事业单位会计ppt课件.ppt

项目一事业单位会计 任务一事业单位会计概述 第一节事业单位会计及其组成体系 一 什么是事业单位 一 定义 所谓事业单位是指受国家机关领导 不具有社会生产职能和国家管理职能 直接地或间接地为上层建筑 经济建设和人民生活服务的单位 特点 不以营利为目的的特点以及不具有管理职能 从而区别于企业和行政单位一般从属于有关的行政主管部门或行业行政主管单位请举例说明事业单位有哪些 二 事业单位的分类 事业单位主要包括 教育事业单位 如小学 初级中学 高级中学 高等学校 职业学校等 科学技术事业单位 如科学院 工程院 研究院 研究所 文化事业单位 如图书馆 文化馆 纪念馆 美术馆等 体育事业单位 如体育馆 游泳场 足球协会等 广播电视事业单位 如广播台 电视台 广播电视监测中心等 新闻出版事业单位 如版权保护中心 出版社 知识产权信息中心等 文物事业单位 如历史博物馆 自然博物馆 故宫博物院等 档案事业单位 如档案馆等 地震事业单位 如地震监测中心等 林业园林事业单位 如公园 烈士陵园等 水利事业单位 如水利工程质量安全监督站等 气象事业单位 如气象站 气象台等 医疗卫生事业单位 如医院 疾病预防控制中心 社区卫生服务中心等 环保环卫事业单位 如环境信息中心 环境监测站 环境技术中心等 房地产事业单位 如房地产交易登记中心等 其他事业单位 按其具体的业务性质划分 事业单位包括以下两类 1 科学 教育 文化 广播电视 卫生 体育等科学文化事业 2 农林 水利 气象 地震 环保 计划生育 社会保障和就业等公益事业 二 事业单位的分类 三 事业单位会计及其特征 概念 各级各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计 在我国 事业单位会计指国有事业单位会计 非国有非营利组织会计称为民间非营利组织会计 特征 收入来源多渠道 有财政补助收入 财政专户返还收入 上级补助收入 事业收入 经营收入 附属单位缴款等 支出使用多用途 有事业支出 经营支出 上缴上级支出 对附属单位补助 拨出经费等 一般采用收付实现制 但经营性业务收支核算可采用权责发生制 事业活动与经营活动区别核算 事业结余与经营结余也分别计算 四 事业单位会计与级次 根据机构建制和经费领拨关系 事业单位会计可分为如下三级 主管会计单位向国家同级财政部门领拨经费 并发生预算管理关系 下面设有所属会计单位 且向所属会计单位转拨经费的为主管会计单位 又叫一级会计单位 二级会计单位向主管或上级会计单位领拨经费 并发生预算管理关系 下面设有所属会计单位 且向所属会计单位转拨经费的为二级会计单位 三级会计单位向主管或上级会计单位领拨经费 并发生预算管理关系 下面没有所属会计单位的为基层会计单位 又叫三级会计单位 以上三级会计单位实行独立会计核算 单独编制本部门 本单位的预算或决算 负责组织本部门 本单位的会计工作 有的单位经费不多 人员较少 收支事项简单 不具备独立核算条件 实行单据报账制度 作为 报销单位 管理 第二节会计核算的会计科目与一般原则 一 事业单位会计准则 中华人民共和国财政部令 第72号 事业单位会计准则 已经2012年12月5日财政部部务会议修订通过 现将修订后的 事业单位会计准则 公布 自2013年1月1日起施行 2012年12月6日二 会计制度 2013年1月1日起在全国范围内统一实施 第一部分总说明第二部分会计科目名称和编号第三部分会计科目使用说明第四部分会计报表格式第五部分财务报表编制说明三 事业单位会计核算的一般原则 二 会计制度 一 事业单位的财务管理事业单位涉及面广 业务种类多 国家对事业单位的资金供应也因各类事业单位的业务不同 收支情况不同而有较大的区别 大致可分为三种类型 1 基本上由财政全额供应资金 全额拨款 补助 2 财政供应一部分资金 单位靠经常性业务收入解决另一部分资金 差额拨款 补助 3 不需要财政拨款 靠业务收入解决资金需要 有的还能上缴一部分资金 自收自支 二 事业单位会计科目会计科目是对会计要素的具体分类 它是设置账户 进行会计核算的依据 事业单位的会计科目 一方面要和预算收支科目相衔接 以满足预算管理的需要 另一方面要能全面 系统地反映事业单位资金运动的过程和结果 做到科目名称直观明白 对应关系清晰 账务处理方便 见科目表 我国的 事业单位会计准则 自2013年1月1日起实施 共分总则 一般原则 资产 负债 净资产 收入 支出 会计报表 附则等九章 并分49项条款对有关问题进行规范 该准则适用于我国各级各类国有事业单位 事业单位会计制度 于2013年1月1日起在全国范围内统一实施 事业单位会计制度共分为总说明 通用事业单位会计科目 年终清理结算和结账 会计报表的编审等部分 事业单位会计准则 会计制度 第二节会计核算的会计科目与一般原则 按事业单位会计要素的类别 事业单位会计科目可分为资产 负债 净资产 收入和支出等五类 各类事业单位统一适用的会计科目表如图表8 1 会计科目 事业单位资产核算1 事业单位资产的有关知识事业单位资产的概念 资产是事业单位预算占有或使用的 能以货币计量的经济资源 包括各种财产 债权和其他权利 第十章事业单位资产的管理与核算 资产的分类事业单位的资产按其性质分类 可以分为 具体见教材P134 一 事业单位现金和银行存款的核算 1 现金管理的原则 钱账分管 遵守现金使用范围 现金庫存限额及送存期限 根据合法凭证办理现金收支业务 如实反映现金庫存情况 