第四章-企业主要业务的核算PPT课件.ppt

第四章主要经营过程的核算 1 第四章主要内容 4 基础会计学 2 第一节资金筹集业务的核算 基础会计学 企业筹资业务的核算内容账户的设置筹资业务的账务处理 3 4 企业筹集资金主要有两大渠道 吸收投资 实收资本 资本性筹资 借入资金 负债 债务性筹资 基础会计学 一 资金筹集业务的核算内容 5 实收资本是指投资者投入企业的各种财产 是企业注册登记的法定资本金的来源 它表明所有者对企业的基本产权关系 我国目前实行的注册资本制度 要求企业的实收资本与其注册资本相一致 基础会计学 5 按投资主体的不同 外商投入资本 个人投入资本 法人投入资本 国家投入资本 按投资资产的形态 货币资金投资 实物资产投资 无形资产投资 实收资本分类 基础会计学 6 7 借款 企业在生产经营过程中 当自有资金不足时 通常会向银行或其他非银行金融机构借入各种款项 借款可分为短期借款和长期借款 基础会计学 7 8 接受货币资金 实物资产和无形资产等形式投资的核算筹资过程中资本公积形成的核算短期借款与长期借款借入的核算短期借款与长期借款利息的核算短期借款与长期借款归还的核算 基础会计学 企业筹资业务的主要核算内容 8 二 账户的设置 1 实收资本 实收资本 用来核算投资者投入资本的增减变动情况及其结果 该账户为所有者权益类账户 账户贷方登记所有者投资的增加额 借方登记所有者投资的减少额 期末余额在贷方 表示企业实有的资本数额 9 基础会计学 借方贷方 期初余额 2 减少数 1 减少数 1 增加数 2 增加数 本期发生额 期末余额 本期发生额 基础会计学 实收资本 10 11 2 资本公积 资本公积 用来核算归所有者共有的 来源于非营业利润的公共积累 该账户为所有者权益类账户 期末余额在贷方 表示企业资本公积金的现有数额 基础会计学 12 3 短期借款 短期借款 用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以内的各种借款 该账户属于负债类账户 期末余额在贷方 反映企业尚未偿还的短期借款的本金 基础会计学 13 4 长期借款 长期借款 用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上的各种借款 该账户属于负债类账户 期末余额在贷方 反映企业尚未偿还的长期借款的本息 基础会计学 14 5 固定资产 账户该账户核算和监督企业因构建 接受投资 出售 报废清理和毁损等原因引起固定资产原始价值的增减变动和结存 该账户为资产类账户 借方登记因构建等原因增加的固定资产的原始价值 贷方登记报废清理等原因减少固定资产的原始价值 期末借方余额表示结存的固定资产的原始价值 基础会计学 基础会计学 增加固定资产的原值 减少固定资产的原值 期末固定资产账面原价 固定资产实际价值 原始价值 磨损价值 累计折旧 固定资产 15 财务费用 用途 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用 包括利息支出以及相关的手续费等 性质 损益类 费用 基础会计学 6 财务费用 账户 16 17 本章以华兴公司20 2年12月份经济业务为例介绍账务处理方法 基础会计学 三 筹资业务的账务处理 18 例4 1 12月2日 收到股东新化公司的货币资金投资200000元 款项已存入银行 编制会计分录如下 借 银行存款200000贷 实收资本 新化公司200000 基础会计学 三 筹资业务的账务处理 19 基础会计学 例4 2 2月7日 华兴公司从银行借入为期六个月的银行借款150000元 款项已存入银行存款账户 会计分录如下 借 银行存款150000贷 短期借款150000 三 筹资业务的账务处理 20 例4 3 12月4日 收到股东福润公司全新设备一台 其价值为240000元 作为向本企业追加的投资 暂不考虑增值税 会计分录如下 借 固定资产240000贷 实收资本 福润公司240000 基础会计学 三 筹资业务的账务处理 21 例4 4 12月5日 收到股东康利公司一项专有技术投资 经评估确认其价值为250000元 会计分录如下 借 无形资产250000贷 实收资本 康利公司250000 基础会计学 三 筹资业务的账务处理 22 基础会计学 例4 5 12月8日 公司取得银行3年期贷款800000元 款项已存入银行 会计分录如下 借 银行存款800000贷 长期借款800000P111举例 三 筹资业务的账务处理 基 基 基础会计学 23 第二节购进过程的核算 基础会计学 购进过程的核算内容账户的设置采购业务的账务处理 