《复式记账》课件.ppt

2010年江苏会计从业资格辅导 会计基础 2010年主要业务的核算 本章要点 本章主要介绍业务的核算 采购材料生产销售筹资非日常活动利润形成与所得税利润分配等 第一节生产准备阶段业务的核算 一 固定资产购入业务的核算二 材料采购业务的核算 固定资产的核算 1 概述固定资产是指为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 固定资产应当按照成本进行初始计量 固定资产的成本也称为原始价值 简称为原价或原值 外购固定资产的成本 包括购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 2 核算原理可直接使用购买发生的支出固定资产需要安装 达到可使用状态 在建工程 3 主要账户的设置 固定资产 账户性质 资产类账户 用途 用来核算企业固定资产原始价值 原价 的增减变动和结存情况 明细账的设置 该账户按固定资产的类别 使用部门和每项固定资产设置明细分类账 进行明细分类核算 银行存款 账户账户性质 资产类账户账户用途 用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种存款 明细账的设置 该账户应按开户银行和其他金融机构及存款的种类 分别设置 银行存款日记账 4 业务核算例1 2007年6月份 大丰公司购入一台不需要安装的生产设备 该设备的买价为20万元 增值税率17 企业开出转账支票支付设备款 该设备已运达企业并交付生产使用 借 固定资产200000应交税费 应交增值税 进项税额 34000贷 银行存款234000例2 2007年3月份 华联公司购入一台需要安装的生产设备 该设备的买价为10万元 增值税率17 支付安装费1万元 所有款项均用存款支付 该设备已安装完毕并交付生产使用 1 借 在建工程100000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款117000 2 借 在建工程10000贷 银行存款10000 3 借 固定资产110000贷 在建工程110000 材料采购业务的核算 一 原理 一 企业 有两种一般纳税人和小规模纳税人没有特别说明企业为一般纳税人 默认 二 外购材料发生有关支出的处理1 买价材料成本2 增值税进项税3 运杂费 外地运杂费市内运杂费管理费用没有特别说明 运杂费理解为外地运杂费 默认 4 差旅费 管理费用 制造费用 7 运费进项税运费运杂费93 运费杂费材料成本注意 1 只有运杂费告诉你构成才按照上图原则处理 如果运杂费没有告诉你构成 一律理解为杂费 即全部记入材料成本2 搬运费一律理解为杂费3 运费其实是运输费的简称 三 外购材料款项的结算1 以存款或库存现金支付2 货款暂欠 应付账款3 签发商业汇票抵付材料款 应付票据4 预付材料款 预付账款5 支票 现金支票 转账支票支付 银行存款6 支付货款或材料款 没有特别说明 使用银行存款 四 材料入库与未入库的处理原则外购材料入库原材料未入库入库材料采购注意 以后入库 在出题时经常为 结转入库材料的实际采购成本 五 采购费用 运杂费 由多种材料负担处理原则对于不能直接归属于某一种材料的采购费用按一定的标准 在有关的几种材料之间进行分配 采购费用可以按购入材料的买价 材料重量或体积的比例进行分配假定 外购A材料M千克和B材料N千克共发生运杂费为X 按照重量比例分配 分配率 X M N Y 四舍五入 A材料应负担的运杂费 M YB材料应负担的运杂费 X M Y 只能用减法 如用乘法NY 会产生尾差 二 主要账户的设置 在途物资 账户账户的性质 资产类账户 账户的用途 用来核算企业购入材料的采购成本 企业外购材料的采购成本由买价和采购费用组成 其中采购费用包括运输费 搬运费 装卸费 保险费和入库前的整理挑选费用等 明细账的设置 该账户应按照材料的品种 规格设置明细分类账 原材料 账户账户性质 资产类账户 账户的用途 用来核算企业库存原材料的收入 发出 结存情况 明细账的设置 该账户应按原村料的类别 品种 规格分别设置明细分类账 应付账款 账户账户的性质 负债类账户 账户的用途 用来核算企业因购买材料 商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项 明细账的设置 该账户按供应单位设置明细分类账 应付票据 账户账户的性质 负债类账户账户的用途 用来核算企业因购买材料 商品和接受劳务供应等而开出的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 企业应设置应付票据备查簿来登记每一票据的详细资料 包括签发日期 金额 收款人 付款日期等 应交税费 应交增值税 账户账户性质 负债类账户账户的用途 用来核算企业应交纳的增值税 明细账 进项税额销项税额已交税金 注意 考试时必须注明明细账 预付账款 账户账户性质 资产类账户账户用途 用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项 明细账的设置 该账户按供应单位设置明细分类账 注意 如果企业不设置预付账款 通过应付账款核算 三 核算 一 外购一种材料 款已结算 料已入库借 原材料 买价 93 运费 杂费 应交税费 应交增值税 进项税额 增值税 7 运费 贷 银行存款 库存现金 应付账款 应付票据 买价 增值税 运杂费 注意 货款已付 银行存款 