第六章--有价证券与投资PPT课件.ppt

1 2020 3 23 第六章有价证券与投资 学习目标 通过本章的学习 要求理解投资的含义 了解政府 行政事业单位与民间非营利组织在对外投资领域和具体范围上的差异 掌握政府与行政事业单位对有价证券和对外投资取得 持有和处置的方法 掌握民间非营利组织区分短期投资和长期投资的意义及其会计处理的异同 掌握民间非营利组织区分长期债权投资和长期股权投资的意义及其会计处理的异同 2 2020 3 23 第一节有价证券与对外投资 一 有价证券有价证券仅指各级政府和行政单位用各项结余购买的中央财政以信用方式发行的国家公债 有价证券按取得时的实际成本记账 例6 1某市财政局本年有关有价证券的业务及其账务处理如下 1 按规定动用一般预算结余资金购买国库券8万元 凭预算拨款凭证回单和同值国库券收据 作会计分录为 3 2020 3 23 2 用基金预算结余购买特种国债6万元 凭预算拨款凭证和特种国债收据 作会计分录为 借 有价证券 国库券80000贷 国库存款 一般预算存款80000 借 有价证券 特种国债60000贷 国库存款 基金预算存款60000 3 以前年度用一般预算结余购买国库券到期兑付本金100万元 利息收入3万元 a 收回本金 存入国库存款 借 国库存款 一般预算存款1000000贷 有价证券 国库券1000000 4 2020 3 23 4 以前年度用基金预算结余购买的特种国债到期兑付本金6万元 利息收入3000元 b 将利息收入作为一般预算收入入账 借 国库存款 一般预算存款30000贷 一般预算收入 其他收入30000 a 收回本金 存入国库存款 借 国库存款 基金预算存款60000贷 有价证券 特种国债60000 b 将利息收入作为一般预算收入入账 借 国库存款 基金预算存款3000贷 基金预算收入3000 5 2020 3 23 例6 2某行政单位本年有关有价证券的业务及其账务处理如下 1 按规定动用经费结余资金购买国库券8万元 以转账方式支付 借 有价证券 国库券80000贷 银行存款80000 2 以前年度用经费结余购买国库券到期兑付本金100万元 利息收入3万元 收回本金和利息 借 银行存款1030000贷 有价证券 国库券1000000其他收入30000 6 2020 3 23 二 对外投资对外投资仅指事业单位利用货币资金 实物 无形资产等向其他单位的投资 例6 3某事业单位本年有关对外投资的业务及其账务处理如下 1 本年7月1日以11200元的价格购入丙公司今年1月1日发行的3年期债券100张 每张面值100元 票面利息率12 利息按年支付 到期一次还本 借 对外投资 债券投资11200贷 银行存款11200同时 借 事业基金 一般基金11200贷 事业基金 投资基金11200 7 2020 3 23 2 年末 收到本年7月1日购入丙公司今年1月1日发行的债券利息1200元 借 银行存款1200贷 其他收入1200 3 以前年度购买的国库券到期 兑换本金10000元 利息300元 借 银行存款10300贷 对外投资 债券投资10000其他收入300同时 按投资成本 借 事业基金 投资基金10000贷 事业基金 一般基金10000 8 2020 3 23 4 经政府批准 将一台账面原值为16万元的汽车向甲公司进行投资 经双方协定的价值为10万元 借 对外投资 其他投资100000贷 事业基金 投资基金100000同时 借 固定基金160000贷 固定资产160000 5 经批准 将一块账面原值为100万元的土地使用权向甲公司进行投资 经双方议定的价值为200万元 9 2020 3 23 借 对外投资 其他投资2000000贷 无形资产 场地使用权1000000事业基金 投资基金1000000同时 借 事业基金 一般基金1000000贷 事业基金 投资基金1000000 6 经批准 以货币资金100万元向甲公司进行投资 借 对外投资 其他投资1000000贷 银行存款1000000同时 借 事业基金 一般基金1000000贷 事业基金 投资基金1000000 10 2020 3 23 7 经批准 将账面价值为20 8万元的多余材料一批向甲公司进行投资 经双方一定的价值为15万元 假定该事业单位是一般纳税人 适用增值税率为17 税务部门核定的计税价格为20 8万元 借 对外投资 其他投资150000事业基金 投资基金93360贷 材料208000应交税金 应交增值税 销项税额 35360同时 借 事业基金 一般基金208000贷 事业基金 投资基金208000 11 2020 3 23 8 经批准 将账面价值为20 8万元的多余材料一批向甲公司进行投资 经双方一定的价值为15万元 假定该事业单位是小规模纳税人 适用增值税率为4 税务部门核定的计税价格为20万元 借 对外投资 其他投资150000事业基金 投资基金58000贷 材料208000同时 借 事业基金 一般基金208000贷 事业基金 投资基金208000 12 2020 3 23 第二节民间非营利组织短期投资 一 短期投资的目的和分类 一 短期投资的目的短期投资 是指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年 含1年 的投资 短期投资的主要目的是利用业务活动中暂时闲置的货币资金谋求更多的经济利益 13 2020 3 23 