第一节流动资产的管理与核算 现金账户 收到现金记 借 库存现金贷 对应科目 经营收入 应缴税金 应交增值税 支出现金记 借 对应科目 事业支出 贷 库存现金 库存现金盘点的核算无法查明原因 盘盈盘亏借 库存现金借 其他应收款贷 其他应付款贷 库存现金 盘盈盘亏借 其他应付款借 其他支出贷 其他收入贷 其他应收款 人为所致 盘盈盘亏借 其他应付款借 库存现金贷 库存现金贷 其他应收款 例1 3月4日开出现金支票提取800元备用 借 库存现金800贷 银行存款800 例2 3月4日林青出差借现金300元借 其他应收款 林青300贷 库存现金300 例3 3月7日林青出差归来报销差旅费 余款100交回 借 事业支出200库存现金100贷 其他应收款 林青300 例4 3月4日购买文具用品支付现金120元借 事业支出120贷 库存现金120P162例题 注意事项 1 收款部门 现金收款收据副联库存现金日记账2 有外币现金的事业单位按币种设现金日记账 银行存款的会计核算 人民币与外币开户结算方式 支票 银行汇票 银行本票 商业汇票 汇兑 委托收款 托收承付结算纪律不准出租 出借账户不准签发空头支票和远期支票不准套取银行信用 银行存款账户 当事业单位银行存款增加时记 借 银行存款贷 对应科目 财政补助收入 经营收入 应交税金 应交增值税 减少时记 借 对应科目 拨出经费 事业支出 应付账款 贷 银行存款 银行存款核算举例 例1 3月5日将现金800元存入银行借 银行存款800贷 库存现金800 例2 3月6日购入材料一批 货款10000元 材料已验收入库 货款用支票付讫借 存货 材料10000贷 银行存款10000 例3 3月8日向银行提取现金500元借 库存现金500贷 银行存款500 例4 3月10日收到银行转来自来水费账单1000元借 事业支出1000贷 银行存款1000 例5 3月11日 收到上级部门拨入的事业经费100000借 银行存款100000贷 财政补助收入100000 银行日记账核对 核对内容 证账相符 账账相符 账单相符账单不符 记账有误 未达账项未达账项四种情况 银行存款余额调节表调整公式 账余 银收单未 银付单未 银余 单收银未 单付银未例P164 外币存款的核算 有外币收支业务的事业单位应当设置外币现金和银行存款账户分别进行外币收支的核算 月 季 年 末按当天汇率折算成人民币金额作为外币账户人民币余额 调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额 作为汇兑损益列入 事业支出 时间 财务费用 某事业单位201x年年初美元存款30000美元 汇率为 1 8 10 账面人民币余额未243000元 年末 美元存款为美元存款10000美元 账面人民币余额为81000元 12月31日的美元汇率为 1 8 20 据此会计分录如下 借 银行存款1000贷 事业支出1000 例 某事业单位年初美元存款20000美元 汇率为 1 6 26 账面人民币余额未125200元 年末 美元存款10000美元 账面人民币余额为62600元 12月31日的美元汇率为 1 6 27 按上述程序调整计算如下 调整前的余额62600调整后的余额62700调整前后的差额100据此会计分录如下 借 银行存款100贷 事业支出100 P202业务核算题 一 1 借 库存现金200贷 银行存款200 2 借 其他应收款700贷 库存现金700 3 借 事业支出3000贷 银行存款3000 4 借 库存现金500贷 其他应付款500 5 借 其他应付款500贷 其他收入500 零余额用款额度 单位零余额账户财政部门为事业单位在商业银行开设单位零余额账户 该账户用于财政部门对事业单位的授权支付 财政零余额账户财政部门在商业银行开设的财政零余额账户也可以用来为事业单位支付款项 财政零余额账户用于财政直接支付 单位不能自行向这账户开支付令 只有财政部门才有权 事业单位的财政零余额账户不作为一项单位的流动资产反映 事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目 零余额账户用款额度 资产类 借零余额账户用款额度贷财政授权用款额度支用的用款额度和提取现金及购货退回发生的支付额度的退回反映事业单位尚未支支用的用款额度和提取现金用的零余额用款额度 事业单位收到单位零余额账户代理银行送来的财政授权支付到账通知书借 零余额账户用款额度贷 财政补助收入事业单位从单位零余额账户提取现金借 库存现金贷 零余额账户用款额度事业单位开具支付令从单位零余额账户中向收款人支付购买货品或劳务的款项借 事业支出 存货贷 零余额账户用款额度 例某事业单位实行国库集中支付制度 2011年11月发生如下业务 收到单位零余额账户代理银行转来的财政授权支付到账通知书 获得财政授权支付额度345000 借 零余额账户用款额度345000贷 财政补助收入345000 2 通过单位零余额账户购买了一批办公用品 金额共计263000元 该批办公用品已经验收入库借 存货 材料263000贷 零余额账户用款额度263000 3 从单位零余额账户提取现金800元 以备日常开支 借 库存现金800贷 零余额账户用款额度800 4 收到财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书 反映财政部门通过财政零余额账户为事业单位支付了一笔劳务费用 