没有特别说明 一律使用银行存款 货款暂欠 应付账款签发商业汇票或商业承兑汇票或银行承兑汇票 应付票据 二 外购一种材料 款已结算 料未入库1 购买时借 在途物资 买价 93 运费 杂费 应交税费 应交增值税 进项税额 增值税 7 运费 贷 银行存款 库存现金 应付账款 应付票据 买价 增值税 运杂费 2 以后入库借 原材料贷 在途物资 三 外购两种材料 款已结算 料未入库 1 1 购买时借 在途物资 A材料A的买价 B材料B的买价应交税费 应交增值税 进项税额 A B 的增值税贷 银行存款 库存现金 应付账款 应付票据 A B 买价 增值税 2 支付AB材料共同的运杂费X A的重量M B的重量为N 1 计算分配率 X M N Y 四舍五入 A材料应负担的运杂费 M YB材料应负担的运杂费 X M Y 2 核算借 在途物资 A材料MY B材料X MY贷 银行存款运杂费X3 以后入库借 原材料 A材料A的买价 MY借 原材料 B材料B的买价 X MY贷 在途物资 A材料A的买价 MY贷 在途物资 B材料B的买价 X MY 三 外购两种材料 款已结算 料未入库 2 1 购买时借 在途物资 A材料A的买价 B材料B的买价应交税费 应交增值税 进项税额 A B 的增值税贷 银行存款 库存现金 应付账款 应付票据 A B 买价 增值税 2 支付两材料的运杂费 其中运费为K 杂费为X 假定A重量M B重量N 1 计算分配率 X 93 k M N Y 四舍五入 A材料应负担的运杂费 M YB材料应负担的运杂费 X 93 k M Y 2 核算借 在途物资 A材料MY B材料X 93 k MY应交税费 应交增值税 进项税额 7 K贷 银行存款运杂费 X K 3 以后入库借 原材料 A材料A的买价 MY借 原材料 B材料B的买价 X 93 K MY贷 在途物资 A材料A的买价 MY贷 在途物资 B材料B的买价 X 93 K MY 四 预付材料款1 预付材料款X借 预付账款X贷 银行存款X2 收到预付材料款单位的销售发票借 在途物资应交税费 应交增值税 进项税 贷 预付账款Y 发票价税合计 如果材料已经入库 材料采购改为原材料3 差额处理 1 以前少付 补付 2 以前多付 收到退回借 预付账款Y X借 银行存款X Y贷 银行存款Y X贷 预付账款X Y 四 业务举例 例1 2日 企业从三宏公司购入甲种材料2000千克 每千克5元 增值税进项税1700元 材料已收到并验收入库 但款项尚未支付 借 在途物资 甲材料10000应交税费 应交增值税 进项税额 1700贷 应付账款 三宏公司11700 例2 2日 企业开出转账支票支付甲材料的运杂费共计1200元 其中运费1000元 按照税法规定7 计算允许抵扣的增值税进项税额70元 借 在途物资 甲材料1130应交税费 应交增值税 进项税额 70贷 银行存款1200 例3 2日 结转上述入库材料的采购成本 借 原材料 甲材料11130贷 在途物资 甲材料11130 材料采购客观题讲解 例题 某企业某日向A公司同时购入甲 乙两种材料 甲材料400千克 单价50元 买价20000元 增值税额3 400元 乙材料100千克 单价50元 买价6000元 增值税额850元 用银行存款支付了甲 乙两种材料的共同保险费等杂费1000元 其余款项暂欠 运杂费按重量比例分配 则其中甲材料的成本为 元 A 20 800B 24 200C 23 900D 5 200 分析 甲材料的成本 甲的买价 甲应负担的杂费 20000 1000 400 400 100 20800 材料采购客观题讲解 例题2 下列各项中 应计入材料采购成本的有 A 买价B 采购费用C 运输途中丢失D 厂部采购人员工资 分析 买价与采购费用应当计入成本运输途中丢失无法确认是否是合理的 不一定计入成本采购人员工资计入管理费用 不计入成本 材料采购客观题讲解 例题3 某工业企业购入材料一批 在发生的下列费用中 应计入材料采购成本的是 A 外地运杂费B 采购人员的差旅费C 运输途中的合理损耗D 发票上所列的买价金额 分析 ACDB 采购人员的差旅费计入管理费用 材料采购客观题讲解 例题4 职工张三出差外购材料 预借差旅费应借记 账户 A 其他应收款B 应收账款C 预付账款D 管理费用 分析 预借差旅费应借记其他应收款账户 出差回来报销 可作为管理费用 材料采购客观题讲解 例题5 材料采购过程中 运输途中发生的合理损耗在工业企业应直接计入 A 存货成本B 主营业务成本C 营业外支出D 当期损益 分析 A 材料采购客观题讲解 例题 向三星工厂购入甲 乙两种材料 甲材料500千克 每千克300元 增值税25500元 乙材料800千克 每千克400元 增值税54400元 甲 乙两种材料的运杂费3250元 全部款项均以银行存款支付 运杂费按甲 乙两种材料的重量比例分配 则甲材料的成本为 A 150000B 153250C 151625D 151250 分析 材料采购客观题讲解 例题 在材料采购业务核算时 与 原材料 账户相对应的账户一般有 应付账款 应付票据 银行存款 预付账款 应交税费 分析 材料采购客观题讲解 例题 下列采购费用不计入采购成本 而是列为管理费用的有 采购人员差旅费 专设采购机构经费 市内采购材料的零星运杂费 运输途中合理损耗 外地运杂费 分析 材料采购客观题讲解 例题 对于共同性采购费用 应分配计入材料的采购成本 下列可作为分配标准的是 材料的买价 材料的种类 材料的体积 材料的重量 分析 C 第二节生产过程的核算 