纳税会计--第五章--企业所得税的会计核算--课件PPT课件.ppt

所得税讲解 1 所得税的分类 所得税 按纳税人不同 企业所得税 个人所得税 在现实生活中 企业划分为独资企业 合伙企业 个体工商户 有限责任公司 股份有限公司 其中 独资企业 合伙企业 个体工商户是自然人 负担个人所得税 有限责任公司和股份有限公司是法人 负担企业所得税 2 所得税与流转税的区别 1 征税对象不同所得税 以纯所得额为对象流转税 以销售额或营业额为对象2 课税环节不同所得税 在收入和利润分配环节征收流转税 在流通环节征收3 课税原则不同所得税 以能负担为立法原则 具有公平税负的作用 流转税 缺乏弹性 3 企业所得税讲解 4 企业所得税在我国的发展 新中国刚成立时 我国的企业所得税分为 国有企业所得税 集体企业所得税和私营企业所得税1991 1993年修订 我国企业所得税分为 外商投资企业所得税和企业所得税 外商投资企业所得税 特区外资企业15 其他地区的外资企业24 企业所得税 按照现行企业所得税条例规定 内资企业所得税实行33 比例税率 另有两档照顾性税率 年应纳税所得额在3万元及以下的企业 暂减按18 税率征收 年应纳税所得额在10万元及以下至3万元的企业 暂减按27 的税率征收 2007年3月16日 两税合一 2008年1月1日起施行 5 第一节企业所得税概述 一 企业所得税的概念企业所得税是对我国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税 它是国家参与企业利润分配的重要手段 6 第一节企业所得税概述 二 企业所得税的特点1 企业所得税征收的多少受企业效益好坏影响 所得多多征 所得少少征 无所得不征 2 税收负担比较合理 企业所得税采用比例税率 其税收负担与负担能力相适应 体现了合理负担的原则 3 税法对税基的约束力强 如果企业的财务会计处理办法与国家税收法规抵触的 应当按照税法的规定计算纳税 4 收入及时均衡 企业所得税征收方式多采用分期预征 年终汇算清缴的办法 使得税收收入的取得比较及时 均衡 保证了稳定的财政收入 7 第一节企业所得税概述 三 企业所得税的纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织 企业所得税纳税义务人的分类依据有两个 居民税收管辖 居民管辖 来源地税收管辖权 地域管辖 依据这样的标准将企业分为居民企业和非居民企业 8 第一节企业所得税概述 居民企业 1 依法在中国境内成立的企业 2 依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 企业所得税法 对居民企业实行居民管辖 承担无限纳税义务 就来源于中国境内 境外的全部所得纳税 9 第一节企业所得税概述 非居民企业 1 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内 但在中国境内设立机构 场所的企业 2 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内 且中国境内未设立机构 场所的 但有来源于中国境内所得的企业 企业所得税法 对非居民企业实行地域管辖 承担有限纳税义务 仅就来源于中国境内的全部所得纳税 10 第一节企业所得税概述 四 企业所得税征税对象企业所得税的征税对象是指企业的生产 经营所得和其他所得 生产经营所得 是指从事物质生产 交通运输 商品流通 劳务服务以及经国务院财政部门确认的其他营利性事业而取得的所得 其他所得 是指股息 利息 租金 转让各类资产 特许权使用费以及营业外收益等所得 11 第一节企业所得税概述 五 企业所得税征税税率1 基本税率 两税合一 之后企业所得税统一税率为25 2 照顾性税率 1 小型微利企业 非居民企业在中国境内未设立机构 场所或虽设立机构 场所但取得的所得与其所设机构 场所没有实际联系的税率20 工业小型企业 年应税所得额不超过30万元 从业人数不超过100元 资产总额不超过3000万元其他小型企业 年应税所得额不超过30万元 从业人数不超过80元 资产总额不超过1000万元 2 国家重点扶持的高新技术产业税率15 根据研发支出来确定 销售收入2亿以上研发支出所占比例为3 5000万 2亿的研发支出比例为4 5000万以下的研发支出比率为6 12 第一节企业所得税概述 3 过渡性税率对于税制改革之前外商投资企业实行5年过渡为25 24 25 2008 15 18 2008 20 2009 22 2010 24 2011 25 2012 13 第一节企业所得税概述 六 缴税期限和纳税地点1 缴税期限企业所得税按年 1月1日至12月31日 计征 分月或者分季度预缴 年终4月内汇算清缴 多退少补 2 纳税地点居民企业以注册登记地为纳税地点 注册登记地在国外的 以实际管理机构所在地为纳税地点 非居民企业以境内机构为纳税地点 没有境内机构的 以扣缴义务人为纳税义务人 14 第二节企业所得税的计算 从税法的角度计算应纳所得税 应纳所得税 应纳税所得额 税率 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损 税率 15 第二节企业所得税的计算 