金额共计38000元 借 事业支出38000贷 财政补助收入38000事业单位不需要为财政零余额账户设置专门的总账科目 任务二短期投资的核算 对外投资是指事业单位利用货币资金 实物和无形资产等方式向其他单位的投资 事业单位的对外投资按投资期限短期投资 主要是国债投资 长期投资 短期投资 一 购入债券借 短期投资贷 银行存款 二 利息收入计入 其他收入 借 银行存款贷 其他收入 投资收益 三 短期投资收回借 银行存款贷 短期投资其他收入 某事业单位2013年3月银行存款购入期限为3个月的国库券 实际支付价款为200000元 票面利率为5 到期一次还本付息借 短期投资200000贷 银行存款200000某事业单位在国库券持有期间获得收益6000元 已存入银行借 银行存款6000贷 其他收入 投资收益6000例1中 3个月后国债到期 该单位收入本息210000元借 银行存款210000贷 短期投资200000其他收入10000 二 应收及预付账款的核算 应收及预付款项包括应收票据 应收账款 其他应收款 预付账款等 这些业务发生时 应运用相应的应收帐款 应收票据 其他应收款 预付账款等科目进行核算 发生或增加时 借 应收账款 应收票据 应付账款等贷 对应科目减少或结算时 分录方向相反 50 应收账款账务处理 经营收入发生收回代垫运费收到 借 应收账款贷 经营收入应缴税费 应交增值税 销项税额 借 银行存款经营支出贷 应收账款 借 应收账款贷 银行存款 借 银行存款贷 应收账款 待核销的应收账款报经批准予以核销时 如已核销应收账款在以后期间收回时 借 待处置资产损溢贷 应收账款 借 其他支出贷 待处置资产损溢 借 银行存款贷 其他收入 例 1 向A公司销售科研产品一批 货已按合同发出 价款为10000元 增值税款为1700元 货款尚未收到 借 应收账款11700贷 经营收入10000应缴税费 应缴增值税 销项税额 1700 2 为A公司代垫运杂费800元 已用银行存款支付借 应收账款800贷 银行存款800 3 收到A公司用支票支付前欠货款及代垫运杂费12500元 已存入银行借 银行存款12500贷 应收账款12500 4 某债务单位经法定程序破产 破产清算后扔有不能收回的应收账款9000元 经批准予以核销待核销的应收账款时 借 待处置资产损溢9000贷 应收账款9000报经批准予以核销时 借 其他支出9000贷 待处置资产损溢9000如已核销应收账款在以后期间收回时 借 银行存款9000贷 其他收入9000 预付账款的核算 内容 实际发生金额主要账户 预付账款账务处理支付收到预订货物次日付货款 借 预付账款 X公司20000贷 银行存款20000 借 存货 材料23400贷 预付账款23400 某事业单位 小规模纳税人 采购材料 按照合同约定支付定金20000元 采购材料到货 实际价款20000元 增值税3400元 次日用银行存款补付3400元 借 预付账款3400贷 银行存款3400 其他应收款的核算 内容 借出款 备用金 其他应收的垫付款主要账户 其他应收款账务处理 发生 结算 借 其他应收款贷 现金 借 现金事业支出贷 其他应收款 例 1 职工王某借差旅费500元 借 其他应收款 王某500贷 库存现金500 2 单位内部某部门使用定额备用金1000元借 其他应收款 备用金1000贷 库存现金1000 3 单位收到保险公司赔款5000元 借 银行存款5000贷 其他应收款5000 应收票据的核算 应收票据的概念 应收票据是指事业单位因从事经营活动销售产品而收到的商业汇票 应收票据的贴现 三个公式到期值 面值 1 利率 期限 贴现息 票据到期值 银行贴现率 贴现期限贴现净额 票据到期值 贴现息 例1 某事业单位负责人3月6日销售产品一批 货款20000元 增值税额为3400元 收到期限为90天的银行承兑汇票一张 面额为23400元会计分录为 借 应收票据23400贷 经营收入20000应交税金 应交增值税 销项税额 3400 到期借 银行存款23400贷 应收票据23400假设单位60天后急需用资金向开户银行申请贴现 贴现利率12 此时贴现利息是多少 贴现净值是多少 贴现息23400 12 30 360 234贴现净值23400 234 23166会计分录借 银行存款23166经营支出234贷 应收票据23400 P203练习二 1 借 预付账款 甲单位3000贷 银行存款30002 借 事业支出4200贷 预付账款4200借 预付账款1200贷 银行存款12003 借 事业支出650库存现金50贷 其他应收款700 4 借 应收票据23400贷 经营收入20000应交税金 应交增值税 销项税额 234005 借 银行存款23400贷 应收票据23400 1 存货的概念 存货是事业单位在业务及其他活动过程中为耗用或者为销售而储存的各种资产包括材料 燃料 包装物 低值易耗品 产成品 办公用品等 2 存货的分类P175 3 材料的计价 三 存货的管理与核算 存货核算注意事项 1 收入存货的计价 1 购入存货的成本 购价 运杂费 装卸费 保险费等 关于增值税是否计入存货成本 单位自用 按实际支付含税价格计算 计入存货成本 小规模纳税人 按实际支付含税价格计算 计入存货成本 对一般纳税人 非自用部份按不含税价格计算 不计入存货成本 明细账 数量金额核算 2 自行加工的存货成本包括好用的直接材料费用 发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用 