一 原理为生产某一产品发生的费用发生时生产成本完工车间发生的一般耗费月末分配库存商品发生时制造费用 二 主要账户的设置 1 生产成本 账户账户的性质 成本类账户 同时按照其经济内容划分它又属于资产类账户 账户的用途 用来归集和分配产品生产过程中发生的各项费用 以正确计算产品成本 明细账的设置 该账户可以按产品的品种设置明细分类账 进行明细分类核算 生产成本 账户之所以属于资产类账户 就是因为该账户的期末余额表示在产品成本 而在产品属于存货 是资产的重要组成部分 2 制造费用 账户账户性质 成本类账户账户的用途 用来归集和分配企业制造部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用 明细账的设置 该账户应按不同车间 部门和费用项目设置明细分类账 进行明细分类核算 3 应付职工薪酬 账户账户性质 负债类账户 账户的用途 用来核算企业与职工工资职工福利费的结算情况 4 累计折旧 账户账户的性质 资产类账户 它是 固定资产 账户的一个调整账户 账户的用途 用来核算企业固定资产因损耗而减少的价值 累计折旧 账户的贷方余额抵销 固定资产 账户的借方余额 现有固定资产的原始价值 即为现有值 只进行总分类核算 不进行明细分类核算 5 库存商品 账户账户性质 资产类账户 账户的用途 用来核算企业生产完工并验收入库的产品的实际成本 明细账的设置 该账户应按库存商品的品名 种类和规格设置明细分类账 进行明细分类核算 6 管理费用 账户账户的性质 费用类账户 账户的用途 用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用 包括企业行政管理部门职工工资 办公费 差旅费 工会经费 业务招待费 职工教育经费 存货盘亏或盘盈 不包括应计入营业外支出的存货损失 等 明细账的设置 该账户应按照费用项目设置明细账 进行明细分类核算 三 核算1 领用材料的核算用于产品生产生产成本原材料车间一般耗用制造费用行政管理部门耗用管理费用借 生产成本 A产品 B产品制造费用管理费用贷 原材料 二 发出存货成本的确定 在实际成本计价法下 存货发出成本的确认取决于企业所采用的计价方法 先进先出法一次加权平均法移动加权平均法个别认定法 1 先进先出法 2 一次加权平均法 原材料明细账材料名称 A材料 3 移动加权平均法 原材料明细账材料名称 A材料 4 个别计价法 发出存货和结存存货的成本 按其所属购进批次或生产批次的实际成本确定 需要对每一存货的品种规格 入账时间 单位成本 存放地点等做详细记录 2 应付职工薪酬的相关核算 1 分配工资 月末 工资按用途分配 有生产工人工资 车间管理人员工资和企业行政管理人员工资生产工人 生产成本应付职工薪酬车间一般管理人员 制造费用企业行政管理人员 管理费用借 生产成本 A产品 B产品制造费用管理费用贷 应付职工薪酬 其实分配工资就是月末计算企业本月应付的工资 2 发放工资借 应付职工薪酬贷 库存现金 银行存款 3 应付职工薪酬的相关核算我国企业会计制度规定 企业在支付职工工资的同时 还应当按照工资的14 支付职工福利费 会计在处理时分成两步 首先月末按照工资的14 计算应付职工的福利费 然后按照制度规定向职工支付福利费 1 月末 提取职工福利费生产工人 生产成本应付职工薪酬车间一般管理人员 制造费用企业行政管理人员 管理费用借 生产成本 A产品 B产品制造费用管理费用贷 应付职工薪酬注意 按照工资的14 提取 因此上述分录的金额为分配工资分录的14 2 向职工支付福利费实务 发节日费 发年货 报销医药费 支付职工困难补助借 应付职工薪酬贷 库存现金 4 折旧的核算 固定资产折旧 在固定资产使用寿命内 按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额 已计提减值准备的固定资产 还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 影响固定资产折旧的因素 原始价值预计净残值 是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计费用后的金额 预计使用寿命 折旧方法 企业应当根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式 合理选择固定资产折旧方法 固定资产折旧方法 年限平均法工作量法加速折旧法当月增加 年限平均法 使用年限法 按预计使用年限将应提折旧总额均衡分摊的方法 年折旧额 在实务中固定资产折旧是根据折旧率计算的 折旧率是指折旧额占原始价值的比重 年折旧率 100 100 月折旧率 年折旧率 12年折旧额 原值 年折旧率 预计残值 预计清理费用 例 华联实业股份有限公司一台机器设备原始价值92000元 预计净残值率4 预计使用5年 年折旧率 1 4 5 19 2 月折旧率 19 2 12 1 6 固定资产折旧计算表2008年8月31日 根据上表 折旧费用分配的会计处理为借 制造费用 一车间262600 二车间115800管理费用58600其他业务成本3000贷 累计折旧440000 固定资产在使用的过程中会发生损耗 这种损耗在会计上称为折旧 在实务中 企业每月月末应当计算本月固定资产的损耗 即每月月末要计提折旧 在计提折旧时 按照谁使用就将折旧记入谁的部门费用原则处理车间使用的固定资产制造费用折旧行政管理部门使用的固定资产管理费用会计分录为 