一 收入总额 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 包括销售货物收入 劳务收入 转让财产收入 股息 红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入和其他收入企业取得收入的货币形式 现金 银行存款 应收账款 应收票据 准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等 企业取得收入的非货币形式 固定资产 生物资产 无形资产 股权投资 存货 不准备持有至到期的债券投资 劳务以及有关权益等 16 第二节企业所得税的计算 二 不征税收入 财政拨款依法取得并纳入财政管理的行政事业型收费 政府性基金国务院规定的其他不征税收入 17 第二节企业所得税的计算 三 免税收入 国债利息收入符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益免征企业所得税 18 第二节企业所得税的计算 四 免征 减征 1 从事农林牧渔业项目的所得 免征 2 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 三免三减半 3 从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得 三免三减半 4 符合条件的技术转让所得 不超过500万的免征 超过500万的减半 19 第二节企业所得税的计算 五 准予扣除的项目 成本费用税金损失其他支出 20 第二节企业所得税的计算 税法 中规定的准予扣除项目与 会计法 中规定的准予扣除项目之间不同之处 1 三费 支出 会计中规定 三费 支出企业自行决定 税法中规定 职工福利费 14 工会经费 2 职工教育经费 2 5 2 业务招待费 会计中规定业务招待费全部计入管理费用 税法中规定只能按照实际发生额的60 扣除 最高不得超过当年营业收入的0 5 3 广告费和业务宣传费 会计中规定全部计入销售费用 税法中规定不能超过当年营业收入的15 4 公益性捐赠支出 会计中捐赠支出计入营业外支出 税法中企业发生的公益性捐赠支出不应超过年度利润总额的12 21 第二节企业所得税的计算 5 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 6 企业综合利用资源 生产符合国家产业政策规定的产品所得的收入 可以在计算应纳税所得额时减计收入 7 企业购置用于环境保护 节能排水 安全生产等专用设备的投资额 可以按一定比率实行税额抵免 22 第二节企业所得税的计算 六 不得扣除的项目 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项企业所得税税款税收滞纳金罚金 罚款和被没收财务的损失超过规定标准的捐赠支出赞助支出未经审核的准备金支出企业之间支付的管理费 企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 不得扣除与取得收入无关的其他支出 23 第二节企业所得税的计算 七 弥补亏损 目前我国会计中弥补亏损的方式有三种 税前补亏 五年 税后补亏盈余公积补亏 注意 企业在汇总计算缴纳企业所得税时 其境外机构的亏损不得递减境内营业机构的盈利 24 第二节企业所得税的计算 税前补亏 五年 例 某企业10年盈亏情况如下 25 26 第二节企业所得税的计算 从会计的角度计算所得税费用 一 营业收入减 营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加 公允价值变动损益投资收益二 营业利润加 营业外收入减 营业外支出三 利润总额减 所得税费用 与实际缴纳的税是不同的 四 净利润 27 第二节企业所得税的计算 会计中 所得税 利润总额 税率 收入 费用 税率税法中 所得税 应纳税所得额 税率 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 税率思考 会计和税法会出现冲突吗 如果出现冲突 应该按照会计还是按照税法交税 28 第二节企业所得税的计算 会计做账采用 权责发生制税法交税采用 权责发生制和收付实现制相结合 29 第二节企业所得税的计算 利润总额 是指按照会计准则核定的会计收益 应纳税所得额 是指按照税法核定的计算应交所得税的基础 利润总额和应纳税所得额之间存在差异 主要原因在于 财务会计核算的目标是为了公允地反应经营成果 满足信息使用者的需要 而计算应纳税所得额的目的则是为了实现税收 正确确定企业应交的所得税 因此 二者在实务中通常存在一定的差异 30 第二节企业所得税的计算 差异 按性质划分 永久性差异 暂时性差异 纳税时间 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 31 第二节企业所得税的计算 一 永久性差异 1 永久性差异的性质它是由于会计准则或会计制度与税法在确认收入 费用等计算口径上的不同所产生的差异 2 特点这类差异永远存在 不会消失 除非修改会计制度或税法 32 第二节企业所得税的计算 3 类型 会计上确认为收入 