3 接受捐赠 无偿调入的存货 成本按照有关凭据著名的金额加上相关税费 运输费等确定 4 发出存货的计价 先进先出法是以先购进的存货先消耗为假定前提 日常发出的存货的实际成本 要按库存材料最先购进的那批存货的单价计算 登记发出存货的金额 加权平均法 存货账务处理 一 存货取得的核算1外购存货购材料入库A 小规模纳税人购买材料和一般纳税人购买自用材料B 一般纳税人购买非自用材料 借 存货贷 银行存款 借 存货应交税金 应交增值税贷 银行存款 例 事业单位购入自用材料 价款1000元 运费80元 款项已支付 借 存货 材料1080贷 银行存款1080事业单位因开展业务活动 领用上述材料 借 事业支出1080贷 存货 材料1080 例 某事业单位购入生产用材料一批 价款5000元 增值税850元 款项已支付 借 存货 材料5000应缴税费 应交增值税 进 850贷 银行存款5850生产使用材料3400元 借 存货 生产成本3400贷 存货 材料3400 2 自行加工存货 1 发生材料费 2 发生人工费 3 发生水电费 借 存货 生产成本贷 存货 材料 借 存货 生产成本 制造费用贷 应付职工薪酬 借 存货 生产成本 制造费用贷 银行存款 3 期末结转制造费用 4 产品完工验收入库时 3 接受捐赠 无偿调入的存货 借 存货 生产成本贷 存货 制造费用 借 存货 产品贷 存货 生产成本 借 存货 产品贷 库存现金其他收入 存货账务处理 一 存货发出的核算发出存货捐赠 无偿调出存货 借 事业支出贷 存货 借 经营支出贷 存货 借 待处置资产损溢贷 存货应缴税费 应缴增值税 进 借 其他支出贷 待处置资产损溢 P177例4 29 例4 32 存货清查的核算 每年至少清查一次盘盈 盘亏 毁损例 某事业单位年终盘点 发现事业用材料盘亏200千克 单价5元 共计1000元 经营用乙材料盘盈100千克 单价8元 共800元 经查系合理损耗和溢出 借 待处置资产损溢1000贷 存货1000 借 其他支出1000贷 待处置资产损溢1000 借 存货800贷 其他收入800 P203 三 1 借 存货 材料20000应缴税费 应交增值税 进 3400贷 银行存款234002 借 存货 生产成本50000贷 存货 材料500003 借 事业支出2000贷 存货 材料20004 借 存货 产成品8000贷 存货 生产成本8000 5 借 待处理资产损溢600贷 存货600借 其他支出480其他应收款120贷 待处理资产损溢600 第三节固定资产 固定资产基本规定 一 固定资产的概念定义 使用在一年以上 单位价值在规定标准以上 一般设备在1000元以上 专用设备在1500元以上 在使用过程中保持原来的物质形态的资产 并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产 单位价值虽未达到规定标准 但是耐用时间在一年以上的大批同类物资 作为固定资产管理 二 固定资产的分类1 房屋及建筑物2 专用设备3 通用设备4 文物和陈列品5 图书 档案6 家具 用具 装具7 动植物注 1 文物文化资产属于固定资产范畴 但不计提折旧 不在 固定资产 核算 2 对于应用软件 构成相关硬件不可缺少的组成部分的 应当将该软件价值包括在所属硬件价值中 一并固定资产进行核算 不构成相关硬件不可缺少的组成部分的 应当将该软件作为无形资产核算 三 固定资产的计价 1 购入的固定资产 其成本包括实际支付的购买价款 相关税费 使固定资产达到交付使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费 装卸费 安装费和专业人员服务费等 2 自行建造的固定资产 其成本由建造该项资产达到交付使用状态前所发生的必要支出构成 3 在原有固定资产基础上进行改建 扩建的固定资产 其成本按照原固定资产账面余额 扣除固定资产拆除部分账面余额 加上改建 扩建支出后的净额确定 4 接受捐赠 无偿调入的固定资产 其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定 5 盘盈的固定资产 按重置完全价值入账 6 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产 可先按估计价值入账 待确定实际价值后 再进行调整 购置固定资产过程中发生的差旅费不计入固定资产价值 非流动资产基金是事业单位非流动资产占有金额 非流动资产包括长期投资 固定资产 在建工程 无形资产等 固定资产增加的核算 一 一般购置固定资产的核算按资金来源分别记事业支出 经营支出 专用基金 修购基金 A 购入不需安装的固定资产 借 事业支出 经营支出 专用基金 修购基金贷 银行存款 零余额用款额度 财政补助收入 借 固定资产贷 非流动资产基金 例1 某事业单位用修购基金购入电脑一台 价款8000元 开出转账支票一张付讫 借 专用基金 修购基金8000贷 银行存款8000同时 借 固定资产8000贷 非流动资产基金 固定资产8000 B 购入需安装的固定资产 1 支付设备价款和运费和安装费时同时 2 设备安装完工交付使用时 借 在建工程贷 非流动资产基金 在建工程 借 事业支出贷 银行存款 借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产 