第六章-期末账项调整与结账PPT课件.ppt

会计凭证会计账簿 知识回顾 1 第六章期末账项调整与结账 第一节期末账项调整第二节财产清查第三节对账与结账 2 教学重难点 期末账项调整权责发生制和收付实现制 3 第一节期末账项调整 一 权责发生制与收付实现制二 账项调整的类型与会计处理 4 一 权责发生制与收付实现制 问题 2009年10月6号销售了商品50000元 货款没有收回 对方承诺11月1号偿还 问 应该确认为几月份的收入 5 权责发生制 应收应付制 应计制 概念 是以是否取得收到现金的权利或发生支付现金的责任 即权责的发生来确认本期收入和费用以及债权债务 6 权责发生制 应收应付制 应计制 的基础要求 1 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 无论款项是否收付 应当作为本期的收入和费用 2 凡不是当期的收入和已经发生或应当负担的费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为本期的收入和费用 7 收付实现制 现收现付制 现金制 概念 是与权责发生制相对应的一种会计基础 它以实际收到或支付现金的时间来确认个会计期间的收入 费用 8 收付实现制 现收现付制 现金制 的基础要求 1 凡是当期收到和支付现金 都作为当期收入和费用 2 凡是当期没有收到和付出现金都不计入当期收入和费用 9 采用权责发生制可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用 从而可以把各期的收入与相关的成本费用相配比 正确计算出各期的经营成果 10 我国 基本会计准则 规定 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认 计量和报告 我国的行政单位会计采用收付实现制 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外 其他大部分业务采用收付实现制 11 二 账项调整的类型与会计处理 期末的账项调整 每个会计期间都要对已经入账和没有入账的相关收入 费用进行必要的调整 以便正确计算本期收益 12 一 应计收入的调整 应计收入 本期已经实现 但尚未收到款项的收入 例如 1 应计出租包装物租金的收入2 应计银行存款利息收入3 建筑施工单位按照工程进度确认的本期收入 13 例 A公司2009年7 8月份分别估计银行存款当月利息收入8000元 9月22号 接到银行通知 本季度存款利息为25000元 已经转入银行存款账户 1 7月份 8月份估计当月银行存款利息 借 其他应收款8000贷 财务费用80002 9月末实际收到本季度银行存款利息 借 银行存款25000贷 财务费用9000其他应收款16000 14 例 某公司为建筑施工企业 2008年6月承接一项总造价为500万元的工程 合同规定10个月完工 2008年9月份根据完工百分比确认当期实现收入500000元 借 应收账款500000贷 主营业务收入500000 15 应计收入练习 1 A公司2009年1 2月份分别估计银行存款当月利息收入6000元 3月22号 接到银行通知 本季度存款利息为20000元 已经转入银行存款账户 16 应计收入练习 2 某公司为建筑施工企业 2008年6月承接一项总造价为400万元的工程 合同规定10个月完工 2008年9月份根据完工百分比确认当期实现收入30万元 17 二 预收收入的调整 预收收入 指已经收到款项 但尚未交付商品或提供劳务的收入 18 例 A公司2008年9月30日 预收第四季度出租某种专用设备的租金150000元 款项已存入银行 1 9月30号的会计处理借 银行存款150000贷 其他应付款1500002 10 12月每月末的账务处理借 其他应付款50000贷 其他业务收入50000 19 三 应计费用的调整 应计费用指本期已经发生 或已经由本期受益 当尚未入账 也为支付现金 含银行存款 的费用 例如 1 应计借款利息2 应计水电费3 应计设备维修费 20 例 A公司2008年7 8月份粉笔别估计当月短期借款利息为30000元 9月22号接到银行通知 本季度短期借款利息86000元已经从公司银行存款账户划拨 1 7月末 8月末的本月短期借款利息确认为当期费用入账借 财务费用30000贷 应付利息300002 9月末将实际支付的本季短期借款利息登记入账 借 财务费用60000应付利息26000贷 银行存款86000 21 应计费用例题 