但税法上不确认为收入 如 国债利息收入 33 第二节企业所得税的计算 会计上确认为费用 但税法上全部或部分不确认为费用 这种项目可分为以下两种情况 第一 扣除范围不同 财务会计上将其作为费用损失 而税法上不允许扣除 如 违法经营的罚款和被没收财物的损失 各项税收的滞纳金 罚金和罚款 各种非救济性 非公益性捐赠和赞助支出 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分等 34 第二节企业所得税的计算 第二 会计上确认为费用 但税法上部分不确认为费用 超标利息支出税法规定向非金融机构借款的利息支出 高于按照金融机构同类 同期贷款利率计算的金额以外的部分 要作为计税金额 纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50 的 超过部分的利息支出要作为计税金额 超标的三项经费税法规定 职工福利费 工会经费 职工教育经费分别按照计税工资总额的14 2 2 5 计算 超过部分要作为计税金额 超标的公益性 救济性捐赠税法规定 公益性 救济性捐赠在年度利润总额的12 以内的部分准予扣除 超过部分要作为计税金额 35 第二节企业所得税的计算 税法上确认为收入 但会计上不确认为收入 如 企业将自己生产的产品用于职工福利 不符合会计确认收入的条件 但税法规定 应将这一行为视为销售 在纳税申报时计算应纳税额 36 第二节企业所得税的计算 税法上确认为费用 但会计上不确认为费用 如 对于自主研发的无形资产 会计上将开发阶段符合资本化的计入无形资产的成本 而其余的作为管理费用处理 企业所得税法 规定 企业为开发新技术 新产品 新工艺发生的研究开发费用 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的的15 摊销 37 第二节企业所得税的计算 类型会计准则税法例如方法 1 确认收入不确认收入国库券利息 2 不确认收入确认收入视同销售 3 确认费用不确认费用对外非公益性捐赠 4 不确认费用确认费用科研三项费用 所得税会计的计税方法 直接法 应交企业所得税 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 税率间接法 应交企业所得税 会计利润总额 纳税调增项目 纳税调减项目 税率 38 第二节企业所得税的计算 例 某企业为居民企业 适用的企业所得税税率为25 2009年经营业务如下 1 取得营业收入2500万 2 销售成本1100万 3 发生销售费用670万 其中广告费支出450万 4 发生管理费用480万 其中业务招待费15万 5 发生财务费用60万 6 发生销售税金40万 7 营业外收入70万 8 营业外支出50万要求 计算企业2009年应该上交的企业所得税额 39 第二节企业所得税的计算 直接法 应交企业所得税 收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 以前年度亏损 税率答案 1 收入总额 2500万 70万 2570万 2 不征税收入 0 3 免税收入 0 4 各项扣除 1100万 670万 480万 60万 40万 50万 2400万其中不能扣除的数额有 广告费支出不能扣除的部分 450万 2500 15 75万业务招待费支出不能扣除的部分 15 15 60 6万 5 以前年度亏损 0 6 应交企业所得税 2570 0 0 2400 75 6 0 25 62 75万 40 第二节企业所得税的计算 间接法 应交企业所得税 会计利润总额 纳税调增项目 纳税调减项目 税率答案 1 会计利润总额 2500万 70万 1100万 670万 480万 60万 40万 50万 170万元 2 调增项目 广告费支出不能扣除的部分 450万 2500 15 75万业务招待费支出不能扣除的部分 15 15 60 6万 3 应交企业所得税 170 75 6 25 62 75万元 41 第二节企业所得税的计算 二 暂时性差异1 定义暂时性差异是指一项资产或负债的计税基础和账面价值的差异 2 分类应纳税暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生应税金额的暂时性差异 可抵扣暂时性差异 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 42 第二节企业所得税的计算 3 应纳税暂时性差异产生的情况 1 资产的账面价值大于其计税基础 例 某公司2008年12月31日某设备的账面原值为150万 已使用3年 尚可使用2年 无残值 会计上使用平均年限法计提折旧 而税法上规定使用年数总和法计提折旧 5年折旧期限 分析 固定资产账面价值 60万元固定资产计税基础 30万元应纳税暂时性差异的余额 60万 30万 30万 43 第二节企业所得税的计算 2 负债的账面价值小于其计税基础 44 第二节企业所得税的计算 4 可抵扣暂时性差异 1 资产的账面价值小于其计税基础例 某企业2008年1月1日拥有某项无形资产 取得成本1000万元 取得该项无形资产后 根据各方面情况判断将其判定为使用寿命不确定的无形资产 2008年12月31日 