24 25 一 购进过程的核算内容1 计算材料的采购成本2 与供应商的货款结算3 材料的验收入库 基础会计学 25 采购成本 1 买价2 采购费用 指企业采购材料时 按发票价格支付的货款 指企业在采购过程中所支付的各项费用 包括材料的运输费 仓储费 运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费等 采购人员的差旅费 专设采购机构的经费等不计入材料采购成本 应计入管理费用 1 计算材料的采购成本 基础会计学 26 2 与供应商的货款结算 1 现款交易 即钱货两清 2 票据结算 3 赊购 3 材料的验收入库 1 材料的实物入库 2 材料的价值入库 办理结转手续 基础会计学 27 借 贷 余 购入材料实际采购成本 入库材料实际成本 余 在途材料的实际采购成本 借 贷 余 验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 余 结存材料实际成本 按材料品种设置明细账 按材料的保管地点 材料的类别 品种和规格设置明细账 材料采购 和 原材料 均为资产类账户 材料采购 原材料 基础会计学 二 账户的设置 28 贷 借 余 企业开出承兑的商业汇票 商业汇票到期偿还的票款 余 企业尚未到期的应付票据 应付票据 应付账款 贷 借 余 企业应付给供应单位的款项 已向供应单位偿还的款项 余 企业尚未归还的应付账款 基础会计学 29 负债类账户 借 贷 余 企业应交而未交的增值税 余 企业本期尚未抵扣的增值税 增值税 是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税 应纳增值税额 当期销项税额 当期进项税额 余 企业购入货物时向供应商支付的增值税 余 企业在销售商品时向购买单位收取的增值税 进项税额 销项税额 应交税费 应交增值税 基础会计学 30 31 三 采购业务的账务处理 例4 6 12月15日 从大华工厂购入A材料1000千克 并收到大华工厂开出的增值税专用发票 发票上注明价款20000元 购入材料的运杂费2000元 上述款项共计22000元以转账支票支付 材料已运达企业并验收入库 增值税暂不考虑 借 材料采购 A材料22000贷 银行存款22000 基础会计学 32 例4 7 12月16日 分别从新华公司和红星公司购入B材料共600千克 其中从新华公司购入100千克 价款10000元 从红星公司购入500千克 价款50000元 全部价款共计60000元 尚未支付 材料已运达企业并验收入库 借 材料采购 B材料60000贷 应付账款 新华公司10000 红星公司50000 基础会计学 33 例4 8 12月17日 从前进工厂购入A B两种材料 前进工厂代垫运杂费3600元 全部款项共计73600元 企业已开出并承兑的商业汇票来支付 两种材料均未到达企业 材料的运杂费按其重量比例分配计入材料成本 A B两种材料的买价如下表 基础会计学 34 材料的运杂费按材料的重量比例进行分配 A材料应分配的运杂费 A材料重量 费用分配率 2000 0 6 1200 元 费用分配率 运杂费 材料重量标准 3600 2000 4000 0 6 元 千克 B材料应分配的运杂费 3600 1200 2400 元 基础会计学 35 会计分录为 借 材料采购 A材料31200 B材料42400贷 应付票据73600 基础会计学 36 例4 9 12月31日 计算并结转本月已验收入库材料的实际采购成本 借 原材料 A材料22000 B材料60000贷 材料采购 A材料22000 B材料60000 基础会计学 37 第三节生产过程的核算 基础会计学 生产过程的核算内容账户的设置及账务处理 38 直接材料费用的核算 直接人工费用的核算 制造费用的核算 完工产品成本的核算 一 生产过程的核算内容 基础会计学 39 生产过程中实物流转 采购的直接材料 耗用的直接材料 产成品 已售产品 直接人工 机器操作员装配工油漆工 主要成本 耗用的直接人工 耗用的制造费用 制造费用 主管折旧公共电费 基础会计学 40 基础会计学 二 账户的设置及账务处理 一 直接材料费用的核算 直接材料 是指直接用于产品生产 构成产品实体的原料 主要材料以及有助于产品形成的辅助材料 凡属于某产品单独耗用的直接材料 其价值直接归集到该产品的成本中 凡属于几种产品共同耗用的直接材料 应采用适当的分配方法分摊计入各产品的成本中 账户设置 生产成本 按产品品种 类别设置明细账 41 基础会计学 42 借 贷 余 购入材料实际采购成本 入库材料实际成本 余 