《审计职业》PPT课件.ppt

Auditing审计学 会计学院唐敏 课程介绍 课程介绍 市场经济的发展离不开资本市场的发育和完善 注册会计师审计有利于资本市场的健康发展 本课程以注册会计师为主线 以会计报表审计为重点 以内部控制制度审计为基础 以审计风险和审计目标为导向 以审计实务操作和能力培养为根本 课程目标 培养学生的审计思维 理解和掌握审计的基本理念 基本技能和基本方法 具备审计职业的基本素养 内容目录 第一篇审计规范第一章审计职业第二章审计执业规范第三章审计责任与法律责任 内容目录 第二篇审计技术第四章系统导向审计技术第五章目标导向审计技术第六章制度导向审计技术第七章风险导向审计技术第八章抽样审计技术 内容目录 第三篇循环审计第九章收入循环审计第十章支出循环审计第十一章生产循环审计第十二章筹资与投资循环审计第四篇终结审计与报告第十三章终结审计第十四章审计报告 课程结构 基本知识 教材的第一 二 三章基本技能 教材的第四 五 六 七 八章审计实务 教材的第九至十四章 教材资料 参考资料 审计学 吕先锫主编西南财大出版社注册会计师考试用教材 审计 经济科学出版社 最新版 审计流程 原理 实践与案例 英国伊恩 格雷 lainGray 斯图尔特 曼森 StuartManson 著中信出版社2003年9月 审计学 一项风险分析方法 拉里 F 康里奇 Larryfkonrath 著中国人民大学出版社2004年12月 第一章审计职业 本章内容 审计存在 注册会计师审计职业 国家审计职业 内部审计职业 案例 教学目的 通过本章的学习 使同学们掌握审计存在的前提 我国现行的审计监督体系 了解国家审计的概念 产生与发展 模式 职责 CPA审计的发展历程 会计师事务所的组织形式 CPA的业务范围 内部审计的模式 国家审计与CPA审计和内部审计的区别 教学重点与难点 1 审计与会计的关系 2 会计师事务所的组织形式 CPA的业务范围 3 国家审计与CPA审计和内部审计的区别 n参考法规 n 审计法 n 国家审计准则 n 审计法实施条例 n 内部审计条例 n 内部审计基本准则与具体准则 第一节审计存在一 审计存在的原因 一 审计存在的前提 两权分离1 诱发审计的条件 财产所有权和管理权的分离 所有权 受托经济责任 经营权 两权分离与审计的关系 两权分离 审计的产生 2 两权分离并不能直接导致审计的产生 2020 3 23 受托经济责任与会计 本质履行表现记录载体 受托经济责任 经济事项和行为 经济信息 财务报告 会计对象 经济事项和行为 会计报告准备者 会计信息来源 会计报告 经济信息 会计信息使用者 会计信息传递的基本目的在于把关于经济行为和事项的信息转换和传递给信息使用者 使用者收到信息后通常两种判断 1 把信息内容转换成他所需了解的经济事项的相关知识 需评价收到的信息的质量 如果信息使用者有能力对这两项判断做出正确的分析 那么审计也没有产生的可能 会计信息的传递过程 企业规模的发展 导致企业的所有权与使用权开始分离 绝大多数股东不能参与企业的经营管理 报表准备者为了自身的利益 有可能存在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要 它是由信息使用者和经济事项 报告准备者之间的分离引起的 这种分离指诸如空间上的分离 法律或制度上的障碍 以及成本和时间的限制等等 或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现 随着对经济事项处理和传递难度的加大 使用者亲自评价信息质量越来越困难 在此情况下 对会计信息质量的专业审计需求增加了 而投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约 也难以亲自履行审查公司财务报表的责任 信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息 这些决策对使用者而言有显著的经济后果 利益冲突 经济后果 信息复杂 距离遥远 二 审计存在的充分条件 修正后的信息传递过程 基本的信息传递目的在于满足使用者信息需要 次级传递过程与之紧密联系 目的在于帮助使用者判断信息质量 所谓审计是由有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价有关经济活动与经济事项认定的证据 以便证实这些认定与既定标准的吻合程度 并将其结果传达给利害关系人的一个系统过程 关键词 三 审计的概念 审计关系 审计者 所有者 管理者 委托 报告 鉴证 回馈 受托 解除 审计 Auditing 验证 Attestation 鉴证 Assurance 验证 Attestation 是对别人的认定的可靠性发表 专业 结论 鉴证 Assurance 是提高决策者所需信息或相关内容的质量的独立专业服务 审计 Auditing 是针对财务活动和报表发表意见 三者关系 鉴证 验证 审计 二 审计的类别 记录业务 并编制财务报表 评价财务报表 三 