借 非流动资产基金 在建工程贷 在建工程 P185例4 36 二 改扩建固定资产 1 将固定资产转入改建 扩建或修缮等同时 2 实际交付工程价款 借 在建工程贷 非流动资产基金 在建工程 借 非流动资产基金 固定资产累计折旧贷 固定资产 借 在建工程贷 非流动资产基金 固定资产 借 事业支出贷 财政补助收入 银行存款 零余额账户用款额度 3 工程完工交付使用时 借 固定资产贷 非流动资产基金 固定资产 借 非流动资产基金 在建工程贷 在建工程 例4 37P186 三 接受捐赠固定资产 接受捐赠和无偿调入的固定资产 按照发生的相关税费 运输费 借 固定资产 在建工程贷 非流动资产基金 固定资产 在建工程 借 其他支出贷 银行存款 例 接受捐赠的全新设备1台 发票价值50000元 运费1000元 P187例4 38 借 其他支出1000贷 银行存款1000借 固定资产51000贷 非流动资产租金 固定资产51000 取得 支付租金 支付后续租金 融资租入 借 固定资产贷 长期应付款非流动资产基金 固定资产 借 事业支出贷 银行存款 借 长期应付款贷 非流动资产基金 固定资产 借 事业支出贷 银行存款 例 以融资租赁方式租入设备价款10万元 分10年付清 在支付第一期租金时供应商提供固定资产 该项支出通过银行存款支付 1 取得固定资产时 支付租金时 支付后续租金时同时 借 固定资产100000贷 长期应付款90000非流动资产基金 固定资产10000 借 事业支出10000贷 银行存款10000 借 长期应付款10000贷 非流动资产基金 固定资产10000 借 事业支出10000贷 银行存款10000 p187例4 39 固定资产减少的核算 固定资产转让的核算有偿转让取得的收入转入待处置财产损溢例 某事业单位将一台价值17800的机器出售 已提折旧10000元 双方协议价格为8600元 已通过银行收回货款 1 固定资产转入待处理资产 2 经批准予以核销时 借 待处置资产损溢7800累计折旧10000贷 固定资产17800 借 非流动资产基金 固定资产7800贷 待处置资产损溢7800 3 取得收入 4 结转固定资产处置净收入 借 银行存款8600贷 待处置资产损溢8600 借 待处置资产损溢8600贷 应缴国库款8600 固定资产的清查 核对方法账实核对抄列实物清单卡实直接核对盘盈的账务处理盘亏 转入待处置资产损溢 经批准予以核销 借 固定资产贷 非流动资产基金 借 待处置资产损溢累计折旧贷 固定资产 借 非流动资产基金 固定资产贷 待处置资产损溢 例 年终清查盘盈设备一台 经领导批准按重置价3000元入账借 固定资产3000贷 非流动资产基金 固定资产3000 例 年终清查亏仪器一台 账面价值9500 已提折旧3000 经领导批准注销固定资产 借 待处置资产损溢6500累计折旧3000贷 固定资产9500经批准予以核销借 非流动资产基金 固定资产6500贷 待处置资产损溢6500 习题P203 习题P2031 借 固定资产20000贷 非流动资产基金 固定资产20000借 事业支出20000贷 财政补助收入200002 取得固定资产借 固定资产80000贷 长期应付款60000非流动资产基金 固定资产20000借 事业支出20000贷 银行存款20000支付运输费 安装费借 固定资产11500贷 非流动资产基金 固定资产11500借 事业支出11500贷 银行存款11500 3 借 非流动资产基金 固定资产50500贷 累计折旧505004 借 待处置财产损溢60000累计折旧90000贷 固定资产150000借 非流动资产基金 固定资产60000贷 待处置资产损溢60000借 银行存款80000贷 待处置资产损溢80000借 待处置资产损溢80000贷 应缴国库80000 5 借 在建工程628000贷 非流动资产基金 在建工程628000借 事业支出628000贷 零余额存款账户额度628000借 固定资产628000贷 非流动资产基金 固定资产628000借 非流动资产基金 在建工程628000贷 在建工程6280006 借 待处置资产损溢 处置资产价值27000累计折旧23000贷 固定资产50000 借 非流动资产基金 固定资产27000贷 待处置资产损溢 处置资产价值27000借 待处置资产损溢 处置净收入600贷 银行存款600借 银行存款2000贷 待处置资产损溢 处置净收入2000借 待处置资产损溢 处置净收入1400贷 应缴国库款1400 7 借 固定资产3800贷 非流动资产基金 固定资产38008 借 固定资产340贷 非流动资产基金 固定资产340借 待处理资产损溢 固定资产3300累计折旧2100贷 固定资产5400借 非流动资产基金 固定资产3300贷 待处理资产损溢3300 9 借 固定资产14000贷 非流动资产基金14000借 事业支出14000贷 银行存款14000 任务六事业单位无形资产的核算 无形资产概念无形资产 不具有实物形态 而能为事业单位提供某种权利的资产 无形资产的内容专利权 商标权 著作权 非专利技术 商誉 取得无形资产的核算 借 无形资产贷 非流动资产基金 无形资产 购入 借 事业支出贷 零余额账户用款额度 银行存款 财政补助收入 接受捐赠 借 无形资产贷 非流动资产基础 无形资产 借 其他支出贷 银行存款 无形资产是有偿取得的 并在事业单位长期发挥作用 所以其成本应在有效期限内处理摊销 