二 短期投资的分类根据其投资对象的不同 可以分为股票投资 债券投资和其他投资 1 股票投资 是指民间非营利组织通过购买股份公司的股票所形成的对外投资 2 债券投资 是指民间非营利组织通过国家债券 金融债券和企业债券而形成的对外投资 3 其他投资 是指除股票投资和债券投资以外的其他投资 如通过组建联营公司 设立合资企业 委托金融机构贷款等形成的投资 14 2020 3 23 二 短期投资的计价 一 短期投资入账价值的计量短期投资在取得时应当按照投资成本计量 具体如下 1 以现金购入的短期投资2 接受捐赠的短期投资对于民间非营利组织接受捐赠的短期投资 应当按照以下方法确定其入账价值 1 如果捐赠方提供了有关凭据的 应当按照凭据上标明的金额 作为入账价值 2 如果捐赠方没有提供有关凭据的 受赠资产应当以其公允价值作为实际成本 15 2020 3 23 3 接受抵债取得的短期投资接受抵债取得的短期投资如果涉及补价 则投资成本应按照以下方法确定 1 收到补价的 按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费 减去补价和已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 作为投资成本 2 支付补价的 按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的相关税费 减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息 作为投资成本 4 以非货币性交易换入的短期投资 16 2020 3 23 民间非营利组织如发生非货币性交易 应当按照以下原则处理 1 以换出资产的账面价值 加上应支付的相关税费 作为换入资产的入账价值 2 非货币性交易中如果发生补价 应区别不同情况处理 3 在非货币性交易中 如果同时换入多项资产 应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例 对换出资产的账面价值总额和应支付的相关税费进行分配 以确定各项换入资产的入账价值 二 短期投资的出账价值的计量短期投资的出账是由短期投资的处置引起的 民间非营利组织处置短期投资的方式主要是出售和捐赠 17 2020 3 23 三 短期投资期末价值的计量短期投资期末价值的计量 是指采用一定的计价标准 对短期投资的期末价值进行再计量 并以此列示于资产负债表中 计量短期投资期末价值的问题 会计上有三种可供选择的方法 即成本法 市价法和成本与市价孰低法 三 核算短期投资的应设置的会计账户 一 短期投资 账户 二 短期投资跌价准备 账户 三 投资收益 账户 18 2020 3 23 四 短期投资的账务处理 一 购入短期投资的账务处理例6 42006年2月10日 某民办学校按每股6 50元的价格购入每股面值1元的股票20000股作为短期投资 并支付交易税费800元 股票购买价格中包含每股0 30元已宣告但尚未领取的现金股利 该现金股利于2006年3月20日发放 19 2020 3 23 1 2006年2月10日 购入股票 投资成本 20000 6 50 0 30 800 124800 元 应收股利 20000 0 30 6000 元 借 短期投资 股票投资124800其他应收款 应收股利6000贷 银行存款130800 2 2006年3月20日 收到现金股利 借 银行存款6000贷 其他应收款 应收股利6000 20 2020 3 23 例6 52006年6月20日 某民办学校将160000元现金存入证券公司准备购买债券 2006年7月1日 按面值购入当日发行的1年期债券150000元 并支付交易税费600元 21 2020 3 23 1 2006年6月20日 将现金存入证券公司 借 其他货币资金 存出投资款160000贷 银行存款160000 2 2006年7月1日 购入债券 投资成本 150000 600 150600 元 借 短期投资 债券投资150600贷 其他货币资金 存出投资款150600 22 2020 3 23 二 接受捐赠短期投资的账务处理例6 62006年1月1日 某民办学校的创始人以其持有的总面值为800000元的债券作为投资投入民间非营利组织 该债券期限5年 票面利率6 每年1月1日及7月1日各付息一次 到期还本 创办人捐赠的债券按2005年12月31日该债券的市场交易价格计价为836000元 按捐赠协议计价为824000元 学校支付债券过户手续费为2500元 23 2020 3 23 借 短期投资 债券投资802500其他应收款 应收利息24000贷 捐赠收入824000银行存款2500 24 2020 3 23 三 接受抵债取得短期投资的账务处理例6 7某民办学校应收A公司培训费560000元 因A公司资金短缺 难以及时偿还 经双方协商 学校同意A公司以其持有的甲公司股票160000股抵债 甲公司股票每股现行市价为3 50元 其中包含已宣告但尚未派发的每股0 30元的现金股利 在办理股票过户手续时 学校交付交易税费4000元 学校按应收账款余额的5 计提坏账准备 25 2020 3 23 应收账款账面价值 560000 1 5 557200 元 应收股利 160000 0 30 48000 元 投资成本 557200 4000 48000 5132009 