应计提减值200万 而在税法上规定 该项无形资产应按10年期限摊销 分析 无形资产账面价值 800万无形资产计税基础 900万可抵扣暂时性差异的余额 900 800 100万元 45 第二节企业所得税的计算 2 负债的账面价值大于其计税基础例 某公司2008年12月31日预收账款账面价值为150万 分析 预收账款的账面价值 150万预收账款的计税基础 0万可抵扣暂时性差异的余额 150万 0万 150万 46 第二节企业所得税的计算 由于永久性差异和暂时性差异的存在 应交企业所得税 本期应纳税所得额 税率 本期会计利润总额 永久性差异 本期可抵扣暂时性差异发生额 本期应纳税暂时性差异发生额 税率 47 第二节企业所得税的计算 例 某县一家制造企业 2007年12月1日购入一台固定资产并投入使用 购买价款200万元 支付相关税费10万元 该固定资产会计和税法规定的使用年限均为5年 会计上采用双倍余额递减法折旧 税法上采用年数总和法计提折旧 2008年实现税前收入总额2000万元 其中购买国库券收入100万元 发生各项成本费用共计1000万元 其中 合理的工资薪金总额200万元 职工福利费用50万元 职工教育经费2万元 工会经费10万元 税收滞纳金10万元 要求 计算该企业2008年末应交企业所得税 48 第二节企业所得税的计算 分析 1 会计利润总额 2000 1000 1000万元2 永久性差异 1 国库券利息收入100万元 2 三费 中不能扣除的部分 职工福利费 200 14 28万 50 28 22万工会经费 200 2 4万 10 4 6万 3 税收滞纳金 10万3 暂时性差异 固定资产账面价值 210 210 0 4 126万固定资产计税基础 210 210 5 15 140万资产的账面价值 资产的计税基础 产生可抵扣暂时性差异14万4 应交企业所得税 1000 100 22 6 10 14 25 238万元 49 第二节企业所得税的计算 新会计准则要求对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减 在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时 应当以可能取得的应纳税所得额为限 确认相关的递延所得税资产 同时减少确认当期的所得税费用 50 第二节企业所得税的计算 例 某企业2004 2007年间每年应纳税所得额分别为 100万 40万 20万 50万 适用的所得税率为25 并假设无其他暂时性差异 1 2004年会计分录 借 利润分配 未分配利润100万贷 本年利润100万借 递延所得税资产25万贷 所得税费用25万 51 第二节企业所得税的计算 2 2005年会计分录 借 本年利润40万贷 利润分配 未分配利润40万借 所得税费用10万贷 递延所得税资产10万 52 第二节企业所得税的计算 3 2006年会计分录 借 本年利润20万贷 利润分配 未分配利润20万借 所得税费用5万贷 递延所得税资产5万 53 第二节企业所得税的计算 4 2007年会计分录 借 本年利润50万贷 利润分配 未分配利润50万借 所得税费用12 5万贷 递延所得税资产10万应交税费 应交所得税2 5万 54 第三节企业所得税的会计处理 我国所得税会计处理的变迁 新会计准则出台之前 我国所得税会计可以采用的方法有 1 应付税款法 只确认永久性差异 不确认暂时性差异 2 纳税影响会计法 两种差异都确认 但无法处理税率变更的情形 3 递延法和利润表债务法 两种差异都确认 并且适用于税率变更的情形 55 第三节企业所得税的会计处理 一 处理方法资产负债表债务法 是指按照预计转回年度的所得税率计算其纳税影响数 作为递延所得税负债和递延所得税资产的一种一方法 该方法从暂时性差异产生的本质出发 分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响 56 第三节企业所得税的会计处理 本期所得税费用 本期应缴所得税 期末递延所得税负债 期初递延所得税负债 期末递延所得税资产 期初递延所得税资产 本期应缴所得税 本期应纳税所得额 税率 本期会计利润总额 永久性差异 本期可抵扣暂时性差异发生额 本期应纳税暂时性差异发生额 税率 57 第三节企业所得税的会计处理 二 科目设置1 应交税费 应交所得税 1 企业按照税法规定计算的应缴所得税 借 所得税费用 当期所得税费用贷 应交税费 应交所得税 2 企业上缴所得税 借 应交税费 应交所得税贷 银行存款 58 第三节企业所得税的会计处理 2 所得税费用 本科目有两个二级科目 1 所得税费用 当期所得税费用 年末 企业按照税法规定计算的应缴所得税 借 所得税费用 当期所得税费用贷 应交税费 应交所得税 59 第三节企业所得税的会计处理 2 所得税费用 递延所得税费用 年末 企业确认递延所得税资产和递延所得税负债 借 递延所得税资产贷 所得税费用 递延所得税费用借 所得税费用 递延所得税费用贷 递延所得税资产 60 第三节企业所得税的会计处理 3 递延所得税资产 本科目核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产 1 确认递延所得税资产借 递延所得税资产贷 