风险导向审计认识.doc

精品文档内容摘要风险导向审计不是制度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展，目前它仍然处于发展完善中；我国独立审计准则从一开始就是借鉴国际惯例，并在国际审计准则的基础上制定的，体现了风险导向审计的理念。我们当前的任务，不是否定国际审计准则以及其他国家审计准则体现的风险导向审计的方向，也不是无视我国独立审计准则已经体现的风险导向审计的精神，另搞一套审计准则，而是认真总结经验和教训，按照风险导向审计的要求，进一步完善我国的独立审计准则，并严格付诸实施。关键字：风险导向审计；认识目 录一、风险导向审计出现的原因内部控制不健全1二、风险导向审计模式概述1（一）风险导向审计模式的特点11.体现了对被审计单位战略和系统管理的风险观念12.以风险管理理念为基础，采取科学的审计指导思想23.以最优的效益作为原则，保证审计程序的科学性24.审计的测试程序灵活、分析模式先进2（二）风险导向审计模式的基本程序2三、关于风险导向审计的认识误区2（一）风险导向审计中“风险”概念2（二）风险导向审计和制度基础审计是两种不同的审计3（三）风险导向审计的高成本3四、我国会计师事务所应用风险导向审计模式的现状3（一）现状分析3（二）应用中存在的问题41.相关法律法规不完备，体制机制尚未健全42.缺乏高素质复合型审计人才43.信息技术的运用与风险导向审计的发展不相适应44.审计执业环境存在缺陷4五、结语4参考文献：5.对于风险导向审计的认识一、风险导向审计出现的原因内部控制不健全制度导向审计着重于发现内部控制的问题，并以此确定检查范围，但制度导向审计模式假设被审计单位管理层与注册会计师都希望建立能防止和揭露差错和舞弊的内部控制制度，这必然导致制度导向审计模式可以防比自下而上的财务舞弊，但是对于“自上而下”的管理层舞弊，制度导向审计却无能为力。目前，我国主板上市门槛仍较高，许多企业为快速上市粉饰报表，管理层舞弊屡见不鲜，为揭露管理层舞弊的风险导向审计应运而生，审计工作的重点由仅关注内部因素转向于既关注内部因素，又关注外部环境。制度导向审计以健全的内部控制为基础，而我国企业内部人控制企业的现象普遍存在，企业经济效益为内部人掌握.从控制环境看，我国仍然存在大量中小企业，并未建立完善的公司治理结构，公司内部普遍存在“信任大于制度”、“舆论大于法律”的现象，内部人控制从风险评估看，许多企业还是由家族式企业发展而来的，高层管理者战略风险意识淡薄，不能及时识别、应对企业面临的风险.从控制活动看，上市公司大股东“一股独大”，股权过于集中；中小企业决策权集中于“家长”，公司缺乏健全的治理结构，人财物不能得到合理利用.此外，许多家族式中小企业，组织结构尚不健全，职能层问沟通困难，部门问协调性差，导致企业内外部信息沟通缺失.我国企业内部控制不健全阻碍了制度导向审计的实施，会计师事务所必须实施风险导向审计以降低审计风险。二、风险导向审计模式概述 风险导向审计模式是在传统审计模式的基础上发展起来的一种新型审计模式它是伴随着审计技术的小断提高和扩展，以及对审计风险判断的量化和精确化的要求，进而产生的现代审计模式与传统的审计模式相比，风险导向审计模式最大的核心变化是它要求将风险评估工作贯穿于审计工作的始终。（一）风险导向审计模式的特点1.体现了对被审计单位战略和系统管理的风险观念 由审计风险模型审计风险=重大错报风险*检查风险”可以看出，风险导向审计模式对风险的考虑是十分全面的。它使得审计人员从战略和系统管理的角度对企业所而临的风险进行全而的分析，更好地将审计重心转移到被审计单位的经营风险上而，并通过全而考察和分析被审计单位及审计人员自身两力而存在的风险，用以指导审计取证的程序。2.以风险管理理念为基础，采取科学的审计指导思想 风险导向审计模式采取科学的审计指导思想，保持合理的执业怀疑和假设，对被审计单位内部控制制度进行检查，始终对被审计单位的管理层保持一种相对合理的职业警觉，这是风险导向审计模式的一大特点。3.以最优的效益作为原则，保证审计程序的科学性风险导向审计模式使审计人员能够把精力集中于容易产生重大错报风险的审计领域，为搜集充分适当的审计证据提供了重要线索，从而提高了审计效率。4.审计的测试程序灵活、分析模式先进 风险导向审计模式强调以风险识别和评估为导向的审计程序，从而提高了对被审单位审计的有效性，通过对被审计单位进行环境分析、战略分析和剩余风险分析等审计分析性程序以及对则务指标和非则务指标的分析，能有效地减少审计风险，降低了审计成本。（二）风险导向审计模式的基本程序 风险导向审计模式在审计实务中通常按以下步骤进行:首先，在审计计划工作开始时，量化评估被审单位的重大错报审计风险，主要是通过调查、了解、分析以及评价等力法，确定出重要的审计领域和审计范围其次，在进行外勤审计时，通过寻找和分析被审单位内部控制存在的弱点和缺陷，根据重大错报风险评估水平，确定进一步审计程序的力案，并选择可靠和有效的审计核查程序最后，在完成阶段，整理之前审计过程当中发现和提出的问题，并对则务报表实施整体性复核，进行全面的评估，综合所有审计结论形成最终的审计报告。