元 编制会计分录如下 借 短期投资 股票投资513200其他应收款 应收股利4800坏账准备2800贷 应收账款560000银行存款4000 26 2020 3 23 四 以非货币性交易换入短期投资的账务处理例6 82006年1月1日 某民办学校以一批剩余的基建材料换入总面值60000元 期限3年 票面利率5 每年1月1日及7月1日各付息一次 到期还本的债券作为短期投资 换入的债券包含已到付息期但尚未领取的债券利息1500元 学校支付手续费200元 换出材料的账面价值为54500元 公允价值为50000元 增值税税率为17 学校向对方支付补价款3000元 27 2020 3 23 投资成本 54500 200 3000 1500 56200 元 编制会计分录如下 借 短期投资 债券投资56200其他应收款 应收利息1500贷 原材料54500银行存款3200 28 2020 3 23 五 短期投资持有收益的账务处理例6 92005年12月1日 某民办学校按每股6 80元的价格购入每股面值1元的股票30000股作为短期投资 并支付交易税费1500元 2006年2月25日 发行股票公司宣告分派每股0 30元的现金股利 并于2006年3月10日发放 29 2020 3 23 1 2005年12月1日 购入股票 投资成本 30000 6 80 1500 205500 元 借 短期投资 股票投资205500贷 银行存款205500 2 2006年3月10日 收到现金股利 现金股利 30000 0 30 9000 元 借 银行存款9000贷 短期投资 股票投资9000 30 2020 3 23 例6 102006年3月25日 某民办学校按121420元的价格购入面值120000元的债券作为短期投资 并支付交易税费300元 该债券期限5年 每年1月1日和7月1日各付利息一次 年利率5 31 2020 3 23 1 2006年3月25日 购入债券 投资成本 121420 300 121720 元 借 短期投资 债券投资121720贷 银行存款121720 2 2006年7月1日 收到债券利息 债券利息 120000 5 6 12 3000 元 借 银行存款3000贷 短期投资 债券投资3000 32 2020 3 23 六 短期债券投资计提跌价准备的账务处理在确定某期应计提的短期投资跌价准备金额时 按下列公式计算确定 公式 某期应计提的短期投资准备 当期市价低于成本的金额 短期投资跌价准备 账户原有贷方余额例6 11某民办学校于年末时采用成本与市价孰低法对短期投资进行计价 2005年12月31日 该学校短期投资的有关资料见图表6 1 doc 33 2020 3 23 七 短期投资处置的账务处理确认短期投资处置损益时 应从处置收入中扣除短期投资账面价值还是账面余额 应视短期投资跌价准备的计提方法而定 1 如果民间非营利组织按单项投资计提短期投资跌价准备 则跌价准备与单项投资有着直接的对应关系 处置短期投资时应当同时结转该项投资已计提的跌价准备 2 如果民间非营利组织按投资类别或投资总体计提短期投资跌价准备 则跌价准备只与投资类别或投资总体相对应 而不与所处置的单项投资相对应 处置短期投资时不结转已计提的短期投资跌价准备 34 2020 3 23 例6 122006年10月20日 某民办学校按每股5 40元的价格购入乙公司股票50000股作为短期投资 并支付交易税费2000元 2005年12月31日 为乙公司股票计提短期投资跌价准备40000元 2006年2月25日 乙公司宣告每股派发0 20元的现金股利 并于3月25日派发 35 2020 3 23 1 假定2006年3月10日 将乙公司股票全部售出 收取价款282000元 有关账务处理如下 乙公司股票账面余额 50000 5 40 2000 272000 元 乙公司股票账面价值 272000 40000 232000 元 股票转让收益 280000 232000 48000 元 借 银行存款280000短期投资跌价准备40000贷 短期投资 股票投资272000投资收益48000 36 2020 3 23 2 假定2006年4月10日 售出乙公司股票30000股 收取价款168000元 售出股票账面余额 50000 5 40 2000 30000 50000 157200 元 售出股票账面价值 157200 40000 30000 50000 157200 24000 133200 元 股票处置收益 168000 133200 34800 元 借 银行存款168000短期投资跌价准备24000贷 短期投资 股票投资157200投资收益34800 37 2020 3 23 第三节民间非营利组织长期债权投资 一 债券的分类债券是由政府或企业发行的 以契约的形式明确规定还本付息金额和时间的一种有价证券 债券按发行者划分 可分为国家债券 金融债券和公司债券三种 1 国家债券 又称政府债券 是指政府根据信用原则 以发行债券的形式举借各种债款而出具的债务凭证 2 金融债券 是指银行或其他金融机构作为债务人 向投资者举借债款而出具的债务凭证 3 公司债券 是指允许发行债券的企业以举债的方式筹集长期资金而向投资者出具的债务凭证 38 2020 3 23 二 长期债券的初始投资成本 一 债券初始投资成本的内容民间非营利组织应按照如下原则确定债券初始投资成本的构成内容 1 