所得税费用 递延所得税费用 2 转回递延所得税资产借 所得税费用 递延所得税费用贷 递延所得税资产 61 第三节企业所得税的会计处理 4 递延所得税负债 本科目核算企业确认的应纳税暂时性差异产生的递延所得税资产 1 确认递延所得税负债借 所得税费用 递延所得税费用贷 递延所得税负债 2 转回递延所得税负债借 递延所得税负债贷 所得税费用 递延所得税费用 62 第三节企业所得税的会计处理 三 资产负债表债务法的核算程序 1 计算当期应缴纳的所得税 2 确定资产 负债的账面价值和计税基础 3 比较资产 负债的账面价值和计税基础 确定暂时性差异 4 根据暂时性差异的情况 确定本期递延所得税资产和递延所得税负债的期末余额 5 确认当期所得税费用 63 第三节企业所得税的会计处理 一 计算当期应缴纳的所得税 64 第三节企业所得税的会计处理 二 递延所得税负债 的确认例1 某公司于2008年1月1日开业 2008年与2009年免征企业所得税 从2010年开始适用税率为25 的所得税 某设备于2008年开始计提折旧 2008年12月31日起账面价值为8200万元 计税基础为6000万元 2009年12月31日账面价值为6000万元 计税基础为3600万元 计算2009年应确认的递延所得税负债发生额 65 第三节企业所得税的会计处理 解析 2008年12月31日 递延所得税负债余额 8200 6000 25 550万元2008年12月31日 递延所得税负债发生额为550万元2009年12月31日 递延所得税负债余额 6000 3600 25 600万元2008年12月31日 递延所得税负债发生额为600 550 50万元 66 第三节企业所得税的会计处理 例2 某公司与2008年1月1日开业 适用的所得税税率为25 某设备系2008年1月1日开始计提折旧 账面原值为150万 该设备尚可使用5年 会计上采用平均年限法计提折旧 税法上采用年数总和法计提折旧 请确定2008 2009 2010 2011 2012年递延所得税负债的发生额 67 第三节企业所得税的会计处理 68 第三节企业所得税的会计处理 2008年 会计上应计提的折旧 150 1 5 30万 会计的账面价值 150万 30万 120万税法上应计提的折旧 150 5 15 50万 税法的计税基础 150万 50万 100万递延所得税负债的余额 120万 100万 20万2009年 会计上应计提的折旧 150 1 5 30万 会计的账面价值 150万 30万 30万 90万税法上应计提的折旧 150 4 15 40万 税法的计税基础 150万 50万 40万 60万递延所得税负债的余额 90万 60万 30万 69 第三节企业所得税的会计处理 2010年 会计上应计提的折旧 150 1 5 30万 会计的账面价值 150万 30万 30万 30万 60万税法上应计提的折旧 150 3 15 50万 税法的计税基础 150万 50万 40万 30万 30万万递延所得税负债的余额 60万 30万 30万2012年 会计上应计提的折旧 150 1 5 30万 会计的账面价值 150万 30万 30万 30万 30万 30万税法上应计提的折旧 150 2 15 20万 税法的计税基础 150万 50万 40万 30万 20万 10万递延所得税负债的余额 30万 10万 20万 70 第三节企业所得税的会计处理 2013年 会计上应计提的折旧 150 1 5 30万 会计的账面价值 150万 30万 30万 30万 30万 30万 0万税法上应计提的折旧 150 1 15 10万 税法的计税基础 150万 50万 40万 30万 20万 10万 0万递延所得税负债的余额 0万 0万 0万 71 第三节企业所得税的会计处理 会计处理 2008年 借 所得税费用5万贷 递延所得税负债5万2009年 借 所得税费用2 5万贷 递延所得税负债2 5万 72 第三节企业所得税的会计处理 2010年 不做账务处理2011年 借 递延所得税负债2 5万贷 所得税费用2 5万2012年 借 递延所得税负债5万贷 所得税费用5万 73 第三节企业所得税的会计处理 例3 某企业持有一项交易性金融资产 成本为2000万元 期末公允价值为2500万元 该企业适用的所得税税率为25 递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额 解析 交易性金融资产的账面价值 2500万元计税基础 2000万元应纳税暂时性差异 500万元递延所得税负债 500万元 25 125万元 74 第三节企业所得税的会计处理 账务处理 借 所得税费用125万贷 递延所得税负债125万假设期初资产负债表递延所得税负债余额为100万 则账务处理为 借 所得税费用25万贷 递延所得税负债25万假设期初资产负债表递延所得税负债余额为160万 则账务处理为 借 递延所得税负债35万贷 所得税费用35万 75 第三节企业所得税的会计处理 税率变化对已确认递延所得税负债的影响原则 在税率变动的情况下 应对原已确认的递延所得税负债的金额进行调整 76 第三节企业所得税的会计处理 例4 某企业2006年12月31日购入价值300万元的固定资产 预计使用年限5年 