A公司2008年1 2月份粉笔别估计当月短期借款利息为20000元 3月22号接到银行通知 本季度短期借款利息66000元已经从公司银行存款账户划拨 22 四 预付费用的调整 预付费用 指在本期或前期已经支付入账 但是后续会计期间受益而应归属于后续会计期间负担的费用 例如 1 预付房屋租金2 预付财产保险费3 预付报刊订阅费 23 例 A公司2008年9月份以银行存款支付第四季度办公用房屋租金30000元 10 12月分摊10000元1 9月份预付款项借 其他应收款10000贷 银行存款100002 10 11 12月的账务处理借 管理费用10000贷 其他应收款10000 24 四 预付费用的练习 A公司2008年1月份以银行存款支付第1季度预付财产保险费60000元 1 3月分摊20000元 25 五 其他账项调整 1 计提固定资产折旧2 计提资产减值准备3 计提应交税费 26 1 计提固定资产折旧 固定资产 A有形资产B寿命超过一年C价值较大 2000元 例如 房屋 建筑物 机器设备运输工具 27 例 2008年9月A公司计提当月固定资产折旧 其中生产车间房屋及机器设备折旧15000元 办公用房屋及设备应提折旧3000元 借 制造费用15000管理费用3000贷 累计折旧18000 28 计提固定资产折旧练习 本月计提固定资产折旧3000元 其中车间生产工具设备折旧费2500元 管理部门办公设备折旧费500元 29 2 资产减值损失 1 坏账准备 2 存货跌价准备 3 固定资产减值准备 30 1 坏账准备 企业因赊销商品等业务而发生的应收账款 其他应收款 长期应收款 应收票据以及预付账款 是企业的债权资产 这些资产有可能不能如数收回来 从而使企业遭受损失 不能收回的债权成为坏账 31 1 坏账准备 例题 A公司2008年末应收账款账户借方余额为50000元 企业按应收账款余额的3 计提坏账准备 应计坏账准备 50000 3 1500 元 借 资产减值损失1500贷 坏账准备1500 32 2 存货跌价准备 例 A公司2008年年末存货的账面价值500000元 经测算其可变现净值480000元 应提存货跌价准备20000元 借 资产减值损失20000贷 存货跌价准备20000 33 3 固定资产减值准备 例 A公司经测算和计算结果 确认运输用汽车发生减值20000元 编制会计分录 借 资产减值损失20000贷 固定资产减值准备20000 34 3 计提应交税费 例 2008年9月末 乙公司计算出本月应交营业税为5000元 应交城市维护建设税350元 借 营业税金及附加5350贷应交税费5350 35 第三节对账与结账 一 对账对账就是对账簿记录进行核对 对账包括 账证核对账账核对账实核对 36 1 账证核对将各种账簿的记录与有关会计凭证进行核对 37 2 账账核对将各种账簿之间的有关数字进行核对 38 3 账实核对指各种财产物资的账面余额与实存数额相核对 39 二 结账为了总结每一会计期间 月份 季度 年度 的经济活动情况 考核经营成果 编制会计报表 必须在每一会计期末进行结账 40 二 结账的方法 结账 指会计人员在会计期末计算各个账户的本期发生额和期末余额 并将其余额结转下期货转入新账簿的工作 一 虚账户的结清 二 实账户的结转 41 一 虚账户的结清 虚账户 指损益类账户 即收入类和费用类账户 该类账户的本期发生额在会计期末都应转入 本年利润 账户 结转后均无余额 因而又称为 临时账户 程序 1 计算损益类各账户的本期发生额和期末余额 并据以编制结账分录 42 例如 借 主营业务收入640000其他业务收入30000营业外收入33000贷 本年利润703000借 本年利润436000贷 主营业务成本374000营业税金及附加6885其他业务成本1475管理费用37290销售费用5000财务费用1350营业外支出10000 43 一 虚账户的结清 程序 2 根据结账分录过账 并结清损益类账户 方法 在最后一笔分录的下一行的上端划条同栏单红线 线下分别记入借 贷方发生额 并在余额栏内写上 0 然后 在该行的下端划条通栏双红线 以示结平 44 二 实账户的结转 实账户是指资产 负债及所有者权益类账户 该类账户在会计期末结转后都有余额 余额必须结转下期 以便连续记录 永久账户 1 月终结转2 年终结转3 结转后试算平衡 4 编制财务会计报表 45 甲企业2009年6月30日银行存款日记帐余额为149 300元 银行对帐单余额为162 500元 经逐笔核对 发现以下未达帐项 1 委托银行代收的销货款8