借 制造费用管理费用贷 累计折旧 5 水电费等其他费用发生的核算处理原则因产品生产发生生产成本有关费用车间一般管理发生制造费用行政管理部门发生管理费用会计分录为 借 生产成本 A产品 B产品制造费用管理费用贷 银行存款 应付账款等 6 只生产一种产品 月末制造费用的归集与分配 1 归集借制造费用贷将本月发生的制造费用记入T账户 1 X1 2 X2 n Xn X出于谨慎写出计算过程本月发生的制造费用 X1 X2 Xn X 2 分配记入产品的生产成本借 生产成本 X贷 制造费用 X 7 只生产两种产品 月末制造费用的归集与分配 1 归集借制造费用贷将本月发生的制造费用记入T账户 1 X1 2 X2出于谨慎写出计算过程 本月发生的制造费用 n Xn X1 X2 Xn X X 2 分配 假定按照工人工资比例分配 假定A工资M B工资N 分配率 X M N Y 四舍五入 A产品应负担的制造费用 M YB产品应负担的制造费用 X M Y 3 核算借 生产成本 A产品M Y B产品 X M Y贷 制造费用 X 8 完工产品成本的结转 1 先计算本月发生的生产费用 至少4项 材料 工资 福利 制造费用 计算方法类似与制造费用的归集 2 计算完工产品成本完工产品成本 月初在产品 本月生产费用 月末在产品注意 产品本月开始生产 月初在产品为零产品全部完工 月末在产品为零 3 核算借 库存商品完工产品成本贷 生产成本完工产品成本只有完工产品才结转 不完工不结转 四 业务举例 某企业6月份有关业务如下 例1 企业本月从仓库领用甲 乙 丙材料各一批 用以生产A B两种产品和其他一般耗用 会计部门根据转来的领料凭证汇总后 编制 材料耗用汇总表 如下表所示 借 生产成本 A产品23200 B产品14600制造费用3800管理费用200贷 原材料41800 材料发出核算举例 借 生产成本 A产品2100 B产品2800制造费用700管理费用1400贷 应付职工薪酬7000 例2 企业月末根据考勤记录和有关资料计算职工工资和计提职工福利费 并编制 工资及福利费分配汇总表 如下表所示 借 生产成本 A产品15000 B产品20000制造费用5000管理费用10000贷 应付职工薪酬50000 应付职工薪酬核算举例 例3 10日 企业开出库存现金支票50000元从银行提取库存现金 准备用以发放职工工资 借 库存现金50000贷 银行存款50000 例4 10日 企业以库存现金50000元放职工工资 借 应付职工薪酬5000贷 库存现金50000 例5 30日 以银行存款支付行政管理部门的办公费 水电费1600元 借 管理费用1600贷 银行存款1600 例6 30日 企业按照规定计提本期固定资产的折旧10400元 其中生产车间折旧6000元 行政管理部门折旧4400元 借 制造费用6000管理费用4400贷 累计折旧10400 工资发放 水电费 折旧费的核算举例 例7 30日 企业开出转账支票360元支付本月行政管理部门书报费 借 管理费用360贷 银行存款360 例8 30日 企业按计划支付由本月行政管理部门承担的固定资产修理费1000元 借 管理费用1000贷 银行存款1000 例9 30日 企业开出转账支票支付上季度已预提的利息12000元 借 应付利息12000贷 银行存款12000 例10 30日 按生产工人工资为比例将本月发生的制造费用 分配转入 生产成本 账户借制造费用贷 1 归集 1 3800将本月发生的制造费用记入T账户 2 5000 2 700本月发生的制造费用 6 6000 3800 5000 700 6000 15500 15500 2 分配 工资比例分配A工资15000 B工资20000 分配率 15500 15000 20000 0 4429 四舍五入 A产品应负担的制造费用 15000 0 4429 6643 5B产品应负担的制造费用 15500 6643 5 8856 5 3 核算借 生产成本 A产品6643 5 B产品8856 5贷 制造费用15500 例11 30日 期末生产A B产品分别为100件和80件 A B产品全部完工并已验收入库 结转入库产品的生产成本假设A产品月初在产品的总成本为5900元 其中直接材料为3000元 直接人工为1700元 制造费用为1200元 B产品无期初余额 1 计算本月发生的生产费用生产成本 A产品生产成本 B产品 1 23200 1 14600原材料 2 15000 2 20000工资 2 2100 2 2800福利 11 6643 5 11 8856 5制造费用 46943 5 46256 5A产品本月的生产费用 23200 15000 2100 6643 5 46943 5B产品本月的生产费用 14600 20000 2800 8856 5 46256 5 完工产品成本计算与核算举例 2 完工产品成本的计算对于A产品 月初在产品5900 本月全部完工 月末在产品为零完工A产品的成本 月初在产品 本月生产费用 月末在产品 5900 46943 5 0 52843 5对于B产品 月初无在产品 所以月初在产品为零 本月全部完工 月末在产品为零完工B产品的成本 月初在产品 本月生产费用 月末在产品 0 46256 5 0 46256 5 3 结转完工产品实际生产成本A产品借 库存商品 A产品52843 5贷 生产成本 A产品52843 5B产品借 库存商品 B产品46256 5贷 生产成本 B产品46256 5 强化业务 生产过程的核算 某企业5月份发生如下经济业务 