在途材料的实际采购成本 借 贷 余 验收入库材料的实际成本 发出材料的实际成本 余 结存材料实际成本 按材料品种设置明细账 按材料的保管地点 材料的类别 品种和规格设置明细账 材料采购 和 原材料 均为资产类账户 材料采购 原材料 基础会计学 二 账户的设置 43 例4 10 12月31日 经汇总计算 本月生产领用材料共计70000元 其中 A材料20000元全部用于甲产品的生产 B材料50000元全部用于乙产品的生产 借 生产成本 甲产品20000 乙产品50000贷 原材料 A材料20000 B材料50000 基础会计学 44 二 直接人工费用的核算 直接人工 是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的比例计提的职工福利费 包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 基础会计学 45 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 辞退福利 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 基础会计学 46 同时生产多种产品的生产工人的工资和福利费 则应采用适当的分配方法进行分配后再计入各产品的成本中 账户设置 应付职工薪酬 负债类账户 按照 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 非货币性福利 等项目设置明细账 进行明细分类核算 基础会计学 47 基础会计学 用途 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 性质 负债类 48 例4 11 12月31日 经结算本月应付生产工人工资34200元 其中 生产甲产品工人工资11400元 生产乙产品工人工资22800元 借 生产成本 甲产品11400 乙产品22800贷 应付职工薪酬34200 基础会计学 49 例4 12 企业按上述工资总额的一定比例提取职工福利费4788元 其中 生产甲产品工人的福利费为1596元 生产乙产品工人的福利费为3192元 借 生产成本 甲产品1596 乙产品3192贷 应付职工薪酬4788 基础会计学 50 例4 13 12月31日 从银行提取现金47000元并于当日发放职工工资 提取现金时 借 库存现金47000贷 银行存款47000 发放工资时 借 应付职工薪酬47000贷 库存现金47000 基础会计学 51 例4 14 12月31日 企业以现金支付某职工生活困难补助费1000元 借 应付职工薪酬1000贷 库存现金1000 基础会计学 52 三 制造费用的核算制造费用 即间接费用 是指应计入企业产品生产成本的 但在其发生时不能够直接计入产品生产成本的有关间接费用 制造费用的核算内容主要包括生产部门人员的工资及福利费 车间折旧费 修理费 办公费 水电费 机物料消耗 劳动保护费 季节性和修理期间的停工损失等 账户设置 制造费用 累计折旧 基础会计学 53 基础会计学 制造费用构成产品的生产成本 54 余 固定资产的累计折旧额 基础会计学 累计折旧 用途 核算企业固定资产由于使用而磨损或损耗的价值 性质 资产类 同时又是固定资产的备抵账户 按期计提的折旧额 折旧增加数 处置固定资产时结转出的折旧额 折旧减少数 55 例4 15 12月31日 以银行存款支付车间办公费500元 水电费600元 劳动保险费800元 共计1900元 借 制造费用1900贷 银行存款1900 例4 16 12月31日 车间管理耗用仓库C材料310千克 价值3100元 借 制造费用3100贷 原材料 C材料3100 基础会计学 56 例4 17 本月生产车间租入了机器设备一台 租期半年 每月租金1700元 按合同规定 租金按月支付 12月31日 企业以银行存款支付应由车间负担的机器设备租金1700元 借 制造费用1700贷 银行存款1700 例4 18 12月31日 以银行存款支付应由本月负担的车间保险费1100元 借 制造费用1100贷 银行存款1100 基础会计学 57 例4 19 12月31日 经计算本期应付车间管理人员工资共计5000元 借 制造费用5000贷 应付职工薪酬5000 例4 20 12月31日 企业计提本期车间使用的房屋 机器设备等固定资产的折旧8000元 借 制造费用8000贷 累计折旧8000 基础会计学 58 例4 21 12月31日 企业汇总本期制造费用20800元 其中甲产品应负担费用8500元 