三、关于风险导向审计的认识误区(一)风险导向审计中“风险”概念风险导向审计中的“风险”内涵指的是什么？目前有以下几种观点:一是指审计风险，认为：“风险导向审计是指以审计风险的分析、评价为基础规划审计工作，确定审查会计账目重点和抽查规模，以获取具有充分证明力的审计证据，查明财务报表是否真实公允的审计程序模式。二是认为风险导向审计中的风险是指“经营风险或商业风险”，他们认为风险导向审计就是以审计风险模型为基础进行的审计。改进后的风险导向审计方法“注重了解被审计的行业状况，经营目标、经营战略和业务流程，以及相关的经营风险;风险导向审计中的风险指的是商业风险，而是传统意义上的审计风险。三是指“重大错报风险”，从审计方法的演、审计风险模型及审计准则、评估重大风险实施的审计程序、审计风险的产生及其与风险导向审计的关系四个方面论述了“风险导向审计”中的“风险”是指被审计单位的“重大错报风险”。我们以为，重大错报风险是“风险导向审计”的核，现代风险导向审计是围绕“重大错报风险”来实施相关审计程序的，其目的也是为了提高审计效率的同时降低审计风险。基于宏观背景下准确评估重大错报风险对降低审计风险至关重要。所以风险导向审计的“风险”应该是指“重大错报风险”。（二）风险导向审计和制度基础审计是两种不同的审计风险导向审计和制度基础审计是对现代会计报表审计特征从不同的角度所作的描述，是将两者融于会计报表审计中有机结合进行的。风险导向审计不是制度基础审计之外的一种方法，而是制度基础审计的发展。我国独立审计准则从一开始就是借鉴国际惯例，并在国际审计准则的基础上制定的，体现了风险导向审计的理念。 （三）风险导向审计的高成本 风险导向审计要求审计人员对被审计单位进行风险职业判断，评价被审计单位风险控制，确定剩余风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水平。有人认为风险导向审计会增加会计师事务所的审计成本，并推断成本问题会成为事务所采用风险导向审计的一个障碍。风险导向审计需要审计人员在执行审计之前对企业各个方面进行调查了解，这无形中会不会加大审计成本呢?审计程序在整个审计过程中是需要随着审计的进程而随时进行调整的和完善的，风险的概念贯穿于审计程序中每个具体的步骤，如果企业的经营状况良好，使用风险导向审计不但会给他们带来很多的增值服务伪企业提供内控制度方面的建议等久同时“风险导向审计是对审计资源进行的调配，而是需要对一些风险因素比较大的环节多了解一些，但以后实质性测试就可以减少了，这样审计成本就会减少。四、我国会计师事务所应用风险导向审计模式的现状（一）现状分析 在实务操作当中，部分审计人员对风险导向审计模式的了解和掌握程度小够，容易出现形式化的情况，没有达到运用风险导向审计模式进行审计的要求对于中小型会计师事务所而言，从形式上被动地实现了对风险导向审计模式的审计技术模式变更要求，但在具体的审计业务的执行过程当中，存在生搬硬套审计程序，机械地对待审计工作底稿等情况而我国的大型会计师事务所局限于以经营风险为导向的审计力式力法缺少以重大错报风险、控制风险、管理舞弊风险以及诉讼风险等作为导向，展开对被审计单位的审计很多审计人员在对被审计单位的内部控制进行了解并执行控制测试时。往往流于形式，并缺乏职业判断。（二）应用中存在的问题1.相关法律法规不完备，体制机制尚未健全 一方面，虽然证券法、注册会计师法和一系列的法律用来规范了审计人员的实践环境，但是法律责任的规定则仍比较空洞我国的审计人员则而临的法律环境相对薄弱，法律风险较低另一力而，监管部门在对审计人员的审计质量进行监督时，往往小重视对审计质量进行检查，导致审计人员与会计师事务所必将更为重视审计程序的执行而忽视对重大错报风险的评估。2.缺乏高素质复合型审计人才 我国日前缺乏高素质的审计人才队伍，还不能满足较高审计质量对审计人才的需求。3.信息技术的运用与风险导向审计的发展不相适应 日前，我国的各会计师事务所仅仅只是对自己的客户收集分散的数据进行过滤和相应的处理并且逐步建立数据库，但是对潜在客户的关注却是有限的，更谈不上建立数据库审计人员行业协会及各个会计师事务所之间并没有运用信息技术建立起联网体系，也没有进行信息共享这些基本的数据采集只能依靠各个会计师事务所各自为政，这样的信息系统建设对于风险导向审计模式的运用和发展要求是不符的。4.审计执业环境存在缺陷审计执业环境是指能够影响审计的产生、存在和发展的一切外部因素的总和我国的审计执业环境较为复杂，主要原因有：(1)审计市场过度竟争；(2)被审计单位的治理结构不完善；(3)政府的过分干预五、结语 随着我国国民经济整体水平的不断进步和会计行业发展速度的持续加快，会计师事务所的风险导向审计工作得到了越来越多的关注。因此在这一前提下会计师应当对风险导向审计工作的内容有着清晰的了解，从而在此基础上通过实践工作的有效进行来促进我国会计师事务所整体水平的有效提升，不断完善对风险导向审计的认识，弥补我国这一方面的不足。 参考文献：1杭思源.风险导向审计在我国国内会计师事务所运用现状的调查和分析M.复旦大学.2012,04.2高翠霞.现代风险