会计与审计的关系 会计与审计的区别 会计的目的 做出关于利用有限资源的决策 其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目标 有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源 保护资源 并报告其管理情况 有利于履行社会职能和社会控制 审计的目的 判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合程度 2020 3 23 会计方法包括会计人员在向使用者计量 描述和解释经济数据时所采用的各种技术和程序 会计是一个产生有用的 可定量的经济信息的创造过程 审计方法包括收集和评价用以判定已产生的会计信息和已建立的标准之间吻合程度的证据技术和程序 公布财务报表和审计报告 分析和汇总已记录的资料 编制财务报表 根据审计结论编制审计报告 提交审计报告 返回 会计与审计的流程用图表示如下 第二节注册会计师审计职业 一 注册会计师的发展过程 起源于意大利 形成于英国 发展于美国 一 西方注册会计师发展过程 16世纪意大利商业城市威尼斯出现了最早的合伙企业 合伙企业中 有的合伙人不参与经营管理 出现了两权分离 所有权与经营权 客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查 于是产生了对注册会计师审计的最初需要 1851年在威尼斯创立了威尼斯会计协会 意大利 工业革命开始后的18世纪下半叶 资本主义的生产力得到了迅速发展 股份公司的出现使企业的所有权与经营权进一步分离 企业投资者希望有外部独立的会计师来检查他们所雇佣的管理人员是否忠诚 是否存在舞弊行为 注册会计师审计产生的催化剂 南海公司事件1844年 公司法 规定股份公司必须设监察人 负责审查公司的账目 1845年修订规定股份公司的账目必须经董事以外的人员审计 1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体 爱丁堡会计师协会 标志着注册会计师职业的诞生 英国 南海事件 南海公司成立于1710年 1713年与西班牙政府签订协议 取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权 引发投机热潮 1720年该公司散布消息 承诺高达60 的股利 公司股价在4 7月由120英镑涨到1050英镑 不久投资者发现一切都是骗局 股价开始下跌 8 9月从900英镑跌落到190英镑 公司最终破产 该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失 英国议会在公众的强大压力下 聘请了会计师查尔斯 斯内尔 Charles Snell 对该公司进行检查 在检查之后 他以会计师名义出具了 查账报告书 从而成为第一位注册会计师 案例 美国注册会计师审计发展过程 20世纪初 30年代 民间会计组织的成立 如 美国公共会计师协会 后改名为美国注册会计师协会 金融资本对产业资本的渗透 20世纪30 40年代 严重的经济危机 大批企业倒闭 1933年 证券法 颁布 规定在证券交易所上市的企业的会计报表必须接受注册会计师审计 向社会公众公布注册会计师出具的审计报告 二战以后 跨国公司的发展 2001年的大公司会计造假丑闻 特点 1918年第一位注册会计师 谢霖第一家事务所 正则会计师事务所1980年开始恢复 1988年成立中国注册会计师协会 1997年加入国际会计师联合会 IFAC 1999年2月发布了第三批独立审计准则 于1999年7月1日开始施行2005年实行风险导向审计 对审计准则进行了修订2006年颁布 中国注册会计师审计准则 实施现代风险导向审计 二 我国注册会计师审计的演进与发展 2020 3 23 二 注册会计师考试与注册登记 专业阶段主要测试是否具备注册会计师执业所需的专业知识 是否掌握基本技能和职业道德要求六门课程 会计 审计 财务成本管理 经济法 税法 公司战略与风险管理 综合阶段主要测试考生是否具备在注册会计师执业环境中运用专业知识 保持职业价值观 职业态度与职业道德 有效解决实务问题的能力 三 会计师事务所 会计师事务所的组织形式独资普通合伙制股份有限公司制有限责任合伙制 无限责任 无限连带责任 会计师事务所的设立和审批 根据 注册会计师法 的规定 在我国只准设立有限责任的会计师事务所和合伙的会计师事务所 不准个人独资设立会计师事务所 根据 注册会计师法 的规定 设立会计师事务所由财政部或省级财政部门批准 省级财政部门批准的会计师事务所 应当报财政部备案 2020 3 23 鉴证审计业务 包括审计业务 如财务报表审计 验资等 审阅业务 如中期财务报表审阅 其他鉴证业务 如内部控制审核 预测性财务信息审核 等 相关业务 如对财务信息执行商定程序 代编财务信息 税务服务 管理咨询 会计服务等 会计师事务所的业务范围 四 注册会计师协会 成立于年月职责 P18会员 个人会员 