如果所取得的债券包含已到付息期但尚未领取的债券利息 应作为应收利息单独核算 不构成长期债权投资的初始成本 如果所取得的债券包含尚未到期的债券利息 应在 长期债权投资 账户下设置 应计利息 明细账户核算 构成长期债权投资的初始成本 2 投资时支付的税金 手续费等相关费用 一般构成长期债权投资的初始成本 3 债券的初始投资成本扣除计入初始投资成本的债券利息和债券费用后的金额 与债券面值之间的差额 为债券溢价或折价 39 2020 3 23 二 债券初始投资成本的确定1 以现金投入的债券例6 132006年1月1日 某民办学校按面值购入当日发行的债券50000元 作为长期投资 该债券期限3年 票面利率6 到期一次还本付息 购入债券支付手续费200元 直接计入当期损益 40 2020 3 23 借 长期债权投资 债券投资 面值 50000投资收益200贷 银行存款50200 41 2020 3 23 例6 142006年7月1日 某民办学校购入2006年1月1日发行 期限3年 面值8500000元 票面利率6 每年1月1日及7月1日各付息一次 到期一次还本的债券作为长期投资 实际支付价款8790000元 期中 包括已到期付息但尚未领取的债券利息255000元和手续费35000元 手续费计入初始投资成本 42 2020 3 23 债券初始投资成本 8790000 255000 8535000 元 借 长期债权投资 债券投资 面值 8500000长期债权投资 债券投资 债券费用35000其他应收款255000贷 银行存款8790000 43 2020 3 23 2 接受抵债取得的债券如果接受抵帐取得债券时涉及补价 则初始投资成本应按以下方法确定 1 收到补价时 按照应收债权的账面价值减去补价 加上应支付的相关税费 作为确定初始投资成本的依据 2 支付补价的 按照应收债券的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费 作为确定初始投资成本的依据 44 2020 3 23 例6 15某民办学校应收乙公司账款650000元 因乙公司短期内难以偿还 经过双方协商 学校同意乙公司以其持有的面值500000元的M公司债券和80000元的现金抵债 债券于2006年7月1日办妥过户手续 学校支付手续费2000元 直接计入当期损益 M公司债券于2005年1月1日发行 期限4年 票面利率7 到期一次还本付息 学校按应收账款余额的5 计提坏账准备 45 2020 3 23 应收账款账面价值 650000 650000 5 646750 元 债券初始投资成本 646750 80000 566750 元 其中 未到付息期的债券利息 500000 7 1 5 52500 元 债券溢价 566750 52500 500000 14250 元 46 2020 3 23 借 长期债权投资 债券投资 面值 500000 债券投资 溢折价 14250 债券投资 应计利息 52500投资收益2000现金80000坏账准备3250贷 应收账款 乙单位650000银行存款2000 47 2020 3 23 3 以非货币性交易换入的债券如果以非货币性交易换入债券时涉及补价 则初始投资成本应按以下方法确定 1 收到补价时 按照换出资产的账面价值减去补价 加上应确认的收益和应支付的相关税费 作为确定初始投资成本的依据 2 支付补价的 按照换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费 作为确定初始投资成本的依据 48 2020 3 23 例6 16某民办学校以闲置的基建材料换入乙公司持有的F公司债券作为长期投资 F公司债券面值12000元 2005年1月1日发行 期限4年 票面利率5 每年12月31日支付利息 到期还本 2006年1月5日 办妥债券过户手续 学校支付手续费500元 直接接入当期损益 F公司债券2005年度的利息已由乙公司领取 学校换出材料的账面价值为116250元 49 2020 3 23 债券初始投资成本 换出材料的账面价值 116250 元 债券折价 120000 116250 3750 元 借 长期债权投资 债券投资 面值 120000投资收益500贷 长期债权投资 债券投资 溢折价 3750存货 材料116250银行存款500 50 2020 3 23 三 长期债券利息收益的确认 一 债券利息收益的构成长期债券的利息收益 是指民间非营利组织因持有债券而实际获得的投资收益 主要由债券应计利息和债券溢价或折价构成 也包含计入初始成本并分期摊销的债券费用 1 债券应计利息债券应计利息 是指按债券面值和票面利率计算的 应于债券付息日收取的债券利息 例6 17承 例6 13 某民办学校2006年1月1日按面值50000元购入期限3年 票面利率6 到期一次还本付息的债券 每年年末计提债券利息 51 2020 3 23 债券应计利息 50000 6 3000 元 借 长期债权投资 债券投资 应计利息 3000贷 投资收益3000 52 2020 3 23 2 债券溢价或折价债券溢价或折价 是指债券的初始投资成本扣除计入初始投资成本的债券费用和债券利息后的金额 与债券面值之间的差额 债券溢价 或折价 债券初始投资成本 计入初始投资成本的债券费用 计入初始投资成本的债券利息 债券面值例6 18承 例6 15 