乙产品应负担费用12300元 借 生产成本 甲产品8500 乙产品12300贷 制造费用20800 基础会计学 59 库存商品 资产类账户 借 贷 已完工并验收入库的产成品的实际成本 出库产品的实际成本 余 企业库存产品的实际成本 明细账户按产品 商品名称设置 四 完工产品成本的核算 基础会计学 60 会计处理 例4 22 12月31日 本期投产的甲产品耗费39900元和乙产品耗费85100元 全部完工并验收入库 结转其实际成本 借 库存商品 甲产品39900 乙产品85100贷 生产成本 甲产品39900 乙产品85100 注 企业在期末只需结转已完工验收入库产品的成本 基础会计学 61 第四节销售过程的核算 基础会计学 销售过程的核算内容销售过程的核算账户及账务处理 62 一 销售过程核算的主要内容 一 商品销售收入的确认条件 二 与购货方的款项结算 三 产品销售成本 费用的确认 基础会计学 63 销售商品收入的确认条件 1 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 3 收入的金额能够可靠地计量 4 相关的经济利益很可能流入企业 5 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 基础会计学 64 二 与购货方的款项结算主要有现款交易 票据结算和赊销等方式 三 产品销售成本 费用的确认根据会计核算的配比原则 一个会计期间的产品销售收入与其相关的成本和费用 应当在同一个会计期间进行确认 计量和记录 这样才能合理的计算出当期销售利润 基础会计学 65 二 账户的设置 基础会计学 现销方式 赊销方式 1 主营业务收入 2 销售费用 3 营业税金及附加 4 主营业务成本 销售过程 66 主营业务收入 用途 核算企业确认的销售商品 提供劳务等主营业务的收入明细账 按主营业务的种类性质 损益类 收入 基础会计学 1 销售收入的账务处理 67 应收账款 用途 核算企业因销售商品 提供劳务等经营活动应收取的款项 明细账 按债务人进行明细核算 性质 资产类 已收取的款项 因销售商品 提供劳务等经营活动应收取的款项 尚未收回的款项 基础会计学 68 例4 23 企业向昌盛公司销售甲产品50件 每件售价400元 价款20000元 税金暂不考虑 以上款项已通过银行转账收讫 现销方式 基础会计学 69 70 会计分录 借 银行存款20000贷 主营业务收入20000 基础会计学 例4 24 企业向宏达公司销售乙产品30件 每件售价500元 价款15000元 并在产品发运时以银行存款代垫运杂费500元 款项尚未收到 赊销方式 基础会计学 71 72 会计分录 借 应收账款 丙公司15500贷 主营业务收入15000银行存款500 基础会计学 销售费用 用途 核算企业销售商品和材料 提供劳务的过程中发生的各种费用性质 损益类 费用 基础会计学 2 产品销售费用的业务处理 P121 73 例4 25 12月28日 企业用银行存款支付销售产品广告费1200元 借 销售费用1200贷 银行存款1200 例4 26 12月31日 计提本期销售机构的固定资产折旧1200元 借 销售费用1200贷 累计折旧1200 基础会计学 74 例4 27 12月31日 经计算企业本期应付给销售机构人员工资2000元 并计算职工福利费280元 借 销售费用2280贷 应付职工薪酬2280 基础会计学 75 营业税金及附加 用途 核算企业经营活动发生的营业税 消费税 城市维护建设税 资源税和教育费附加等相关税费性质 损益类 费用 基础会计学 3 税金及附加的业务处理 76 会计分录 借 营业税金及附加10320贷 应交税费 应交消费税8600 应交城市维护建设税1200 应交教育费附加520 基础会计学 例4 26 12月30日 企业根据规定计算本月应缴纳消费税8600元 城市维护建设税1200元 教育费附加520元 77 主营业务成本 用途 核算企业确认销售商品 提供劳务等主营业务收入时应结转的成本明细账 主营业务种类性质 损益类 费用 基础会计学 企业计算确定的已销产品的实际成本 4 销售成本的业务处理 78 例4 27 12月31日 经计算企业本期已销的甲产品200件 单位成本300元 已销的乙产品300件 单位成本40元 结转已售产品销售成本 借 主营业务成本72000贷 库存商品 甲产品60000 乙产品12000 基础会计学 79 第五节财务成果的核算 基础会计学 财务成果的核算内容期间费用的业务核算利润形成与分配的业务核算 80 1 利润总额的计算公式 P122 