团体会员 名誉会员权利和义务地区注册会计师协会 五 国际会计师联合会 1977年10月14日在德国慕尼黑成立最高领导机构是代表大会和理事会宗旨和任务 P19中国注册会计师协会 年 月 日正式成为国际会计师联合会成员 TheInternationalFederationofAccountants IFAC 第三节国家审计职业 一 国家审计的发展 二 政府审计的特征 审计监督的强制性政府审计机关是专职国有财产监督的政府职能部门 通过依法对各级政府 部门及其单位的财政收支情况 公共资金的收支和运用情况以及使用财产取得的经济效果进行审计 以加强对国有资产的控制和管理 这种审计是代表国家执行国家的财政经济监督职能 是强制性的 体现的是国家的意志 无需被审计单位同意 审计范围的广泛性出于政府审计的对象主要是与国有资产管理和使用有关的各种经济活动 这样 与国有资产有关的财政收支 财务收支活动都在政府审计的范围之内 这也就使政府审计有较大的审计范围 三 政府审计机关的管理模式 国家审计 议会 立法型 美国 加拿大 英国 澳大利亚 司法型 司法部门 隶属 西班牙 法国 土耳其 行政型 政府 隶属 瑞典 瑞士 独立型 日本 四 最高审计机关国际组织 1968年最高审计机关国际组织成立 我国于1982年在马尼拉召开的该组织第十一届代表大会上 正式被批准成为该组织的成员国 宗旨是促进最高审计机关之间在政府审计领域内的思想和技术交流 并就共同感兴越的专业和技术问题进行探讨和提出建议 五 我国政府审计机关 我国实行的是行政审计模式 1983年9月中华人民共和国审计署正式成立 1995年1月1日起开始实施 对我国政府审计机关的职责和权限做出明确规定 并赋予政府审计机关职责和权限的法律地位 目前 我国政府审计机构共分四级 审计署 各省 自治区 直辖市审计 厅 局 省辖市 自治州 盟 行政公署 省人民政府派出机又 审计局 县 旗 县 市 级审计局 此外中国人民解放军系统也设置了审计机构 我国各级审计机关实行统一领导 分组审计 双重管理体制 为了加强对中央单位的审计监督 经国务院批准 从1984年开始 审计署在国务院下属各部门先后设立了派驻机构 中华人民共和国审计法 六 政府审计人员 政府审计人员是指各级政府审计机关中从事审计工作的审计人员 政府审计人员基本上属于国家公务员 他们的职称一般分为三种 高级审计师 审计师 助理审计师 七 国家审计与注册会计师审计的比较 审计目标不同 政府审计是真实 合法和效益 注册会计师审计是合法性与公允性 审计标准不同 政府审计是依据 中华人民共和国审计法 和国家审计准则等进行的审计 注册会计师审计是注册会计师依据 中华人民共和国注册会计法 和审计准则进行的审计 经费或收入来源不同 政府审计履行职责所必须的经费 应当列入财政预算 由本级人民政府予以保证 注册会计师的审计收入来源于审计客户 由注册会计师和审计客户协商确定 取证权限不同 政府审计机关有权对审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查 有关单位和个人应当支持 协助 注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位配合和协助 对被审计单位及相关单位没有行政强制力 对发现问题的处理方式不同 政府审计机关审定审计报告 对审计事项作出评价 出具审计意见书 对违规行为 依法定职权作出审计决定或者向有关主管机关提出处理 处罚意见 注册会计师审计对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露 没有行政强制力 如果被审计单位拒绝调整和披露 注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告 联系政府审计和注册会计师审计均是外部审计 都具有较强的独立性 1 它们之间既相互联系 又各自独立 在不同领域实施审计 2 它们各有特点 相互不可替代 不存在主导和从属关系 共同构成审计监督体系 返回 第四节内部审计职业 一 内部审计的发展 宫廷内部审计所谓宫廷内部审计是向国家最高统治者提供国库财产管理责任履行可靠情况 督促财产管理者忠诚履行责任为主要目标的审计 行业内部审计行业内部审计是指在行业内部设置的审计机构 以提供行业经济活动情息 督促行业管理阶层正确履行管理责任为主要目标的审计 它包括行会审计和部门审计 企业内部审计企业内部审计是指在企业内部设置的审计机构以提供企业内部经营决策 管理等经济活动真实情况 督促各项决策 制度贯彻落实为目标的审计 从种意义上说 它是在西方行会内部审计基础上发展起来的一种审计形式 二 内部审计的组织形式 三 中国内部审计职业协会 中国内部审计协会成立于1987年 当年12月即加入了国际内部审计协会 建立了中国内部审计与国际内部审计沟通的渠道 作为内部审计职业团体 中国内部审计协会的最大努力体现在中国内部审计职业规范体系的建立上 内部审计职业规范是内部审计职业界自身制定并获得从业人员所公认的 用以指导内