某民办学校2006年7月1日以应收账款换入的2005年1月1日发行的面值500000元 溢价14250元 期限4年 票面利率7 到期一次还本付息的M公司债券 每年年末计提债券利息和摊销债券溢价 53 2020 3 23 1 2006年12月31日 计提债券利息并摊销债券溢价 债券应计利息 500000 7 6 12 17500 元 债券溢价摊销额 14250 30 6 2850 元 债券利息收益 17500 2850 14650 元 借 长期债权投资 债券投资 应计利息 17500贷 长期债权投资 债券投资 溢折价 2850投资收益14650 54 2020 3 23 2 2007年12月31日 计提债券利息并摊销债券溢价 债券应计利息 500000 7 35000 元 债券溢价摊销额 14250 30 12 5700 元 债券利息收益 35000 5700 29300 元 借 长期债权投资 债券投资 应计利息 35000贷 长期债权投资 债券投资 溢折价 5700投资收益29300 55 2020 3 23 3 债券费用债券费用 是指民间非营利组织取得债券时 计入债券初始投资成本的税金和手续费等相关费用 例6 19承 例6 14 某民办学校2006年7月1日按面值购入债券时支付的债券费用35000元 计入初始投资成本 所购债券于2006年1月1日发行 面值8500000元 期限3年 票面利率6 每年1月1日及7月1日各付息一次 到期一次还本 各付息日 计提债券利息和摊销债券费用 56 2020 3 23 债券应计利息 8500000 6 6 12 255500 元 债券费用摊销额 35000 30 6 7000 元 债券利息收益 255000 7000 248000 元 借 其他应收款 应收利息255000贷 长期债权投资 债券投资 债券费用 7000投资收益248000收到债券利息时作如下会计处理 借 银行存款255000贷 其他应收款 应收利息255000 57 2020 3 23 综上所述 债券利息收益与债券应计利息 债券溢价或折价 债券费用的关系 可用下列公式表示 按面值取得债券的利息收益 债券应计利息 债券费用摊销额按溢价取得债券的利息收益 债券应计利息 债券溢价摊销额 债券费用摊销额按折价取得债券的利息收益 债券应计利息 债券折价摊销额 债券费用摊销额 58 2020 3 23 二 债券溢价或折价的摊销方法直线法 是将债券的溢价或折价平均摊销于债券到期前各持有期间的一种摊销方法 例6 20承 例6 16 某民办学校于2006年1月5日以闲置的基建材料换入的2005年1月1日发行 面值120000元 折价3750元 期限4年 票面利率5 每年12月31日付息一次 到期还本的F公司债券 在各付息日计提债券利息和按直线法摊销债券折价 59 2020 3 23 债券应计利息 120000 5 6000 元 债券折价摊销额 3750 3 1250 元 债券利息收益 6000 1250 7250 元 借 其他应收款 应收利息6000长期债权投资 债券投资 溢折价 1250贷 投资收益7250收到上述债券利息时 作如下会计处理 借 银行存款6000贷 其他应收款 应收利息6000 60 2020 3 23 四 长期债券的提前处置与到期回收 一 债券的提前处置长期债券的提前处置主要指通过证券市场将未到期的债券提前售出的情况 也包括因抵偿债务 对外投资 进行非货币性交易等而转出的未到期债券 长期债券的处置损益 是指处置债券实际获得的处置收入与债券账面价值 包括面值 溢价或折价 应计利息 债券费用 计提的减值准备 及已计入应收项目但尚未收到的债券利息之间的差额 61 2020 3 23 例6 21承 例6 14 及 例6 19 某民办学校2006年7月1日按面值购入的2006年1月1日发行 面值8500000元 期限3年 票面利率6 每年1月1日及7月1日各付息一次 到期一次还本的债券于2008年4月1日售出 取得转让收入8650000元 购入该债券时支付的债券费用35000元计入初始投资成本 62 2020 3 23 1 计提1月1日至4月1日的债券利息并摊销债券费用 债券应计利息 8500000 6 3 12 127500 元 债券费用摊销额 35000 30 3 3500 元 债券利息收益 127500 3500 124000 元 借 其他应收款 应收利息127500贷 长期债权投资 债券投资 债券费用 3500投资收益124000 63 2020 3 23 2 转让债券 收入转让价款 未摊销债券费用 35000 35000 30 21 10500 元 债券转让损益 8650000 8500000 10500 127500 12000 元 借 银行存款8650000贷 长期债权投资 债券投资 面值 8500000债券投资 债券费用 10500其他应收款 应收利息127500投资收益12000 64 2020 3 23 例6 22承例6 15及6 18 某民办学校2006年7月1日以收到应收账款换入的2005年1月1日发行 面值500000元 溢价14250元 期限4年 票面利率7 到期一次还本付息的M公司债券 于2008年4月1日售出 取得转让收入615000元 65 2020 3 23 1 计提1月1日至4月1日的债券利息并摊销债券费用 债券应计利息 500000 7 3 12 8750 元 债券费用摊销额 14250 