有效年限 收益年限 不少于10年 无形资产摊销的核算 借 非流动资产基金 无形资产贷 累计摊销 三 无形资产转让的核算 1 无形资产转入待处置资产 2 无形资产实际转让时 3 收到转让收入时 4 结转无形资产转让收入时 借 待处置资产损溢累计摊销贷 无形资产 借 非流动资产基金贷 待处置资产损溢 借 银行存款贷 待处置资产损溢 借 待处置资产损溢贷 应缴国库款 后续支出书本P193 194例 借 事业支出贷 银行存款 练习p204五 1 借 无形资产100000贷 非流动资产基金 无形资产100000借 事业支出100000贷 银行存款1000002 借 非流动资产基金 无形资产1500贷 累计摊销15003 借 无形资产120000贷 非流动资产基金 无形资产120000借 事业支出120000贷 银行存款120000借 非流动资产基金 无形资产1000贷 累计摊销1000 4 借 待处置资产损溢7200072000累计摊销48000贷 无形资产120000借 非流动资产基金 无形资产72000贷 待处置资产损溢72000借 银行存款110000贷 待处理资产损溢110000借 待处置资产损溢3300贷 银行存款3300借 待处置资产损溢106700贷 应缴国库款106700 任务七事业单位长期投资的核算 一 对外投资的概念对外投资是指事业单位依法用自身资产向其他单位进行的投资 以获得经济利益的行为 包括 短期投资 事业单位依法取得的 持有时间不超过1年 含1年 的投资 长期投资 事业单位依法取得的 持有时间超过1年 不含1年 的各种股权和债权性质的投资 二 股权投资1 以货币资金投资借 长期投资 按照实际支付的价款 贷 银行存款同时 借 事业基金贷 非流动资产基金 长期投资 某事业单位201X年1月用暂时闲置资金进行股票投资 以转账方式支付200000元借 长期投资 股权投资200000贷 银行存款200000借 事业基金200000贷 非流动资产基金 长期投资 2 以固定资产投资 按评估价或合同确定价值入账借 非流动资产基金 固定资产累计折旧贷 固定资产借 长期投资 评估价或合同确定价值 贷 非流动资产基金 长期投资发生税费 借 其他支出贷 银行存款 例6 甲事业单位以一项固定资产对外投资 该固定资产的账面价值为180000元 投资协议中确定的价值为200000元 借 长期投资200000贷 事业基金200000借 非流动基金180000贷 固定资产180000协议价账面价 例6 甲事业单位以一项固定资产对外投资 该固定资产的账面价值为180000元 投资协议中确定的价值为200000元 借 长期投资200000协议价贷 非流动资产基金 长期投资200000借 非流动资产基金 固定资产180000贷 固定资产180000账面价 例某事业单位201X年10月将一固定资产用于对外投资 该固定资产原价为62000元 已提折旧31000元 评估价格为30000元 投资过程中以银行存款支付相关税费800元借 非流动资产基金 固定资产31000累计折旧31000贷 固定资产62000借 长期投资30800贷 非流动资产基金 长期投资30800借 其他支出800贷 银行存款800 3 以无形资产投资 1 以已入账无形资产取得的长期投资 按照评估价或合同确定价值作为投资成本借 长期投资 评估价或合同确定价值 贷 非流动资产基金 长期投资同时借 非流动基金 无形资产累计摊销贷 无形资产 账面余额 例某事业单位201X年10月将一专利权用于对外投资 初始入账价值为100000元 已摊销价值20000元 双方协议价值为200000元 借 非流动资产基金 无形资产80000累计摊销20000贷 无形资产100000借 长期投资200000贷 非流动资产基金 长期投资200000 2 对外投资持有期间 收到股利时 借 银行存款贷 其他收入 投资收益被投资单位宣告分派的股票股利 不作账务处理 但应当设置备查簿 进行数量登记 例53p196 3 报批转让投资 转入待处置资产时借 待处置资产损溢贷 长期投资 账面余额 实现转让时借 非流动资产基金 长期投资贷 待处置资产损溢 收到款项 借 银行存款 按照实际取得的价款 贷 待处置资产损溢 处置净收入发生相关支出 借 待处置资产损溢 处置净收入贷 银行存款结转净收入时 借 待处置资产损溢 处置净收入贷 应缴国库款 按规定上缴国库 其他收入 投资收益 按规定不上缴财政 P197例54 长期债券投资 一 取得长期债券投资的核算借 长期投资 按照实际支付的价款 税金 手续费 贷 银行存款借 事业基金贷 非流动资产基金 长期投资 二 收到利息借 银行存款贷 其他收入 三 收回借 银行存款贷 其他收入长期投资 债券投资借 非流动资产基金 长期投资贷 事业基金 某事业单位2008年3月11日购入一年期国库券面值总额为50000元 票面利率12 共支付价款50000元 2011年3月10日收回债券本息 1 购入时 借 长期投资 债券投资50000贷 银行存款50000同时 借 事业基金50000贷 非流动资产基金 长期投资50000 2 2011年3月10日国库券到期 收回本息 借 银行存款68000贷 长期投资 债券投资50000其他收入 投资收益18000借 非流动资产基金 长期投资50000贷 事业基金50000P199例58 1 借 短期投资 债券投资15200贷 银行存款152002 借 银行存款10600贷 短期投资 