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用所得税费用 应纳税所得额 所得税税率注 营业收入包括主营业务收入和其他业务收入 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本 基础会计学 一 财务成果的核算内容 81 2 利润的分配 企业当期实现的净利润 加上年初未分配利润的余额 为可供分配的利润 企业可供分配的利润 可按照国家有关规定进行分配 基础会计学 企业财务通则2007 82 分配利润的一般顺序为 P123 1 弥补以前年度亏损 2 提取10 法定盈余公积金 法定盈余公积金累计额达到注册资本50 以后 可以不再提取 3 提取任意公积金 任意公积金提取比例由投资者决议 4 向投资者分配利润 企业以前年度未分配的利润 并入本年度利润 在充分考虑现金流量状况后 向投资者分配 基础会计学 期间费用是指企业本期发生的 不能直接或间接归入营业成本 而是直接计入当期损益的各项费用 包括销售费用 管理费用和财务费用等 设置的账户1 销售费用 P121 2 管理费用 P117 3 财务费用 P110 二 期间费用的业务核算 基础会计学 84 基础会计学 用途 核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项费用性质 损益类 费用类 企业行政管理部门实际发生的各项费用 期末结转入 本年利润 的结转数 管理费用 85 例4 28 12月9日 公司行政管理部门耗用仓库的A材料50千克 价值为950元 借 管理费用950贷 原材料 A材料950 例4 29 12月11日 公司用转账支票购入行政管理部门用的办公用品1350元 借 管理费用1350贷 银行存款1350 基础会计学 86 例4 30 12月17日 王经理预借差旅费1000元 以现金支付 借 其他应收款 王经理1000贷 库存现金1000 例4 31 12月23日 王经理报销差旅费850元 余款退回现金 借 管理费用850库存现金150贷 其他应收款 王经理1000 基础会计学 87 例4 32 12月31日 公司计提本期行政管理部门所使用的固定资产折旧2000元 借 管理费用2000贷 累计折旧2000 例4 33 12月31日 结算本期应付行政管理人员工资11400元 借 管理费用11400贷 应付职工薪酬11400 基础会计学 88 一 利润形成业务的核算设置的账户1 营业外收入 账户2 营业外支出 账户3 所得税费用 账户4 本年利润 账户 三 利润形成与分配的业务核算 基础会计学 89 该账户按收入项目设置明细账 进行明细分类核算 1 营业外收入 账户 营业收入 账户 核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入 主要包括政府补助 盘盈利得 捐赠利得 罚款净收入 教育费附加返还款等 基础会计学 90 损益类账户 借 贷 企业期末转入 本年利润 的营业外支出 企业发生的各项营业外支出 该账户按支出项目设置明细账 进行明细分类核算 2 营业外支出 账户 营业外支出 账户 核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出 包括固定资产盘亏 处置固定资产净损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 营业外支出 基础会计学 91 例4 34 12月28日 公司在一项经济交易中因对方违约而获得罚款收入10000元存入银行 借 银行存款10000贷 营业外收入10000 例4 35 12月29日 公司开出转账支票一张 向希望工程捐款2000元 借 营业外支出2000贷 银行存款2000 基础会计学 92 基础会计学 3 所得税费用 账户 所得税费用 账户 核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 93 所有者权益类账户 借 贷 从各收入账户转入的本期发生的各种收入 从各费用账户转入的本期发生的各种费用 余 本期实现的净利润 余 本期的净亏损 在年度的1至11月份 该账户余额不予转账 表示截至本期末企业累计实现的净利润或发生的净亏损 年末 应将该账户的余额转入 利润分配 账户 结转后该账户无年末余额 本年利润 4 本年利润 账户 本年利润 账户 核算企业当期实现的净利润 或净亏损 基础会计学 94 例4 36 12月31日 为了计算本期损益 公司将本期实现的主营业务收入81000元 营业外收入10000元转入 本年