30 3 1425 元 债券利息收益 8750 1425 7325 元 借 长期投资 债券投资 应计利息 8750贷 长期债权投资 债券投资 溢折价 1425投资收益7325 66 2020 3 23 2 转让债券 收入转让价款 债券应计利息累计金额 500000 7 3 8750 113750 元 未摊销债券费用 14250 14250 30 21 4275 元 债券转让损益 615000 500000 113750 4275 3025 元 借 银行存款615000投资收益3025贷 长期债权投资 债券投资 面值 500000 债券投资 溢折价 4275 债券投资 应计利息 113750 67 2020 3 23 二 债券的到期收回例6 23承 例6 13 及 例6 17 某民办学校2006年1月1日按面值50000购入的期限3年 票面利率6 到期一次还本付息的债券 到期时收回本息 68 2020 3 23 累计债券利息 50000 6 3 9000 元 借 银行存款59000贷 长期债权投资 债券投资 面值 50000 债券投资 应计利息 9000 69 2020 3 23 例6 24承例6 16及6 20 某民办学校2006年1月5日以闲置的基建材料换入的2005年1月1日发行 面值120000元 折价3750元 期限4年 票面利率5 每年12月31日还付息的 到期还本的F公司债券 到期时收回本息 70 2020 3 23 1 收到最后一年债券利息借 银行存款6000贷 其他应收款 应收利息6000 2 收回债券本金借 银行存款120000贷 长期债权投资 债券投资 面值 120000 71 2020 3 23 五 可转换公司债券 一 可转换公司债券的性质可转换公司债券 是指在债券条款中事先约定 持有者可以在一定期间以后 按规定的转换比率或转换价格 将债券转换成发行债券公司股份的债券 可转换公司债券属于混合性证券 对债券投资者而言 既具有债权性质 又具有股权性质 对发行债券公司而言 既具有负债性质 又具有所有权益性质 二 可转换公司债券的会计处理 72 2020 3 23 例6 252004年1月1日 某民办学校购入当日发行的面值500000元 票面利率6 期限5年 到期一次还本付息的可转换公司债券作为长期投资 支付手续费2000元 直接计入当日损益 该债券可以于一年后转换为发行债券公司的普通股股份 2005年7月1日 该投资公司将该可转换公司债券全部转换为股份 并准备长期持有 73 2020 3 23 1 2004年1月1日 购入债券 借 长期债权投资 可转换公司债券投资 债券面值 500000投资收益2000贷 银行存款502000 2 2004年12月31日 计提债券利息 债券应计利息 500000 6 30000 元 借 长期债权投资 可转换公司债券投资 应计利息 30000贷 投资收益30000 74 2020 3 23 3 2005年7月1日 转换公司股份前计提债券利息 债券应计利息 500000 6 6 12 15000 元 借 长期债权投资 可转换公司债券投资 应计利息 15000贷 投资收益15000 4 2005年7月1日 将债券转换为公司股份 股票的初始投资成本 500000 30000 15000 545000 元 借 长期股权投资 股票投资545000贷 长期股债权投资 可转换公司债券投资 债券面值 500000长期债权投资 可转换公司债券投资 应计利息 45000 75 2020 3 23 第四节民间非营利组织长期股权投资 一 长期股权投资按对被投资企业影响程度的分类 1 控制 是指有权决定一个民间非营利组织的财务和经营政策 并能据以从该民间非营利组织的经营活动中获取利息 2 共同控制 是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制 3 重大影响 是指对一个民间非营利组织的财务和经营政策有参与决策的权力 但并不决定这些政策 4 无控制 无共同控制且无重大影响 是指除上述三种类型以外的情况 76 2020 3 23 二 长期股权投资的初始成本长期股权投资的初始成本 是指取得长期股权投资时实际支付的全部价款或放弃非现金资产的账面价值等 包括支付的税金 手续费等相关费用 一 以现金购入的长期股权投资例6 26某民办学校以每股3 50元的价格购入D公司每股面值1元的股票5000股作为长期投资 支付交易税费1200元 77 2020 3 23 初始投资成本 5000 3 50 1200 18700 元 借 长期股权投资 股票投资18700贷 银行存款18700 78 2020 3 23 例6 272005年3月10日 某民办学校以每股4 50元的价格购入H公司每股面值1元的股票250000股作为长期投资 支付交易税费800元 股票购买价格中包含每股0 30元已宣告但尚未领取的现金股利 该现金股利于2005年4月20日领取 79 2020 3 23 1 2005年3月10日 购入股票初始投资成本 250000 4 5 0 3 8000 1058000 元 应收股利 250000 0 3 75000 元 借 长期股权投资 股票投资1058000其他因收款 应收股利75000贷 银行存款1133000 2 2005年4月20日 收到现金股利借 银行存款75000贷 其他应收款 应收股利75000 80 2020 3 