债券投资10000其他收入6003 借 非流动资产基金 无形资产78000累计摊销12000贷 无形资产90000借 长期投资100000贷 非流动资产基金 长期投资100000 4 购买 借 长期投资 债券投资100000贷 银行存款100000借 事业基金100000贷 非流动资产基金 长期投资100000每年付息 借 银行存款3000贷 其他收入 投资收益3000最后一次还本付息借 银行存款103000贷 其他收入 投资收益3000长期投资 债券投资100000借 非流动资产基金 长期投资100000贷 事业基金100000 5 借 长期投资80000贷 银行存款80000借 事业基金80000贷 非流动资产基金 长期投资800006 借 银行存款3000贷 其他收入 投资收益3000 7 借 非流动资产基金 固定资产9000累计折旧6000贷 固定资产15000借 长期投资18000贷 非流动资产基金18000 项目三事业单位负债的核算 项目三事业单位负债的核算 一 负债的概念负债是指事业单位所承担的能以货币计量 需要以资产或者劳务偿还的债务 二 负债的确认与计量符合负债定义的义务 在同时满足以下条件时 确认为负债 1 与该义务有关的经济利益或服务潜力能够流出单位 2 未来流出的经济利益或服务潜力的金额能够可靠地计量 负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量 三 负债的分类1 流动负债流动负债是指预计在1年内 含1年 偿还的负债 包括短期借款 应付及预收款项 应付职工薪酬 应缴款项等 2 非流动负债流动负债以外的负债为非流动负债 包括长期借款 长期应付款等 四 负债的账务处理 一 短期借款1 概念短期借款是指事业单位借入的期限在1年内 含1年 的各种借款 1 借入各种短期借款时 借 银行存款贷 短期借款 2 归还本金时 借 短期借款贷 银行存款 3 支付借款利息时 借 其他支出 利息支出贷 银行存款 某事业单位201x年发生下列介入款项业务 1 5月3日 为开展事业活动临时向银行介入款项60000元 借款期限6个月 年利率5 到期还本付息借 银行存款60000贷 短期借款60000 2 11月3日 到期归还上述借入款利息借 短期借款60000其他支出1500贷 银行存款61500 二 应付及预收款项1 概念事业单位在开展业务活动中发生的各项债务 包括应付票据 应付账款 其他应付款等应付款项和预收账款 1 应付账款如采取现金折扣方式购入存货时 按总价法入账 购入时 借 存货贷 应付账款 在折扣期付款时 借 应付账款贷 银行存款其他支出 利息支出 开出 承兑商业汇票抵付应付账款借 应付账款贷 应付票据 2 应付票据 购入存货 接受劳务时 借 存货 事业支出 经营支出贷 应付票据 以承兑商业汇票抵付应付账款时借 应付账款贷 应付票据 支付银行承兑汇票的手续费时借 经营支出 银行手续费支出贷 银行存款 商业汇票到期时 应当分别情况处理 收到银行支付到期票据的付款通知时借 应付票据贷 银行存款 银行承兑汇票到期 本单位无力支付票款借 应付票据贷 短期借款 商业承兑汇票到期 本单位无力支付票款借 应付票据贷 应付账款 3 预收账款 单位预收货款时 借 银行存款贷 预收账款 货物销售实现时 借 预收账款贷 经营收入 付款单位补付的款项 借 银行存款贷 预收账款退回多付的款项 作上述相反分录 预收账款不多的单位可以不设置此科目 直接将预收货款记入 应收账款 的贷方 4 其他应付款除应缴财政款 应缴税费 应付职工薪酬 应付票据 应付账款 预收账款之外的其他各项应付及暂收款项 如应付以经营租赁租入固定资产的租金 存入保证金等 发生时借 银行存款 事业支出 经营支出贷 其他应付款 支付时 借 其他应付款贷 银行存款 1 2日 为进入事业活动购入材料一批 价款9800元 材料已验收入库 款项尚未支持 借 存货9800贷 应付账款9800 2 27日 偿还上述欠付的材料款借 应付账款9800贷 银行存款9800 某事业单位实行内部成本核算 为开展经营活动201X年9月购入材料一批已验收入库 月末仍未收到供货单位开具的增值税发票 1 月末 暂估材料价8000元入账 借 存货8000贷 应付账款8000 2 下月初用红字冲销上述会计记录借 存货8000贷 应付账款8000 3 10月12日 收到供货方开具的增值税发票 内列材料价款7000元 增值税1190元借 存货7000应缴税费 应缴增值税 进项税费 1190贷 应付账款8190 4 单位因暂时无力偿还该批货款 随即开出一张期限5个月的商业汇票进行抵偿 借 应付账款8190贷 应付票据8190 某事业单位201x年9月发生下列预收账款业务 1 6日 在开展经营业务服务项目中预收A单位款项8500 存入银行借 银行存款8500贷 预收账款8500 2 21日 向A单位提供相关的服务商品 应收账款9000元借 预收账款9000贷 经营收入9000 3 22日 A单位补付货款时借 银行存款500贷 预收账款500 某事业单位租入经营活动用设备一台 每月计提应付租金1500元借 经营支出1500贷 其他应付款 某单位1500按照有关规定提取统筹退休金3000元借 事业支出3000贷 其他应付款 应付统筹退休金3000收到某单位包装物押金200元借 银行存款200贷 其他应收款200 练习题 1 某事业单位1月1日借入3个月的借款10000元 年利率为6 