残值为0 会计上采用直线法计提折旧 税法上允许双倍余额递减法计提折旧 2008年以前所得税率为33 2008年起适用的所得税率为25 计算2008年应确认的递延所得税负债发生额 77 第三节企业所得税的会计处理 2007年12月31日固定资产的账面价值 300 300 5 240万元计税基础 300 300 40 180万元应纳税暂时性差异余额 60 25 15万元递延所得税负债余额 15万元2008年12月31日固定资产的账面价值 300 300 2 5 180万元计税基础 300 300 2 5 300 300 2 5 2 5 108万元应纳税暂时性差异余额 180 108 72万元递延所得税负债余额 72 25 18万元2008年递延所得税负债的发生额 3万元 78 第三节企业所得税的会计处理 三 递延所得税资产 的确认例1 某公司2004年12月购入一台设备 原值240万元 预计适用年限3年 预计净残值为零 按直线法计提折旧 2005年12月31日 计提固定资产减值准备20万元 计提减值后 原预计使用年限和预计净残值不变 假设所得税率为25 则各年末固定资产账面价值和计税基础为多少 79 第三节企业所得税的会计处理 80 第三节企业所得税的会计处理 2005年 借 递延所得税资产5万贷 所得税费用5万2006年 借 所得税费用2 5万贷 递延所得税资产2 5万2007年 借 所得税费用2 5万贷 递延所得税资产2 5万 81 第三节企业所得税的会计处理 例2 某企业在当期确认了200万元负债 计入当期损益 假定按照税法规定 确认与该负债相关的费用 在实际发生时准予税前扣除 该负债的计税基础为零 其账面价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异200万元 该企业适用的所得税率为25 递延所得税资产与递延所得税负债均不存在期初余额 82 第三节企业所得税的会计处理 解析 产生的200万可抵扣暂时性差异 200 25 50万元账务处理 借 递延所得税资产50万元贷 所得税费用50万元假设期初递延所得税资产科目借方余额为20万元 则账务处理为 借 递延所得税资产30万元贷 所得税费用30万元假设期初递延所得税资产科目借方余额为20万元 则账务处理为 借 所得税费用10万元贷 递延所得税资产10万元 83 第三节企业所得税的会计处理 税率变化对已确认递延所得税资产的影响原则 在税率变动的情况下 应对原已确认的递延所得税资产的金额进行调整 84 第三节企业所得税的会计处理 例3 某公司2007年所得税率为33 2008年1月1日起所得税率25 2006年末购入一台设备 原值330万元 预计使用年限为3年 预计净残值为0 税法上采用直线法计提折旧 会计规定按年数总和法计提折旧 则各年末固定资产账面价值和计税基础是多少 分录如何进行处理 85 第三节企业所得税的会计处理 86 第三节企业所得税的会计处理 2007年 借 递延所得税资产18 15万贷 所得税费用18 15万2008年 不做帐2009年 借 所得税费用13 75万贷 递延所得税资产13 75万 87 第三节企业所得税的会计处理 所得税费用的确认及计量1 当期应纳所得税额 会计利润总额 按税法应该调整的项目 其他需要调整的项目2 递延所得税 递延所得税负债的期末余额 递延所得税负债的期初余额 递延所得税资产的期末余额 递延所得税资产的期初余额 3 所得税费用 当期所得税 递延所得税 88 第三节企业所得税的会计处理 例 某公司与2008年1月1日开业 适用的所得税税率为25 某设备系2008年1月1日开始计提折旧 账面原值为150万 该设备尚可使用5年 会计上采用平均年限法计提折旧 税法上采用年数总和法计提折旧 已知2008 2009 2010 2011 2012年每年会计利润总额均为100万元 要求 根据以上资料 请你确定2008 2009 2010 2011 2012年的应纳税额 递延所得税和所得税费用科目的发生额 89 第三节企业所得税的会计处理 90 第三节企业所得税的会计处理 应纳税所得额 会计利润总额 调增项目 调减项目2008年应纳税所得额 100 20 80万2009年应纳税所得额 100 10 90万2010年应纳税所得额 100 0 100万2011年应纳税所得额 100 10 110万2012年应纳税所得额 100 20 120万 91 第三节企业所得税的会计处理 应纳所得税 应纳税所得额 25 2008年应纳所得税 80万 25 202009年应纳所得税 90万 25 22 52010年应纳所得税 100万 25 252011年应纳所得税 110万 25 27 52012年应纳所得税 120万 25 30 92 第三节企业所得税的会计处理 2009年会计处理 借 所得税费用22 5万贷 应交税费 应交企业所得税22 5万借 所得税费用2 5万贷 递延所得税负债2 5万合并起来分录可变为 借 所得税费用25万贷 应交税费 应交企业所得税22 5万递延所得税负债2 5万 93 第三节企业所得税的会计处理 2009年会计处理 借 所得税费用20万贷 应交税费 应交企业所得税20万借 所得税费用5万贷 递延所得税负债5万合并起来分录可变为 借 所得税费用25万贷 