23 二 接受抵债取得的长期股权投资例6 28某民办学校应收甲单位培训费800000元 因甲单位现金短缺 短期内难以偿还 经双方协商 学校同意甲单位以其持有的M公司股票120000股抵债 并向甲单位收取20000元现金作为补价 在办理股票过户手续时 支付相关税费5000元 鉴于M公司潜质较佳 学校打算长期持有该股票 M公司已宣告每股派发0 20元的现金股利 但尚未正式发放 学校按应收账款余额的5 计提坏账准备 81 2020 3 23 应收账款账面价值 800000 1 5 796000 元 应收股利 120000 0 24 24000 元 初始投资成本 796000 5000 20000 24000 757000 元 借 长期股权投资 股票投资757000其他应收款 应收股利24000银行存款20000坏账准备4000贷 应收账款800000银行存款5000 82 2020 3 23 三 以非货币性交易换入的长期股权投资例6 29某民办学校以一批剩余的基建材料换入每股面值一元的股票150000股作为长期投资 并向对方支付补价款22000元 股票过户时支付交易税费3600元 换出材料的账面余额为518000元 已计提存货跌价准备30000元 83 2020 3 23 基建材料账面价值 518000 30000 488000 元 初始投资成本 488000 22000 3600 513600 元 借 长期股权投资 股票投资513600存货跌价准备30000贷 存货 材料518000银行存款25600 84 2020 3 23 三 长期股权投资的成本法成本法 是指长期股权投资通常按投资成本计价 除追加或收回投资外 一般不对股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法 一 成本法的基本核算程序例6 30承 例6 27 某民办学校2005年3月10日购入的250000股H公司股票 占H公司普通股股份的1 采用成本法核算 在持有股票期间 有关该项股票投资的其他资料如下 1 2005年度 H公司报告净收益850000元 2006年3月5日 H公司宣告2005年度股利分配方案 每股分派现金股利0 20元 并于4月1日派发 85 2020 3 23 2 2006年度 H公司报告亏损1600000元 当年未分派股利 3 2007年度 H公司报告净收益6800000元 2008年2月15日 H公司宣告2007年度股利分配方案 每股分派现金股利0 15元 并于3月20日 4 2008年度 H公司报告净收益5600000元 2009年4月15日 H公司宣告2008年股利分配方案 每10股派送股票股利3股 86 2020 3 23 1 a 2006年3月5日 H公司宣告分派现金股利 现金股利 250000 0 20 50000 元 借 其他应收款 应收股利50000贷 投资收益50000b 2006年4月1日 收到现金股利 借 银行存款250000贷 其他应收款 应收股利250000 87 2020 3 23 3 a 2008年2月15日 H公司宣告分派现金股利 现金股利 250000 0 15 37500 元 借 其他应收款 应收股利37500贷 投资收益37500b 2008年3月20日 收到现金股利 借 银行存款37500贷 其他应收款 应收股利37500 88 2020 3 23 二 成本法下确认投资收益的限制应享有收益股份 被投资企业接受投资后产生的累计净利润 民间非营利组织持股比例1 投资当年获得的现金股利和利润例6 312006年1月25日 某民办学校以每股5 60元的价格购入L公司股票50000股作为长期投资 支付交易税费2000元 采用成本法核算 2006年3月25日 L公司宣告2005年度股利分配方案 每股分派现金股利0 30元 并于4月20日发放 89 2020 3 23 1 2006年1月25日 学校购入L公司股票 初始投资成本 50000 5 60 2000 282000 元 借 长期股权投资 股票投资282000贷 银行存款282000 2 2006年3月25日 L公司宣告分派现金股利 现金股利 50000 0 30 15000 元 借 其他应收款 应收股利15000贷 长期股权投资 股票投资15000 3 2006年4月20日 收到现金股利 借 银行存款15000贷 其他应收款 应收股利15000 90 2020 3 23 2 投资次年获得的现金股利或利润应享有收益份额 投资当年被投资企业的净利润 投资当年持股月数 12 民间非营利组织持股比例例6 322005年6月1日 某民办学校以每股3 50元的价格购入F公司股票600000股作为长期投资 支付交易税费15000元 该项投资占F公司由表决权股份的1 F公司采用成本法核算 2005年度 L公司实现净利润18240000元 2006年3月20日 L公司宣告2005年度股利分配方案 91 2020 3 23 1 假定F公司宣告每股分派现金股利0 25元 2 假定F公司宣告每股分派现金股利0 15元 92 2020 3 23 1 应享有的收益份额 18240000 7 12 1 106400 元 获得的现金股利 600000 0 25 150000 元 应冲减初始投资成本 150000 106400 43600 元 借 其他应收款 应收股利150000贷 投资收益106400长期股权投资 