生产成本 A产品 月初余额5900元 其中直接材料3000元 直接人工1700元 制造费用1200元 1 生产A产品领用材料12000元 B产品领用材料18000元 车间领用材料2200元 行政管理部门领用材料1000元 2 分配生产工人工资6000元 其中A产品工人工资4000元 B产品工人工资2000元 车间管理人员工资1500元 行政管理人员工资2700元 3 按工资总额的14 计提职工福利费 4 计提车间固定资产折旧3590元 行政管理部门折旧2500元 5 按生产工人工资分配结转制造费用 6 本月A产品全部完工 B产品全部没有完工 结转完工产品成本 要求 根据上述资料编制会计分录并登记 生产成本 A产品明细账 强化业务 生产解答1 1 生产A产品领用材料12000元 B产品领用材料18000元 车间领用材料2200元 行政管理部门领用材料1000元借 生产成本 A产品12000 B产品18000制造费用2200管理费用1000贷 原材料33200 2 分配工人工资6000元 其中A产品工人工资4000元 B产品工人工资2000元 车间管理人员工资1500元 行政管理人员工资2700元 借 生产成本 A产品4000 B产品2000制造费用1500管理费用2700贷 应付职工薪酬10200 强化业务 生产解答2 3 按工资总额的14 计提职工福利费 借 生产成本 A产品560 B产品280制造费用210管理费用378贷 应付职工薪酬1428 4 计提车间固定资产折旧3590元 行政管理部门折旧2500元借 制造费用3590管理费用2500贷 累计折旧6090 强化业务 生产解答3 5 按生产工人工资分配结转制造费用借制造费用贷 1 归集 1 2200将本月发生的制造费用记入T账户 2 1500 3 210本月发生的制造费用 4 3590 2200 1500 210 3590 7500 7500 2 分配 工资比例分配A工资4000 B工资2000 分配率 7500 4000 2000 1 25A产品应负担的制造费用 4000 1 25 5000B产品应负担的制造费用 7500 5000 2500 3 核算借 生产成本 A产品5000 B产品2500贷 制造费用7500 强化业务 生产解答4 6 本月A产品全部完工 B产品全部没有完工 结转完工产品成本 生产成本 A产品 月初余额5900元 其中直接材料3000元 直接人工1700元 制造费用1200元 1 计算本月发生的生产费用生产成本 A产品 1 12000原材料 2 4000工资 3 560福利 5 5000制造费用 21560A产品本月的生产费用 12000 4000 560 5000 21560 2 完工A产品成本的计算对于A产品 月初在产品5900 本月全部完工 月末在产品为零完工A产品的成本 月初在产品 本月生产费用 月末在产品 5900 21560 0 27460 3 核算借 库存商品 A产品27460贷 生产成本 A产品27460 强化业务 生产解答5 7 登记 生产成本 A产品明细账 生产过程客观题 例题 明德公司结算本月份应付职工的工资10 000元 其中生产工人工资8000元 车间管理人员工资2000元 这项经济业务涉及到的账户有 A 生产成本B 管理费用C 制造费用D 应付职工薪酬 分析 生产过程客观题 例题 计提固定资产折旧时 下列账户可能被涉及的有 A 固定资产B 累计折旧C 制造费用D 管理费用 分析 生产过程客观题 例题 下列费用中 应计入产品成本的有 A 直接用于产品生产 构成产品实体的辅助材料B 直接从事产品生产的工人的工资C 按照生产工人工资的一定比例计提的职工福利费D 车间管理人员的工资及福利费 分析 生产过程客观题 例题 下列各项目属于制造费用核算范围的有 A 车间用房的折旧费B 厂部办公楼的折旧费C 车间机器设备的维修费D 直接从事产品生产的生产工人工资 分析 生产过程客观题 例题 产品的制造成本 生产成本 包括的内容有 A 为制造产品而发生的材料费用B 为制造产品而发生的人工费用C 为制造产品而发生的固定资产折旧费用D 自然灾害造成的材料毁损E 生产加工车间的一般性材料消耗 分析 生产过程客观题 例题 生产成本 账户 A 是用以归集产品生产所发生的全部生产费用并据以计算产品的生产成本的账户B 借方登记月份内发生的全部生产费用C 贷方登记转入 库存商品 账户的完工产品成本D 月终如有借方余额 表示尚未完工产品的成本E 月终如有借方余额 表示成品资金占用额 分析 生产过程客观题 例题 某企业某车间月初在产品成本为2000元 本月耗用材料40000元 生产工人工资及福利费8000元 该车间管理人员工资及福利费4000元 车间水电等费用4000元 月末在产品生产成本4400元 厂部预付半年报刊费1200元 含本月 则该车间本月完工产品生产成本总额为 元 A 56200B 58200C 53600D 53800 分析 生产过程客观题 例题 企业计提生产用固定资产折旧 应借记 科目 A 累计折旧B 生产成本C 制造费用D 固定资产 分析 生产过程客观题 例题 下列关于 生产成本 账户的表述中 正确的是 A 生产成本 账户期末肯定无余额B 生产成本 账户期末若有余额 肯定在借方C 生产成本 账户的余额代表已完工产品的成本D 生产成本 账户的余额代表本期发生的生产费用总额 分析 生产过程客观题 例题 下列关于 累计折旧 账户的表述中 正确的是 A 累计折旧 账户应根据固定资产的类别进行明细核算B 