应交税费 应交企业所得税20万递延所得税负债5万 94 第三节企业所得税的会计处理 2010年会计处理 借 所得税费用25万贷 应交税费 应交企业所得税25万 95 第三节企业所得税的会计处理 2011年会计处理 借 所得税费用27 5万贷 应交税费 应交企业所得税27 5万借 递延所得税负债2 5万贷 所得税费用2 5万合并起来分录可变为 借 所得税费用25万递延所得税负债2 5万贷 应交税费 应交企业所得税27 5万 96 第三节企业所得税的会计处理 2012年会计处理 借 所得税费用30万贷 应交税费 应交企业所得税30万借 递延所得税负债5万贷 所得税费用5万合并起来分录可变为 借 所得税费用25万递延所得税负债5万贷 应交税费 应交企业所得税30万 97 第三节企业所得税的会计处理 例 某公司与2008年1月1日开业 适用的所得税税率为25 某设备系2008年1月1日开始计提折旧 账面原值为60万 该设备尚可使用3年 会计上采用平均年限法计提折旧 税法上采用双倍余额递减法折旧 已知2008 2009 2010年每年会计利润总额均为100万元 要求 根据以上资料 请你确定2008 2009 2010年的应纳税额 递延所得税和所得税费用科目的发生额 98 第四节资产的会计核算与纳税调整 一 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产会计准则规定 初始确认时应以公允价值入账 资产负债表日 企业应将以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动损益计入当期损益 税法规定 确认时应以历史成本入账 持有期间公允价值变动损益不计入应纳税所得额 99 第四节资产的会计核算与纳税调整 例1 2007年5月31日 甲公司支付价款1000000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股 每股价格10元 另外支付交易费用2000元 甲公司将持有的乙公司的股权划分为交易性金融资产 6月30日 乙公司的股票价格上涨到每股12元 9月30日 将持有的乙公司的全部股票出售 每股售价15元 100 第四节资产的会计核算与纳税调整 1 5月13日 购入乙公司的股票借 交易性金融资产 成本1000000投资收益2000贷 银行存款1002000会计账面价值 1000000税法计税基础 1002000可抵扣暂时性差异 2000递延所得税资产 2000 25 500借 递延所得税资产500贷 所得税费用500 101 第四节资产的会计核算与纳税调整 2 6月30日 确认股票价格变动借 交易性金融资产 公允价值变动200000贷 公允价值变动损益200000会计账面价值 1200000税法计税基础 1002000应纳税暂时性差异 198000递延所得税负债 198000 25 49500借 所得税费用50000贷 递延所得税负债49500递延所得税资产500 102 第四节资产的会计核算与纳税调整 3 9月30日 乙公司股票全部售出借 银行存款1500000公允价值变动损益200000贷 交易性金融资产 成本1000000 公允价值变动损益200000投资收益500000会计账面价值 0税法计税基础 0暂时性差异余额为0递延所得税余额为0借 递延所得税负债495000贷 所得税费用495000 103 第四节资产的会计核算与纳税调整 二 存货的会计处理与纳税调整会计准则规定 资产负债表日 存货应当按照成本与可变现净值孰低计量 计提的存货跌价准备应该计入当期损益 税法规定 存货计提的跌价准备 不计入应纳税所得额 104 第四节资产的会计核算与纳税调整 例2 2008年12月31日 A公司甲商品的账面成本为100万元 但由于甲商品的市场价格下跌 预计可变现净值为90万元 2009年6月30日 甲商品的市场价格有所回升 使得甲商品的预计可变现净值为96万元 2009年7月10日 甲商品售出 取得销售收入102万元 105 第四节资产的会计核算与纳税调整 1 2008年12月31日 计提存货跌价准备10万 借 资产减值损失 存货减值损失100000贷 存货跌价准备100000会计账面价值 1000000 100000 900000税法计税基础 1000000可抵扣暂时性差异 100000递延所得税资产 100000 25 25000借 递延所得税资产25000贷 所得税费用25000 106 第四节资产的会计核算与纳税调整 2 2009年6月30日 由于甲商品市场价格回升 甲商品的可变现净值恢复 应计提的存货跌价准备为4万 当期冲销6万存货跌价准备 借 存货跌价准备60000贷 资产减值损失 存货减值损失60000会计账面价值 900000 60000 960000税法计税基础 1000000可抵扣暂时性差异 40000递延所得税资产 40000 25 10000借 所得税费用15000贷 递延所得税资产15000 107 第四节资产的会计核算与纳税调整 3 2009年7月10日 商品出售借 银行存款1193400贷 主营业务收入1020000应交税费 应交增值税 销项税额 173400借 主营业务成本1000000存货跌价准备40000贷 