到期一次还本付息 做借入款项和归还本金的会计分录 2 某事业单位为开展独立核算的经营活动用商业承兑汇票结算方式购入材料一批 材料成本为20000元 应交增值税为3400元 单位开除期限为6个月的带息商业承兑汇票一张 年利率为6 材料已验收入库 做购入材料 票据到期偿还 票据到期不能如期支付款的分录 3 某实行成本核算的事业单位接收一批订货合同 按合同规定 货款总额为15000元 预计3个月完成 订货方预付货款50 另50 待产品完工发出后再支付 做收到预付款 3个月后产品发出和补付货款的会计分录 1 借 银行存款10000贷 短期借款10000借 短期借款10000其他支出150贷 银行存款101502 购入材料借 存货 材料20000应缴税费 应交增值税 进项税额 3400贷 应付票据到期偿还借 经营支出702应付票据23400贷 银行存款24102 到期不能支付 借 应付票据23400经营支出702贷 应付账款241023 借 银行存款7500贷 预收账款7500借 预收账款15000贷 经营收入15000借 银行存款7500贷 预收账款7500 三 应缴国库款1 概念应缴国库款是指事业单位按规定取得的应上缴国家预算的各种款项 包括以下内容 1 事业单位代收的纳入预算管理的基金 2 行政性收费收入 3 罚没收入 4 无主财物变价收入 5 其他按预算管理规定应上缴预算的款项 取得应缴预算收入时 借 银行存款 库存现金贷 应缴国库款 上缴国库时借 应缴国库款贷 银行存款 例收到无主财物变价收入12000元 借 银行存款12000贷 应缴国库款12000例收到行政性收费收入50000元 借 银行存款50000贷 应缴国库款50000例上缴各项应缴预算款项78000元 以银行存款支付 借 应缴国库款78000贷 银行存款78000 四 应缴财政专户款1 概念应缴财政专户款是事业单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金 预算外资金 是指国家机关 事业单位和社会团体为履行和代行政府职能 依据国家法律 法规和具有法律效力的规章而收取 提取和安排使用的未纳入国家预算管理的各种财政性资金 2 预算外资金上缴财政专户的方式 1 全额上缴 事业单位在收到预算外资金时 应全额上缴同级财政专户 支出由财政另行划拨 2 结余上缴 事业单位按财政部门核定的预算外资金收支结余数额 将预算外资金上缴财政专户 3 比例上缴 事业单位在收到预算外资金时 按财政部门核定的比例将部分预算外资金上缴财政专户 1 全额上缴方式 收到应上缴财政专户的资金时 借 银行存款贷 应缴财政专户款 实际上缴时 借 应缴财政专户款贷 银行存款 从财政专户拨回部分上缴资金时 借 银行存款贷 事业收入 本单位部分 其他应付款 下级单位部分 转拨下级时 借 其他应付款贷 银行存款 2 按比例上缴 收到应上缴财政专户的款项时 借 银行存款贷 事业收入应缴财政专户款 实际上缴时 借 应缴财政专户款贷 银行存款 3 结余上缴 取得预算外资金收入时 借 银行存款贷 事业收入 年终结算应上缴财政专户的预算外资金结余时 借 事业收入贷 应缴财政专户款 实际上缴时 借 应缴财政专户款贷 银行存款 例1代收应上缴财政专户的预算外资金24000元 存入银行 借 银行存款24000贷 应缴财政专户款24000例2期末通过银行将收入上缴财政专户 借 应缴财政专户款24000贷 银行存款24000例3收到财政拨来预算外资金4600元 借 银行存款4600贷 事业收入4600 单位收到预算外收入25000元 其中80 上缴财政专户 借 银行存款25000贷 应缴财政专户款20000事业收入5000上缴上述款项时借 应缴财政专户款20000贷 银行存款20000 P225练习二 1 1 借 银行存款1000000贷 应缴国库款 行政性收费收入1000000 2 借 应缴国库款 行政性收费收入1000000贷 银行存款1000000 3 借 库存现金5000贷 应缴国库款5000借 银行存款5000贷 库存现金5000 4 借 应缴国库款50000贷 银行存款50000 5 借 应缴国库款500贷 银行存款5002 1 借 银行存款20000贷 应缴财政专户款20000 2 借 应缴财政专户款20000贷 银行存款20000 3 借 银行存款10000贷 事业收入10000 4 借 银行存款15000贷 其他应付款15000 2101应缴税费一 本科目核算事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费 包括营业税 增值税 城市维护建设税 教育费附加 车船税 房产税 城镇土地使用税 企业所得税等 事业单位代扣代缴的个人所得税 也通过本科目核算 事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费 直接通过支出等有关科目核算 不在本科目核算 二 本科目应当按照应缴纳的税费种类进行明细核算 属于增值税一般纳税人的事业单位 其应缴增值税明细账中应设置 进项税额 已交税金 销项税额 进项税额转出 等专栏 应缴增值税一般纳税人设置 进项税额 已交税金 销项税额 进项税额转出等专栏 进项税额转出 购进的非自用材料发生盘亏 毁损 报废 对外捐赠 无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额