累计折旧 账户是实收资本账户的调整账户C 累计折旧 账户的贷方登记折旧的增加额D 累计折旧 账户的贷方登记折旧的减少额 分析 生产过程客观题 例题 企业计提本月生产车间使用的固定资产折旧费40000元 应编制的会计分录为 A 借 固定资产40000 贷 累计折旧40000B 借 累计折旧40000 贷 固定资产40000C 借 管理费用40000 贷 累计折旧40000D 借 制造费用40000 贷 累计折旧40000 分析 生产过程客观题 例题 确定本月完工产品成本时 影响其生产成本计算的因素主要有 月初在产品成本 本月发生的生产费用 本月已经销售产品成本 月末在产品成本 月末库存产品成本 分析 第三节销售业务的核算 一 原则收入主营业务收入销售产品成本主营业务成本城建税 教育费营业税金及附加消费税 营业税等收入其他业务收入销售材料成本其他业务成本销售费用 广告 展览等 销售费用 二 主要账户的设置 1 主营业务收入 账户账户性质 损益类账户账户的用途 用来核算企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入 明细账的设置 该账户可按产品的类别设置明细分类账 进行明细分类核算 2 主营业务成本 账户账户性质 损益类账户账户的用途 用来核算企业因销售商品 提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本 明细账的设置 该账户可按产品或劳务的类别设置明细分类账 进行明细分类核算 3 营业税金及附加 账户账户性质 损益类账户账户的用途 用来核算企业日常活动中应负担的税金及附加 包括营业税 消费税 城市维护建设税和教育费附加等 4 销售费用 账户账户的性质 损益类账户账户的用途 用来核算企业销售商品过程中发生的费用 包括运输费 装卸费 包装费 保险费 展览费和广告费 以及为销售本企业商品而专设的销售机构 含销售网点 售后服务网点等 的职工工资及福利费 类似工资性质的费用 业务费等经营费用 明细账的设置 该账户应按费用项目设置明细分类账 进行明细分类核算 5 其他业务收入 账户账户性质 损益类账户账户的用途 用来核算企业日常活动中除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入 如材料销售 代购代销 包装物出租等收入 明细账的设置 该账户应按其他业务的种类设置明细账 进行明细核算 6 其他业务成本 账户账户的性质 损益类账户账户的用途 用来核算企业除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出 包括销售材料 提供劳务等而发生的相关成本 费用 以及相关税金及附加等 明细账的设置 该账户应按其他业务的种类设置明细账 进行明细核算 7 应收账款 账户账户性质 资产类账户账户的用途 用来核算企业因销售商品 产品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 明细账的设置 该账户应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账 进行明细核算 8 应收票据 账户账户性质 资产类账户账户的用途 用来核算企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 企业应设置应收票据备查簿登记应收票据的详细资料 9 预收账款 账户账户的性质 负债类账户账户的用途 用来核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项 明细账的设置 应按购货单位设置明细账 进行明细核算 预收账款情况不多的企业 也可以将预收的款项直接记入 应收账款 账户的贷方 不设 预收账款 账户 三 核算1 销售产品 1 收入借 应收账款 银行存款 应收票据价税合计贷 主营业务收入 XX产品价款应交税费 应交增值税 销项税额 增值税注意 没有特别说明收到款项 银行存款赊销 应收账款收到商业汇票或商业承兑汇票或银行承兑汇票 应收票据 2 成本的结转 或结转已销售产品的实际生产成本 借 主营业务成本成本贷 库存商品 XX产品成本 2 销售产品有关税费的核算主要包括 税 城市维护建设税 营业税 消费税费 教育费及附加 以城市维护建设税为例 计算因销售产 商 品应负担的城市维护建设税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交城市维护建设税 交纳城市维护建设税借 应交税费 应交城市维护建设税贷 银行存款 3 销售产品支付运杂费的核算本核算取决于销售合同 1 如果销售合同约定 运杂费有购货方负责 通常出业务时 代垫运杂费 企业支付的运杂费应向购货方收回借 应收账款贷 银行存款 2 如果销售合同约定 运杂费有销售货方负责 通常出业务时 支付销售产品运杂费 企业将支付的运杂费作为销售费用处理 销售费用借 销售费用贷 银行存款 4 预收货款的核算 1 根据销货合同预收XX公司购货款M 或预收销货定金 借 银行存款M贷 预收账款 XX公司M 2 销售XX公司产品借 预收账款 XX公司N 价税合计 贷 主营业务收入价款应交税费 应交增值税 销项税额 增值税注意 如果告诉你成本还应当结转销售成本 3 尾差问题 1 以前少收 补收 2 以前多收 应当退回借 银行存款N M借 预收账款 XX公司银行存款M N贷 预收账款 