股票投资43600 93 2020 3 23 2 现金股利 600000 0 15 90000 元 上列现金股利未超过应享有的收益份额 因此 应全部确认为当期投资收益 借 其他应收款 应收股利90000贷 投资收益90000 94 2020 3 23 3 投资次年以后年度获得的现金股利或利润应冲减初始投资成本 投资后累积获得的现金股利或利润 投资后累积享有的收益份额 投资后累积已冲减初始投资成本或 投资后被投资企业累积获得的现金股利或利润 投资后被投资企业累积实现的净利润 投资企业持有比例 投资后累积已冲减初始投资成本应确认投资收益 当年获得的现金股利或利润 应冲减初始投资成本 95 2020 3 23 例6 332000年1月5日 某民办学校以每股3 60元的价格购入G公司每股面值1元的股票800000股作为长期投资 支付交易税费20000元 该项投资占G公司有表决权股份的2 G公司采用成本法核算 96 2020 3 23 1 2000年1月5日 学校购入股票 2 2000年3月5日 G公司宣告1999年度利润分配方案 每股分派现金股利0 20元 并于4月1日发放 3 2000年 G公司报告净收益15000000元 2001年3月15日 G公司宣告2000年度利润分配方案 每股分派现金股利0 25元 并于4月10日发放 4 2001年度 G公司报告净亏损260000元 2002年3月25日 G公司宣告每股分派现金股利0 10元 并于4月26日发放 5 2002年度 G公司继续亏损600000元 未分派现金股利 6 2003年度 G公司报告净收益12000000元 2004年2月20日 G公司宣告2003年度利润分配方案 每股分派现金股利0 18元 并于3月25日发放 97 2020 3 23 7 2004年度 G公司报告净收益14000000元 2005年3月15日 G公司宣告2004年度利润分配方案 每股分派现金股利0 22元 并于4月10日发放 8 2005年度 G公司报告净收益11000000元 2006年2月25日 G公司宣告2005年度利润分配方案 每股分派现金股利0 16元 并于3月30日发放 9 2006年度 G公司报告净收益9500000元 2007年2月20日 G公司宣告2006年度利润分配方案 每股分派现金股利0 15元 并于3月15日发放 98 2020 3 23 1 初始投资成本 800000 3 60 20000 2900000 元 借 长期股权投资 股票投资2900000贷 银行存款2900000 99 2020 3 23 2 a 2000年3月5日 G公司宣告分派现金股利 现金股利 800000 0 20 160000 元 上列现金股利属于投资前G公司实现净利润的分配额 因此 不作为投资收益确认入账 而应冲减初始投资成本 借 其他应收款 应收股利160000贷 长期股权投资 股票投资160000b 2000年4月1日 收到现金股利 借 银行存款160000贷 其他应收款 应收股利160000 100 2020 3 23 3 a 2001年3月15日 G公司宣告分派现金股利 本年获得的现金股利 800000 0 25 200000 元 累计获得的现金股利 160000 200000 360000 元 应享有的收益份额 15000000 2 300000 元 应冲减初始投资成本 360000 300000 160000 100000 元 应确认投资收益 200000 100000 300000 元 借 其他应收款 应收股利200000长期股权投资 股票投资100000贷 投资收益300000b 2001年4月10日 收到现金股利 借 银行存款200000贷 其他应收款 应收股利200000 101 2020 3 23 4 a 2002年3月25日 G公司宣告分派现金股利 本年获得的现金股利 800000 0 10 80000 元 累计获得的现金股利 160000 200000 80000 440000 元 累计应享有的收益份额 15000000 2600000 2 248000 元 应冲减初始投资成本 440000 248000 60000 132000 元 应确认投资收益 80000 132000 52000 元 借 其他应收款 应收股利80000投资收益52000贷 长期股权投资 股票投资132000b 2002年4月26日 收到现金股利 借 银行存款80000贷 其他应收款 应收股利80000 102 2020 3 23 6 a 2002年3月25日 G公司宣告分派现金股利 本年获得的现金股利 800000 0 18 144000 元 累计获得的现金股利 160000 200000 80000 144000 584000 元 累计应享有的收益份额 15000000 2600000 600000 12000000 476000 元 应冲减初始投资成本 584000 476000 192000 84000 元 应确认投资收益 144000 84000 228000 元 借 其他应收款 应收股利144000长期股权投资 股票投资84000贷 投资收益228000b 2004年3月25日 收到现金股利 借 银行存款144000贷 其他应收款 应收股利144000 103 2020 3 23 7 a 2005年3月15日 G公司宣告分派现金股利 本年获得的现金股利 8