活动取得的收入C 接受外单位捐入未限定用途的财务D 开展非独立合算的经营活动取得的收入 答案 ABCD 例题 多选题 下列各项中 关于事业单位收入会计处理表述正确的有 2010年 A 事业单位固定资产出租收入记入其他收入B 从财政专户核拨的预算外资金