XX公司N M贷 银行存款M N 5 销售费用的核算 广告 展览等费 借 销售费用贷 有关账户注意 1 有关账户 银行存款 应付账款 累计折旧等 2 企业支付的业务招待费不作为销售费用 统一记入管理费用 3 企业专设的销售机构发生的费用作为销售费用处理 6 销售材料的核算 1 收入借 应收账款 银行存款 应收票据价税合计贷 其他业务收入 XX产品价款应交税费 应交增值税 销项税 增值税注意 没有特别说明收到款项 银行存款赊销 应收账款收到商业汇票或商业承兑汇票或银行承兑汇票 应收票据 2 成本的结转 或结转已销售材料的实际成本 借 其他业务成本成本贷 原材料 XX材料成本注意 企业出租房屋 出租存货 包装物 取得的租金作为其他业务收入处理 四 业务举例 例1 5日 向新宜公司出售A产品100件 每台不含增值税的售价1060元 计货款106000元 增值税为18020元 产品已发出 货款尚未收到 借 应收账款 新宜公司124020贷 主营业务收入106000应交税费 应交增值税 销项税额 18020 例2 5日 由于A产品为应纳消费税的产品 其适用的消费税税率为10 计算上述已销A产品税金应交的消费税 106000 10 10600借 营业税金及附加10600贷 应交税费 应交消费税10600 例3 5日 以库存现金支付销售A产品的运杂费500元 借 销售费用500贷 库存现金500 例4 10日 行政管理人员王明出差预借差旅费800元 以库存现金付讫 借 其他应收款 王明800贷 库存现金800 例5 15日 行政管理人员王明出差回来 报销差旅费600元 余款交回库存现金200元 借 管理费用600库存现金200贷 其他应收款 王明800 例6 15日 根据销货合同预收恒通公司购货款10000元 已存入银行 借 银行存款10000贷 预收账款 恒通公司10000 例7 20日 企业向恒通公司发出B产品100件 每件不含增值税售价为500元 发票上注明的货款为50000元 增值税为8500元 借 预收账款 恒通公司58500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500 例8 25日 向恒通公司收取余款计48500元 已存入银行 借 银行存款48500贷 预收账款 恒通公司48500 例9 26日 企业向三江公司销售B产品50件 每件不含增值税售价为500元 发票上注明的货款为25000元 增值税为4250元 企业收到三江公司开出并承兑的商业承兑汇票一张 金额为29250元 借 应收票据 恒通公司29250贷 主营业务收入25000应交税费 应交增值税 销项税额 4250 例10 30日 结转本月销售的A产品和B产品的销售成本 本月共销售A产品100件 B产品150件 A产品的单位成本为860元 件 B产品单位成本为320元 件 借 主营业务成本134000贷 库存商品 A产品86000 B产品48000 例11 30日 计算本期应交的营业税3500元 应交纳的城市维护建设税1050元 应交纳的教育费附加为600元 借 营业税金及附加5150贷 应交税费 应交城市维护建设税1050 应交营业税3500 教育费附加600 例12 10日 企业出售一批不需用的原材料10000元 增值税率17 款项尚未收到 借 应收账款11700贷 其他业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 例13 10日 企业结转上述已售原材料的成本6500元 借 其他业务成本6500贷 原材料6500 强化业务 生产 销售 某公司2006年5月发生下列业务 月初无在产品 1 生产A产品领用材料50000元 B产品领用材料40000元 车间领用材料1000元 2 分配生产工人工资80000元 其中A产品工人工资60000元 B产品工人工资20000元 车间管理人员工资9000元 行政管理人员工资11000元 3 按工资总额的14 计提职工福利费 4 计提车间固定资产折旧12000元 行政管理部门折旧8000元 5 按生产工人工资分配结转制造费用 6 本月A产品100件 B产品200件全部完工 7 销售A产品40件 每件价格2000元 价款80000元 增值税13600元 款已经收存银行 8 结转已经销售A产品成本 1 生产A产品领用材料50000元 B产品领用材料40000元 车间领用材料1000元借 生产成本 A产品50000 B产品40000制造费用1000贷 原材料91000 2 分配生产工人工资80000元 其中A产品工人工资60000元 B产品工人工资20000元 车间管理人员工资9000元 行政管理人员工资11000元借 生产成本 A产品60000 B产品20000制造费用9000管理费用11000贷 应付职工薪酬100000 强化业务 生产 销售解答1 强化业务 生产 销售解答2 3 按工资总额的14 计提职工福利费 借 生产成本 A产品8400 B产品2800制造费用1260管理费用1540贷 应付职工薪酬14000 4 计提车间固定资产折旧12000元 行政管理部门折旧8000元借 制造费用12000管理费用8000贷 累计折旧20000 强化业务 生产 销售解答3 5 按生产工人工资分配结转制造费用月末制造费用的归集与分配 1 归集借制造费用贷将本月发生的制造费用记入T账户 1 1000 2 9000出于谨慎写出计算过程 3 1260本月发生的制造费用 4 