库存商品1000000资产减值损失 存货减值损失40000会计账面价值 0税法计税基础 0暂时性差异余额 0递延所得税余额 0借 所得税费用10000贷 递延所得税资产10000 108 第四节资产的会计核算与纳税调整 三 固定资产的折旧方法 折旧年限及纳税调整例3 A企业与2006年末以800万元购入一台生产用机器设备 按照该项固定资产的预计使用情况 A企业在会计核算时估计其使用寿命为5年 按照税法规定该项设备的最低折旧年限为10年 假设会计与税法均采用平均年限法对固定资产计提折旧 109 第四节资产的会计核算与纳税调整 会计每年计提折旧 800 5 160万元税法每年计提折旧 800 10 80万元 110 第四节资产的会计核算与纳税调整 固定资产减值准备产生的差异及其纳税调整例 B企业某项固定资产 2008年末其账面余额为500万元 企业估计该项固定资产的可收回金额为450万元 计提减值准备 借 资产减值损失50贷 固定资产减值准备50会计账面价值 450万元税法计税基础 500万元可抵扣暂时性差异 50万元递延所得税资产 50 25 12 5万元借 递延所得税资产125000贷 所得税费用125000 111 第四节资产的会计核算与纳税调整 四 无形资产的会计处理与纳税调整无形资产产生的暂时性差异主要是使用寿命不确定的无形资产 会计准则规定 对于使用寿命不确定的无形资产 不要求摊销 但持有期间每年应进行减值测试 税法规定 企业取得的无形资产成本 应在一定期间内摊销 112 第四节资产的会计核算与纳税调整 例4 B企业于2008年1月1日取得的某项无形资产 取得成本为1000万元 取得该项无形资产后 根据各方面情况判断 B企业无法合理预计其使用年限 将其作为使用寿命不确定的无形资产 企业在计税时 对该项资产按照10年的期限进行摊销 企业该年度对该项无形资产不进行摊销 而税法规定每年摊销额为100万元 由此确定暂时性差异100万元 113 第四节资产的会计核算与纳税调整 例5 A公司2008年底对某商标按照资产减值的原则进行减值测试 经测试表明该商标已发生200000元减值 借 资产减值损失200000贷 无形资产减值准备 商标权200000会计账面价值与计税基础之间产生可抵扣暂时性差异200000 进而递延所得税资产的期末余额为200000 25 50000借 递延所得税资产50000贷 所得税费用50000 114 第四节资产的会计核算与纳税调整 五 投资性房地产的会计处理与纳税调整采用成本模式计量的投资性房地产 其账面价值与计税基础的确定与固定资产 无形资产相同 不需要纳税调整采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的投资性房地产 其计税基础的确定类似于固定资产或无形资产计税基础的确定 需要在计算所得税时作出相应的纳税调整 115 第四节资产的会计核算与纳税调整 例6 A公司于2008年8月与B公司签订房屋租赁协议 约定将A公司开发的一栋写字楼于开发完成的同时租赁给B公司使用 租赁期10年 当年10月1日 该写字楼完工并开始起租 总造价为1200万元 2008年12月31日 该写字楼的公允价值为1300万元 假设该企业采用公允价值计量模式 116 第四节资产的会计核算与纳税调整 1 写字楼完工并出租借 投资性房地产 成本12000000贷 开发成本12000000 2 12月31日 按照公允价值调整其账面价值 公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益 借 投资性房地产 公允价值变动1000000贷 公允价值变动损益1000000会计账面价值 1300万元税法计税基础 1200万 120 2 12万元 1190万元应纳税暂时性差异 1300 1190 110万元递延所得税负债 110 25 25 7万元借 所得税费用25 7万贷 递延所得税负债25 7万 117 第四节资产的会计核算与纳税调整 六 预计负债的会计处理与纳税调整会计准则规定 企业对于预计提供售后服务将发生的支出在满足有关确认条件时 销售当期即确认为费用 同时确认预计负债 税法规定 与销售产品相关的支出应于发生时税前扣除 118 第四节资产的会计核算与纳税调整 例7 A企业2008年因销售产品承诺提供3年的保修服务 在当年度利润表中确认了100万元的销售费用 同时确认为预计负债 当年度为发生任何保修支出 确认预计负债时 借 销售费用 产品质量保证1000000贷 预计负债 产品质量保证1000000 119 第四节资产的会计核算与纳税调整 会计账面价值 100万元税法计税基础 0万元可抵扣暂时性差异 100万元递延所得税资产 100 25 25万元借 递延所得税资产25万元贷 所得税费用25万元 120 121 第五节所得税账务处理 1 某外国公司实际管理机构不在中国境内 也未在中国设立机构场所 2008年从中国境内某企业获得专有技术使用权收入200万元 该技术的成本为80万元 从外商投资企业取得税后利润300万元 使用税率为10 此外 转让其在中国境内的房屋一栋 转让收入3000万元 原值1000万元 已提折旧600万元 计算该外国公司应当缴纳的企业所得税 122 第五节所得税账务处理 答