12000 1000 9000 1260 12000 23260 X 23260 2 分配 按照工人工资比例分配 A工资60000 B工资20000 分配率 X M N 23260 60000 20000 0 2908 四舍五入 A产品应负担的制造费用 60000 0 2908 17445B产品应负担的制造费用 23260 17445 5815 3 核算借 生产成本 A产品17445 B产品5815贷 制造费用23260 例6 本月生产A B产品分别为100件和200件 A B产品全部完工并已验收入库 结转入库产品的生产成本A产品B产品无期初余额 1 计算本月发生的生产费用生产成本 A产品生产成本 B产品 1 50000 1 40000原材料 2 60000 2 20000工资 3 8400 2 2800福利 5 17445 5 5815制造费用 135845 68615A产品本月的生产费用 50000 60000 8400 17445 135845B产品本月的生产费用 40000 20000 2800 5815 68615 2 完工产品成本 由于无期初在产品 本月全部完工完工产品成本 本月生产费用 3 核算借 库存商品 A产品135845借 库存商品 B产品68615贷 生产成本 A产品135845贷 生产成本 B产品68615 强化业务 生产 销售核算解答4 强化业务 生产 销售解答5 7 销售A产品40件 每件价格2000元 价款80000元 增值税13600元 款已经收存银行借 银行存款93600贷 主营业务收入80000应交税费 应交增值税 销项税额 13600 8 结转已经销售A产品成本分析 本月生产的A产品100件总成本135845单位成本 135845 100 1358 45本月销售A产品40件 成本 40 1358 45 54338核算 借 主营业务成本 A产品54338贷 库存商品 A产品54338 第四节筹资业务的核算 企业从事生产经营活动 需要拥有一定数量的资金 而资金的来源渠道主要有两条 一是投资人投入 投资人投入的资金一旦投入即构成企业的 本钱 二是通过举债筹集 既可以向银行等金融机构借入资金 也可经批准向社会发行企业债券借入资金 一 概述借款 1 短期借款 借本金 还本金及利息 2 长期借款 借本金 还本金及利息利息是一种费用 财务费用习惯上取得借款必须存入银行 一般不可能取得库存现金 默认 接受投资 按照评估确认价值核算实收资本 公允 二 主要账户的设置 实收资本 账户性质 所有者权益类账户账户的用途 用来核算企业按照企业章程的规定 投资者投入企业的资本 股份有限公司的投资者投入的资本称为 股本 明细账的设置 该账户应按投资者设置明细分类账 进行明细分类核算 短期借款 账户账户性质 负债类账户账户的用途 用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下 含1年 的各种借款 明细账的设置 该账户应按债权人设置明细分类账 并按借款的种类进行明细核算 注意 短期借款账户只核算本金 利息通过其他账户核算 财务费用 账户账户性质 费用类账户 账户的用途 用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用 包括利息支出以及相关的手续费等 明细账的设置 该账户应按费用项目设置明细账 进行明细分类核算 注意 财务费用账户属于损益类里的费用 它没有余额 应付利息 账户账户性质 负债类账户账户的用途 用来核算企业在一年内预先提取但尚未实际支付的各项费用 长期借款 账户 了解 账户性质 负债类账户账户的用途 用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限超过1年的各种借款 明细账的设置 该账户应按债权人设置明细分类账 并按借款的种类进行明细核算 注意 长期借款账户既核算本金 又要核算利息 三 短期借款核算原理1 取得借款借 银行存款本金贷 短期借款本金2 每期期末计提利息 习惯上每月 每期利息 本金 利率 每期期限年利率年月利率月注意口径一致使用年利率时 期限用年 不是折合成年使用月利率时 期限用月 不是折合成月 三 短期借款核算原理2 每期期末计提利息 习惯上每月 借 财务费用每期利息贷 应付利息每期利息3 到期还本付息 假定已经全部提取 借 短期借款本金应付利息每期利息 期限 全部利息 贷 银行存款本金 全部利息如果利息没有全部提取借 短期借款本金应付利息已提取的利息财务费用未提取的利息贷 银行存款本金 全部利息 举例 例1 20 年1月1日 企业从银行借入到期一次还本付息 偿还期限为6个月 年利率为6 的借款200000元 企业收到借款存入银行 借 银行存款200000贷 短期借款200000 例2 20 年1月31日 企业预提本月应承担的上述短期借款的利息1000元 借 财务费用1000贷 应付利息1000 例3 20 年7月1日 企业偿还上述借款借 短期借款200000应付利息6000贷 银行存款206000 四 长期借款的核算原理1 取得借款借 银行存款本金贷 长期借款本金2 每期期末计提利息 习惯上每年年末 每期利息 本金 利率 每期期限借 财务费用每期利息贷 长期借款每期利息3 到期还本付息 假定已经全部提取 借 长期借款本金 全部利息贷 银行存款本金 全部利息 五 接受投资核算原理借 有关资产 评估确认价 不公允按公允价 贷 实收资本 例 20 年1月1日 企业收到投资人三通